企業(ye)千方百計通過稅務籌劃來(lai)最大限度降低稅負，但(dan)政府部門基于維護國家稅收(shou)權(quan)益和保障稅收(shou)公平(ping)的需(xu)要不斷細(xi)化反避(bi)稅政策，來(lai)約束甚(shen)至杜(du)絕企業(ye)的非(fei)法(fa)避(bi)稅。

　　就國(guo)(guo)際慣例和我國(guo)(guo)稅(shui)收征(zheng)管實踐看(kan)，在不違背稅(shui)收法律法規的前(qian)提下，企業從(cong)經營、投資、組織(zhi)和交易等自身行(xing)為出(chu)發，進(jin)行(xing)稅(shui)務籌(chou)劃(hua)，可以(yi)減(jian)輕(qing)或(huo)降低稅(shui)負，又不承擔風險。

　　了解(jie)相關法律政(zheng)策(ce)

　　對企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)籌劃者而言，除了要(yao)了解國家頒布的(de)(de)所(suo)有(you)(you)的(de)(de)與(yu)稅(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)有(you)(you)關(guan)的(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)規(gui)以(yi)及各項稅(shui)(shui)政政策外，新修訂的(de)(de)《中華人民共和國企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》及其配套(tao)條例(li)、《商務(wu)(wu)(wu)部(bu)辦(ban)公廳對關(guan)于《中華人民共和國企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》公布后企(qi)業(ye)適用稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)律(lv)問(wen)題的(de)(de)通知的(de)(de)意(yi)見(jian)》、國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局前幾年頒布的(de)(de)《關(guan)于進一步(bu)加強反避稅(shui)(shui)工作(zuo)的(de)(de)通知》、《關(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)間業(ye)務(wu)(wu)(wu)往(wang)來稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)管(guan)理規(gui)程(cheng)》、《關(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)間業(ye)務(wu)(wu)(wu)往(wang)來預約定價實施規(gui)則(ze)》等反避稅(shui)(shui)政策也要(yao)重點關(guan)注。

　　尤(you)其是新《企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》借鑒(jian)了(le)國(guo)際反避稅(shui)(shui)(shui)經驗，對(dui)一般反避稅(shui)(shui)(shui)條(tiao)款(kuan)、關聯方(fang)轉移(yi)定價、關聯業務調整方(fang)法(fa)(fa)(fa)、獨立交易原則(ze)、資料(liao)提供、核定征收(shou)、防(fang)范(fan)受控外(wai)國(guo)企(qi)業避稅(shui)(shui)(shui)、防(fang)范(fan)資本弱(ruo)化，以及(ji)加收(shou)補征稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)不(bu)同利息(xi)、特別納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整等方(fang)面均有(you)明確規定。這就(jiu)為國(guo)內(nei)企(qi)業比照前(qian)述法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規進行(xing)有(you)針對(dui)性的(de)稅(shui)(shui)(shui)務籌劃提供了(le)一個很好(hao)的(de)制(zhi)(zhi)度紅線，以免像寶潔公司(si)前(qian)幾年在中國(guo)避稅(shui)(shui)(shui)失敗一案，就(jiu)因(yin)違反稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)強(qiang)制(zhi)(zhi)性規定而陷入尷尬境地。

　　事實上，利用(yong)關聯(lian)交易(yi)高進(jin)低出也(ye)好(hao)，稅(shui)前(qian)列支利息、進(jin)行避(bi)稅(shui)港注冊空殼(ke)公司也(ye)罷，要想真正減(jian)輕企(qi)業稅(shui)負，就(jiu)要遵守相關法律和有(you)明(ming)確指向的反避(bi)稅(shui)法規定，在(zai)此(ci)基礎上綜合稅(shui)前(qian)經(jing)營、組織、投資、理(li)財等各項業務統籌安排(pai)。

　　最大(da)化運用(yong)優惠(hui)政(zheng)策

　　企業(ye)(ye)(ye)要充分利(li)用(yong)新(xin)法及其實(shi)施(shi)條(tiao)(tiao)例(li)規定的(de)(de)各種稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)，盡快找(zhao)到與(yu)其的(de)(de)結(jie)合(he)點。有條(tiao)(tiao)件或(huo)(huo)本來就符合(he)優(you)惠(hui)(hui)條(tiao)(tiao)件的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)可以充分利(li)用(yong)過渡期(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)惠(hui)(hui)做(zuo)大(da)利(li)潤(run)或(huo)(huo)擴大(da)投資(zi)。而暫時不符合(he)條(tiao)(tiao)件的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)，也可以創造條(tiao)(tiao)件盡量爭取向稅(shui)(shui)(shui)(shui)負低的(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)(ye)、地域或(huo)(huo)組織方式轉(zhuan)移(yi)。比如企業(ye)(ye)(ye)主營業(ye)(ye)(ye)務向農(nong)、林(lin)、牧、漁、環(huan)保、節能、資(zi)源綜合(he)利(li)用(yong)、高新(xin)技術(shu)、基礎設施(shi)建(jian)設、安全生產等行(xing)業(ye)(ye)(ye)轉(zhuan)化，或(huo)(huo)將(jiang)企業(ye)(ye)(ye)遷至有政(zheng)策優(you)惠(hui)(hui)的(de)(de)經(jing)濟特區、浦東(dong)新(xin)區等，以便(bian)使企業(ye)(ye)(ye)在合(he)法享受免征(zheng)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)、減半(ban)征(zheng)收(shou)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)等優(you)惠(hui)(hui)待遇(yu)的(de)(de)同時，降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)稽查(cha)風險(xian)。

