時至(zhi)今(jin)日，避稅已(yi)和逃(tao)稅、抗稅一樣成為了(le)(le)政(zheng)府實施(shi)宏觀管理(li)(li)職能所面臨(lin)的(de)(de)重大(da)問(wen)題，不但嚴重阻(zu)礙(ai)了(le)(le)政(zheng)府稅收(shou)征(zheng)管工作的(de)(de)運作與效率，導(dao)致國(guo)家(jia)財(cai)政(zheng)收(shou)入大(da)量流失，更因為其表面上所擁有的(de)(de)合法性，極大(da)地損害了(le)(le)稅法本(ben)身應具備(bei)的(de)(de)實質正義理(li)(li)念(nian)。鑒于此，為防(fang)止避稅帶來的(de)(de)種種危害，有必要(yao)采取各種法律模式(shi)對避稅行為加以規(gui)制。

　　一、一般(ban)性規(gui)制模式

　　所(suo)謂一般(ban)性(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)制模式，即(ji)指在(zai)憲法或稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法中就(jiu)(jiu)普遍適用于(yu)(yu)規(gui)(gui)制各類(lei)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為的(de)方法作出統一規(gui)(gui)定的(de)模式。它主要(yao)通過在(zai)憲法或稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法中設(she)立規(gui)(gui)制避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)一般(ban)性(xing)(xing)(xing)否認條款，并著力提倡對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法采取從寬解釋和擴大(da)解釋來發(fa)揮規(gui)(gui)制作用。只要(yao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)人(ren)以明(ming)顯(xian)不合常規(gui)(gui)的(de)行(xing)(xing)為方式減少或消(xiao)除納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)征(zheng)(zheng)管機關就(jiu)(jiu)可(ke)依照與通常大(da)致相當的(de)經濟(ji)事實(shi)(shi)進(jin)行(xing)(xing)征(zheng)(zheng)收(shou)。由于(yu)(yu)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為的(de)實(shi)(shi)質源(yuan)于(yu)(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)人(ren)濫用了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法以外的(de)其(qi)(qi)他法律賦予的(de)法律事實(shi)(shi)形(xing)成(cheng)權，特(te)別是濫用了契(qi)約自由、意思自治等基(ji)本民(min)事行(xing)(xing)為原(yuan)則，故一般(ban)性(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)制模式產生(sheng)的(de)法理基(ji)礎即(ji)是在(zai)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)人(ren)使用法律表面允許的(de)形(xing)式來掩蓋(gai)規(gui)(gui)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)經濟(ji)事實(shi)(shi)情況下，依據實(shi)(shi)質課稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)則對(dui)其(qi)(qi)進(jin)行(xing)(xing)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　目前在(zai)各國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)立法(fa)(fa)中(zhong)，主要有(you)(you)法(fa)(fa)國、德國、澳大利(li)(li)亞、西(xi)班(ban)牙(ya)等國采用(yong)了這種(zhong)一般(ban)性(xing)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)制模式(shi)，而(er)其(qi)中(zhong)又(you)(you)以(yi)德國和西(xi)班(ban)牙(ya)最為(wei)典型。如(ru)(ru)在(zai)德國現行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)租(zu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整(zheng)法(fa)(fa)中(zhong)，第(di)6條(tiao)就(jiu)號稱為(wei)是最著名的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)防止(zhi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)人(ren)權利(li)(li)濫用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)條(tiao)款。為(wei)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)定(ding)統一化，該條(tiao)在(zai)被略加改動后收(shou)入1977年修訂的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《租(zu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)通則(ze)》成(cheng)(cheng)(cheng)為(wei)其(qi)第(di)44條(tiao)：稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)不(bu)因濫用(yong)法(fa)(fa)律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)能(neng)性(xing)而(er)得規(gui)(gui)避(bi)其(qi)適用(yong)。于有(you)(you)濫用(yong)之情事時(shi)，依(yi)據(ju)與(yu)經(jing)(jing)濟(ji)事件相當(dang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律形式(shi)，成(cheng)(cheng)(cheng)立租(zu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)請求權。又(you)(you)依(yi)《租(zu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)通則(ze)》第(di)38條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)，當(dang)法(fa)(fa)律據(ju)以(yi)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)給(gei)付義(yi)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)要件實(shi)(shi)現時(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)債務(wu)宣告成(cheng)(cheng)(cheng)立。如(ru)(ru)果(guo)法(fa)(fa)律行(xing)為(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)事人(ren)采取(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)要件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)文義(yi)所不(bu)能(neng)包括、但與(yu)當(dang)事人(ren)所欲達成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)效(xiao)果(guo)不(bu)相當(dang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律形式(shi)，以(yi)達成(cheng)(cheng)(cheng)與(yu)實(shi)(shi)現稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)要件相同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)效(xiao)果(guo)來免除(chu)或減輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔，即成(cheng)(cheng)(cheng)立避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。西(xi)班(ban)牙(ya)現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)也有(you)(you)著這種(zhong)類似規(gui)(gui)定(ding)，如(ru)(ru)第(di)25條(tiao)就(jiu)明確(que)指出(chu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關應(ying)(ying)(ying)當(dang)依(yi)據(ju)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真正法(fa)(fa)律實(shi)(shi)質(zhi)和經(jing)(jing)濟(ji)實(shi)(shi)質(zhi)來課征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)。當(dang)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事實(shi)(shi)包含有(you)(you)法(fa)(fa)律交易行(xing)為(wei)時(shi)，從稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出(chu)發(fa)，將考察其(qi)真實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律實(shi)(shi)質(zhi)，而(er)忽(hu)略其(qi)交易形式(shi)。當(dang)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事實(shi)(shi)由經(jing)(jing)濟(ji)概念來確(que)定(ding)時(shi)，則(ze)關注的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重點在(zai)于有(you)(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)關系。

　　二、專門性規制模(mo)式

　　專門(men)性規(gui)制模式，即指憲法或稅(shui)(shui)法中(zhong)并(bing)無(wu)具體規(gui)定(ding)來約束納(na)稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)人以明顯不合(he)常理(li)的(de)行(xing)為(wei)方式規(gui)避稅(shui)(shui)負，但稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關可(ke)以針對(dui)具體避稅(shui)(shui)行(xing)為(wei)依照通常經濟事實進(jin)行(xing)征稅(shui)(shui)的(de)規(gui)制模式。該模式主(zhu)要(yao)是為(wei)了有效(xiao)規(gui)制各(ge)類具體避稅(shui)(shui)行(xing)為(wei)，在卷帙浩繁的(de)稅(shui)(shui)收(shou)法律法規(gui)中(zhong)設置專門(men)性否認(ren)條款。與一般(ban)性否認(ren)條款不同，專門(men)性否認(ren)條款在大(da)多(duo)數情況下都(dou)不必耗費過多(duo)精力去對(dui)稅(shui)(shui)法條文(wen)進(jin)行(xing)闡釋，而只需簡單(dan)否認(ren)某種情形中(zhong)納(na)稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)人稅(shui)(shui)收(shou)利益的(de)可(ke)得(de)性即可(ke)，故適用起來較為(wei)簡便。