　　新(xin)法對福利企(qi)業、資(zi)源綜合利用企(qi)業的直接減(jian)免(mian)稅政策采取工(gong)資(zi)加計扣除、減(jian)計收入(ru)的替(ti)代性優惠(hui)政策，投(tou)資(zi)于(yu)這(zhe)些行(xing)業的企(qi)業應(ying)保持(chi)謹慎，嚴格依法進行(xing)賬務處理(li)，否則(ze)很(hen)容易被稅務機關稽查(cha)。此外，當納(na)稅企(qi)業有閑置資(zi)產要(yao)對外投(tou)資(zi)時，企(qi)業也盡可(ke)能選擇購買法律明確規(gui)定可(ke)以減(jian)免(mian)稅的股票(piao)、債券或其它(ta)直接投(tou)資(zi)品種。

　　另(ling)外，企業(ye)要適應(ying)新法(fa)(fa)對稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)額整體放(fang)寬的(de)法(fa)(fa)律現實。例如(ru)，企業(ye)改(gai)變(bian)模式將一次(ci)公益(yi)性捐(juan)贈(zeng)變(bian)成二年二次(ci)捐(juan)贈(zeng)，就能(neng)增加公益(yi)性捐(juan)贈(zeng)的(de)扣(kou)除(chu)額。不過，鑒于業(ye)務宣傳費的(de)稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)標準比廣告費要低得多，加上(shang)兩者容易混淆，故在運用(yong)這項稅(shui)(shui)基避稅(shui)(shui)舉措時(shi)，為降低反避稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收稽查(cha)風(feng)險，企業(ye)應(ying)嚴格區分(fen)廣告費和業(ye)務宣傳費，建議在“營業(ye)費用(yong)”中分(fen)別設置明細科目(mu)進行核算，并(bing)在相關會計賬(zhang)簿、憑證(zheng)中予以準確體現。

　　機(ji)會成本不可(ke)忽視

　　在前(qian)不久結束的國(guo)家稅(shui)(shui)務工作會議上(shang)，嚴(yan)查轉讓定價成為國(guo)稅(shui)(shui)總局(ju)2008年工作重點之一。

　　企業千(qian)方(fang)百計通過稅(shui)(shui)務籌劃(hua)來(lai)最大限度降低稅(shui)(shui)負(fu)，但政府部(bu)門(men)基于維護國(guo)家稅(shui)(shui)收權益(yi)和保障(zhang)稅(shui)(shui)收公平(ping)的(de)需(xu)要不斷細化反避稅(shui)(shui)政策，來(lai)約(yue)束甚至杜絕企業的(de)非法避稅(shui)(shui)。

　　就國際慣例和我國稅收征管實踐(jian)看，在不違(wei)背稅收法律法規(gui)的(de)前提下(xia)，企業(ye)從經營、投(tou)資、組織(zhi)和交易等(deng)自身(shen)行為出發，進行稅務籌劃，可(ke)以減輕或(huo)降(jiang)低稅負，又不承擔風險。

　　了解相(xiang)關法(fa)律(lv)政(zheng)策

　　對企(qi)業稅(shui)(shui)務籌劃者而(er)言，除了(le)要了(le)解(jie)國(guo)家頒布(bu)(bu)的(de)(de)(de)所有的(de)(de)(de)與稅(shui)(shui)收征管有關的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規以及各(ge)項稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)政(zheng)(zheng)策(ce)外(wai)，新修訂的(de)(de)(de)《中華人民共和(he)國(guo)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》及其配(pei)套條例、《商務部(bu)辦公(gong)廳對關于《中華人民共和(he)國(guo)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》公(gong)布(bu)(bu)后(hou)企(qi)業適用稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)律問題的(de)(de)(de)通知的(de)(de)(de)意見》、國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局前幾年(nian)頒布(bu)(bu)的(de)(de)(de)《關于進一步加強反避(bi)稅(shui)(shui)工作的(de)(de)(de)通知》、《關聯企(qi)業間業務往(wang)來(lai)稅(shui)(shui)務管理規程》、《關聯企(qi)業間業務往(wang)來(lai)預約(yue)定(ding)價實施(shi)規則》等反避(bi)稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)也要重點關注。