　　雖然世界(jie)各(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律傳統、法(fa)(fa)(fa)律體(ti)制(zhi)(zhi)及(ji)法(fa)(fa)(fa)律內容大相徑庭(ting)，但總(zong)體(ti)而言，專門性(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)制(zhi)(zhi)主(zhu)要可分為(wei)如下幾種：一是在國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)領(ling)域(yu)設置專門性(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)制(zhi)(zhi)條(tiao)款，多包(bao)括：在關聯納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)之(zhi)間(jian)，在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)與免稅(shui)(shui)(shui)(shui)組織(zhi)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)常(chang)(chang)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)交易(yi)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)損(sun)失轉(zhuan)移限制(zhi)(zhi)；合伙(huo)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)損(sun)失扣(kou)(kou)除限制(zhi)(zhi)，免納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司(si)股(gu)(gu)東的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)損(sun)失扣(kou)(kou)除限制(zhi)(zhi)；采用(yong)(yong)(yong)權(quan)責發生(sheng)制(zhi)(zhi)而非實(shi)際支付制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)形；娛樂與差(cha)旅費用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)減限制(zhi)(zhi)；反津貼剝離的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)。如日本(ben)(ben)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)第(di)11條(tiao)明確(que)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)，“由資產或事(shi)業所(suo)產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)益(yi)(yi)，其(qi)法(fa)(fa)(fa)律上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)歸(gui)(gui)屬者僅(jin)為(wei)名義(yi)人(ren)(ren)(ren)，并(bing)未(wei)享受(shou)該(gai)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)而系由名義(yi)人(ren)(ren)(ren)以(yi)外(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)享受(shou)時(shi)(shi)，該(gai)收(shou)益(yi)(yi)應歸(gui)(gui)屬于(yu)享受(shou)此(ci)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)，適用(yong)(yong)(yong)本(ben)(ben)法(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)。”日本(ben)(ben)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)第(di)11條(tiao)也規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)，“因資產或事(shi)業所(suo)產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)益(yi)(yi)，其(qi)法(fa)(fa)(fa)律上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)歸(gui)(gui)屬者僅(jin)為(wei)名義(yi)人(ren)(ren)(ren)，但未(wei)享受(shou)該(gai)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)而由第(di)三(san)人(ren)(ren)(ren)享受(shou)其(qi)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)時(shi)(shi)，該(gai)項(xiang)收(shou)益(yi)(yi)應歸(gui)(gui)屬于(yu)享受(shou)此(ci)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)，并(bing)適用(yong)(yong)(yong)法(fa)(fa)(fa)律之(zhi)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)。”二(er)是在國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)領(ling)域(yu)設置專門性(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)制(zhi)(zhi)條(tiao)款，多包(bao)括：國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際交易(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)常(chang)(chang)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)交易(yi)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；禁止(zhi)經營性(xing)資產納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)性(xing)轉(zhuan)移規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；限制(zhi)(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)地(di)域(yu)遷(qian)移效應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；限制(zhi)(zhi)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；控(kong)制(zhi)(zhi)外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)；公(gong)司(si)總(zong)部或外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司(si)分支機構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費用(yong)(yong)(yong)與損(sun)失扣(kou)(kou)除的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)限制(zhi)(zhi)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)。如美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)1962年(nian)頒行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《1962年(nian)收(shou)入法(fa)(fa)(fa)令》和《國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內收(shou)入法(fa)(fa)(fa)典》F部分，前者多對(dui)(dui)“個人(ren)(ren)(ren)控(kong)股(gu)(gu)公(gong)司(si)”和“外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)控(kong)股(gu)(gu)公(gong)司(si)”通(tong)過虛構公(gong)司(si)逃避(bi)未(wei)分配利(li)(li)(li)潤應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)避(bi)活(huo)動予以(yi)控(kong)制(zhi)(zhi)，后(hou)者則(ze)主(zhu)要對(dui)(dui)受(shou)控(kong)外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)及(ji)有(you)關課稅(shui)(shui)(shui)(shui)問題作(zuo)出明確(que)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)。1979年(nian)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會又通(tong)過了(le)《外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀(yin)行(xing)保密法(fa)(fa)(fa)案》，對(dui)(dui)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務人(ren)(ren)(ren)利(li)(li)(li)用(yong)(yong)(yong)外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀(yin)行(xing)保密規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)而開展避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)活(huo)動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)設置了(le)嚴厲(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處罰措(cuo)施。此(ci)外(wai)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)政(zheng)府還經常(chang)(chang)向一些與美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務人(ren)(ren)(ren)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)活(huo)動有(you)密切聯系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家及(ji)地(di)區(qu)施加壓(ya)力，迫使它們盡量減少或取消對(dui)(dui)非國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內居(ju)民(min)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)策。

　　三、單邊性(xing)規制模(mo)式

　　單邊性規(gui)制模(mo)式(shi)(shi)，即指由各(ge)國(guo)立法(fa)機關通過單方面(mian)(mian)的國(guo)內稅(shui)收立法(fa)對(dui)避稅(shui)活動(dong)加以規(gui)制的模(mo)式(shi)(shi)。它主要體現在制定(ding)專門(men)稅(shui)收條款和借(jie)助稅(shui)法(fa)判例來(lai)強化納稅(shui)人義(yi)務上。總體而言(yan)，這些義(yi)務包括以下三個方面(mian)(mian)：

　　（一）納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)對于某些交易(yi)(yi)行(xing)為(wei)有(you)事先(xian)(xian)征(zheng)得征(zheng)稅(shui)機關同意(yi)的(de)(de)義(yi)務(wu)。該義(yi)務(wu)往(wang)往(wang)規定，無論納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)是(shi)否是(shi)居民(min)納稅(shui)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)，只要(yao)從(cong)事了稅(shui)法所規定的(de)(de)某些特殊經(jing)濟交易(yi)(yi)活動，就必須(xu)于事先(xian)(xian)征(zheng)得征(zheng)稅(shui)機關同意(yi)，否則(ze)將受到相應懲(cheng)罰。如英國(guo)現(xian)行(xing)所得稅(shui)法和公司(si)稅(shui)法就規定，法人(ren)(ren)(ren)將住所遷往(wang)境(jing)外(wai)或將國(guo)內財(cai)產轉移到由其支配的(de)(de)外(wai)國(guo)法人(ren)(ren)(ren)名下，應當(dang)事先(xian)(xian)報經(jing)財(cai)政部同意(yi)，否則(ze)將要(yao)受到懲(cheng)處(chu)。美國(guo)稅(shui)法中也有(you)類似(si)規定，當(dang)納稅(shui)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)在(zai)從(cong)事某些交易(yi)(yi)時，有(you)義(yi)務(wu)向(xiang)稅(shui)務(wu)當(dang)局證明其目的(de)(de)并(bing)非是(shi)為(wei)了避稅(shui)。