　　尤其是新《企業所得稅(shui)法》借(jie)鑒了國際反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)經驗，對一般反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條款(kuan)、關聯(lian)方(fang)(fang)轉移定(ding)價、關聯(lian)業務調整(zheng)方(fang)(fang)法、獨立交易原則、資(zi)料提(ti)供、核(he)定(ding)征收、防范(fan)受控外國企業避(bi)(bi)稅(shui)、防范(fan)資(zi)本弱化，以及加收補征稅(shui)款(kuan)不同利(li)息、特別納稅(shui)調整(zheng)等方(fang)(fang)面均有明確(que)規(gui)(gui)定(ding)。這就為國內企業比照(zhao)前述法律(lv)法規(gui)(gui)進行有針對性(xing)的(de)稅(shui)務籌劃提(ti)供了一個很好的(de)制度紅線，以免像(xiang)寶潔公司(si)前幾(ji)年在中(zhong)國避(bi)(bi)稅(shui)失敗一案，就因違反(fan)稅(shui)法的(de)強制性(xing)規(gui)(gui)定(ding)而陷入尷尬境地。

　　事實上，利用關聯(lian)交(jiao)易(yi)高進低(di)出也好，稅(shui)前列支(zhi)利息、進行避(bi)(bi)稅(shui)港注冊空殼(ke)公(gong)司也罷，要(yao)想(xiang)真正減輕企(qi)業稅(shui)負，就(jiu)要(yao)遵守相(xiang)關法律和有(you)明(ming)確(que)指向的反避(bi)(bi)稅(shui)法規定，在此(ci)基礎(chu)上綜(zong)合稅(shui)前經(jing)營(ying)、組織、投資、理財(cai)等各項業務統籌(chou)安排。

　　最大化運用優惠政策

　　企業(ye)(ye)要充(chong)分利用(yong)新(xin)法及其(qi)實施(shi)條(tiao)(tiao)例規定的(de)各種稅(shui)收優(you)惠(hui)，盡快找(zhao)到與其(qi)的(de)結合點。有條(tiao)(tiao)件或(huo)本來就符合優(you)惠(hui)條(tiao)(tiao)件的(de)企業(ye)(ye)可以充(chong)分利用(yong)過(guo)渡期稅(shui)惠(hui)做大利潤或(huo)擴(kuo)大投資。而暫時不符合條(tiao)(tiao)件的(de)企業(ye)(ye)，也可以創(chuang)造條(tiao)(tiao)件盡量爭取向稅(shui)負低的(de)行業(ye)(ye)、地域或(huo)組織方式轉移。比如企業(ye)(ye)主(zhu)營業(ye)(ye)務向農(nong)、林、牧、漁、環保、節(jie)能、資源綜合利用(yong)、高新(xin)技術、基礎設(she)(she)施(shi)建設(she)(she)、安全生產(chan)等(deng)行業(ye)(ye)轉化(hua)，或(huo)將企業(ye)(ye)遷(qian)至有政策優(you)惠(hui)的(de)經濟特區(qu)、浦東新(xin)區(qu)等(deng)，以便(bian)使企業(ye)(ye)在合法享(xiang)受免征(zheng)所(suo)得稅(shui)、減半征(zheng)收所(suo)得稅(shui)等(deng)優(you)惠(hui)待(dai)遇的(de)同(tong)時，降低稅(shui)收稽查風險。

　　新(xin)法對福利企(qi)(qi)業(ye)、資(zi)源綜(zong)合(he)利用(yong)企(qi)(qi)業(ye)的(de)直接(jie)(jie)減免稅政策采取工資(zi)加計(ji)扣(kou)除、減計(ji)收入的(de)替(ti)代性優惠政策，投(tou)資(zi)于(yu)這些(xie)行(xing)業(ye)的(de)企(qi)(qi)業(ye)應保持謹(jin)慎，嚴(yan)格依法進行(xing)賬(zhang)務處理，否則很容易被(bei)稅務機關稽查。此外，當納稅企(qi)(qi)業(ye)有閑置資(zi)產要對外投(tou)資(zi)時，企(qi)(qi)業(ye)也盡可能選擇購買法律明確規(gui)定可以減免稅的(de)股(gu)票、債券或其它直接(jie)(jie)投(tou)資(zi)品種。

　　另外(wai)，企(qi)業要(yao)適(shi)應(ying)新法對稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)額整體放寬的法律現實(shi)。例如，企(qi)業改變模式將一次公益性捐(juan)(juan)贈(zeng)變成二年二次捐(juan)(juan)贈(zeng)，就能增加(jia)公益性捐(juan)(juan)贈(zeng)的扣(kou)除(chu)額。不過，鑒于業務宣傳費(fei)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)標準(zhun)比(bi)廣告費(fei)要(yao)低(di)(di)得多，加(jia)上兩者容易(yi)混淆，故在運(yun)用(yong)這項稅(shui)(shui)(shui)(shui)基避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)舉措時，為(wei)降(jiang)低(di)(di)反避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收稽查風(feng)險，企(qi)業應(ying)嚴格區(qu)分廣告費(fei)和(he)業務宣傳費(fei)，建議在“營業費(fei)用(yong)”中分別設(she)置明(ming)細科目進行核算，并在相關(guan)會計賬簿、憑證中予(yu)以(yi)準(zhun)確體現。

　　機會成(cheng)本不可忽視

　　在(zai)前不久結(jie)束的國(guo)(guo)家稅務工(gong)作會議上(shang)，嚴查轉讓定價(jia)成為國(guo)(guo)稅總局2008年工(gong)作重點之一。