　　（二(er)）納稅(shui)人(ren)負有延伸提(ti)供稅(shui)收(shou)信(xin)(xin)(xin)息的(de)義(yi)務。由于居住國征稅(shui)機關(guan)大多較(jiao)難直接掌握到居民納稅(shui)人(ren)在(zai)(zai)國外的(de)相關(guan)經營(ying)狀況(kuang)，進(jin)行實(shi)地調查也缺(que)乏(fa)可(ke)(ke)行性，故(gu)各國稅(shui)法(fa)一般都作(zuo)出規定，要求居民納稅(shui)人(ren)必須(xu)向居民國提(ti)供其(qi)在(zai)(zai)國外從事經營(ying)活動的(de)信(xin)(xin)(xin)息。這種規定可(ke)(ke)以專門(men)包容在(zai)(zai)一項(xiang)稅(shui)收(shou)法(fa)規中，也可(ke)(ke)作(zuo)為(wei)司法(fa)判例而單獨存在(zai)(zai)。此外在(zai)(zai)某些特(te)殊情況(kuang)下，為(wei)了(le)能更真實(shi)全(quan)面地反映(ying)經營(ying)狀況(kuang)，與(yu)納稅(shui)人(ren)有關(guan)的(de)其(qi)他主體(ti)也可(ke)(ke)能成為(wei)提(ti)供稅(shui)收(shou)信(xin)(xin)(xin)息的(de)義(yi)務人(ren)。

　　（三）納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)對國(guo)(guo)際(ji)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)案(an)件負有(you)(you)舉證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)責(ze)任。在(zai)(zai)一(yi)般刑事訴(su)訟案(an)件中(zhong)(zhong)，公(gong)訴(su)機關欲(yu)指控被(bei)告有(you)(you)罪(zui)，則舉證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)責(ze)任自然落在(zai)(zai)公(gong)訴(su)機關一(yi)方。但(dan)在(zai)(zai)國(guo)(guo)際(ji)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)案(an)件發生后，依此原則公(gong)訴(su)方要(yao)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)明納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)違法(fa)(fa)或者有(you)(you)罪(zui)就必須去別(bie)國(guo)(guo)調查取得強有(you)(you)力的證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)，這(zhe)對公(gong)訴(su)方無疑是(shi)一(yi)種沉重負擔。為(wei)(wei)扭轉此等在(zai)(zai)反避(bi)稅(shui)(shui)(shui)過(guo)程(cheng)中(zhong)(zhong)的舉證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)被(bei)動局面，一(yi)些西方國(guo)(guo)家往(wang)往(wang)規定(ding)采用舉證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)責(ze)任倒置原則，即(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應(ying)(ying)當在(zai)(zai)訴(su)訟中(zhong)(zhong)向司法(fa)(fa)機關提(ti)供有(you)(you)關證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)，證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)明本(ben)人(ren)(ren)沒有(you)(you)從事過(guo)或企圖從事避(bi)稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)(wei)，反之將(jiang)有(you)(you)可能在(zai)(zai)訴(su)訟中(zhong)(zhong)面對于己不(bu)利的判(pan)決。如法(fa)(fa)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收總法(fa)(fa)典和(he)比利時所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)就規定(ding)，除(chu)非納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)能提(ti)供相(xiang)反證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)，否(fou)則納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)向納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)地支付(fu)的費用即(ji)被(bei)認為(wei)(wei)是(shi)虛假的，不(bu)得從應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)利潤中(zhong)(zhong)予以(yi)扣除(chu)。

　　四、國際協作(zuo)性規制模式

　　國(guo)際(ji)協作性規制模式，即是(shi)借助雙邊或多(duo)邊合(he)作的(de)形式，通過簽訂有(you)關國(guo)際(ji)征稅條約(yue)和(he)協定來對避稅活動(dong)進行規制的(de)模式。由于經濟全球化趨勢的(de)加劇使得避稅活動(dong)國(guo)際(ji)化傾向(xiang)愈演愈烈，在這種背景下妄圖單憑本國(guo)一己之力就(jiu)規制避稅活動(dong)顯然是(shi)很難實現的(de)。故只有(you)通過國(guo)際(ji)合(he)作，靈活運用各種國(guo)內法和(he)國(guo)際(ji)法措施，才能(neng)有(you)效遏制避稅現象。具體而言，國(guo)際(ji)協作性規制模式主要體現在以(yi)下三個方面(mian)：

　　（一）簽(qian)訂(ding)反(fan)避稅的國(guo)際(ji)(ji)稅收(shou)協(xie)(xie)定。為盡量減少或消除跨(kua)國(guo)性(xing)避稅活(huo)動，各國(guo)往往通過加強國(guo)際(ji)(ji)合(he)作與協(xie)(xie)調(diao)，在相關國(guo)家之間(jian)訂(ding)立雙邊或多邊反(fan)避稅國(guo)際(ji)(ji)協(xie)(xie)定。實(shi)際(ji)(ji)上，有(you)許多國(guo)家簽(qian)訂(ding)稅收(shou)協(xie)(xie)定的目的及稅收(shou)協(xie)(xie)定本身的功能就是(shi)防止納稅人的稅收(shou)躲避，故(gu)在不少稅收(shou)協(xie)(xie)定條款中，均有(you)著“防止逃稅避稅”等(deng)字眼。

　　（二）建立(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收情(qing)報交(jiao)換制(zhi)度。國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收情(qing)報交(jiao)換制(zhi)度的(de)建立(li)(li)，可(ke)(ke)以使各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)對(dui)本國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)居民(min)(min)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)其(qi)(qi)他(ta)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家境(jing)內的(de)經(jing)濟活(huo)動(dong)了如(ru)指掌。目前在(zai)《經(jing)合組織范(fan)(fan)本》和《聯(lian)合國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)范(fan)(fan)本》指引(yin)下，幾乎所有(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)都(dou)設有(you)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)交(jiao)換條款(kuan)。倘若某些國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家認(ren)為尚不(bu)具(ju)備締結稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)的(de)條件，也可(ke)(ke)專門簽(qian)署稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收交(jiao)換信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)協議。如(ru)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)就曾同加勒(le)比海國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家訂立(li)(li)雙(shuang)邊(bian)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)交(jiao)換協議，用(yong)(yong)以收集(ji)加勒(le)比海地(di)區一些低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收情(qing)報，多包括一般稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)資料、與跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人有(you)關(guan)(guan)的(de)檔案及(ji)其(qi)(qi)他(ta)專門材(cai)料等。而這些情(qing)報的(de)交(jiao)換方式，可(ke)(ke)定(ding)(ding)期亦(yi)可(ke)(ke)不(bu)定(ding)(ding)期，還可(ke)(ke)以根據當(dang)事國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)約(yue)的(de)定(ding)(ding)另作安排。情(qing)報內容必要(yao)時(shi)可(ke)(ke)涉及(ji)第三國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)居民(min)(min)，并允許締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)將其(qi)(qi)用(yong)(yong)于法院訴訟(song)。當(dang)然，相關(guan)(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家也應盡到情(qing)報保密(mi)義務(wu)，尤其(qi)(qi)不(bu)得要(yao)求(qiu)或誘使對(dui)方締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)提(ti)供泄(xie)露跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人商業(ye)秘密(mi)及(ji)違背(bei)締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)法律(lv)的(de)情(qing)報。

　　（三）進行(xing)稅(shui)收征(zheng)收相互協助(zhu)。在(zai)各國(guo)簽署的(de)(de)稅(shui)收協定(ding)(ding)中(zhong)一般(ban)都設(she)有特(te)別性條款，規(gui)定(ding)(ding)締約(yue)國(guo)稅(shui)務機(ji)關(guan)之(zhi)間負有稅(shui)收征(zheng)收相互協助(zhu)義(yi)務，以(yi)防(fang)止跨國(guo)納稅(shui)人從事轉(zhuan)讓定(ding)(ding)價等各種形式(shi)的(de)(de)避稅(shui)活動。這些(xie)條款多是有關(guan)關(guan)聯企業的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，有關(guan)特(te)許權使用費、利(li)息的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)及有關(guan)常設(she)避稅(shui)處理機(ji)構(gou)的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)等。另外(wai)，為進一步加(jia)強對(dui)避稅(shui)行(xing)為的(de)(de)規(gui)制，許多稅(shui)收協定(ding)(ding)還(huan)規(gui)定(ding)(ding)締約(yue)方可派(pai)遣專人去對(dui)方國(guo)家(jia)進行(xing)實地調(diao)(diao)查，也可對(dui)跨國(guo)納稅(shui)人在(zai)各自境內的(de)(de)活動實施(shi)同步調(diao)(diao)查和審計，并及時交換各自的(de)(de)調(diao)(diao)查結果。