隨(sui)著社會(hui)主義市(shi)場(chang)經濟的(de)建立，經濟全球化的(de)趨勢和知識經濟的(de)大潮帶給我們(men)全新的(de)現代(dai)企業(ye)納稅理念，使國際(ji)間納稅籌劃(hua)技(ji)巧日益高明。而(er)稅收籌劃(hua)對(dui)于國內(nei)的(de)大多數企業(ye)和個人(ren)而(er)言，是(shi)一個新鮮的(de)名詞(ci)。有(you)(you)人(ren)認(ren)為它(ta)是(shi)企業(ye)策劃(hua)、咨(zi)詢業(ye)的(de)分(fen)支(zhi)，也有(you)(you)人(ren)認(ren)為是(shi)國家稅收的(de)一部分(fen)，甚至更有(you)(you)一部分(fen)人(ren)認(ren)為它(ta)就是(shi)偷稅漏稅。本文對(dui)稅收籌劃(hua)的(de)有(you)(you)關(guan)問題(ti)及操(cao)作技(ji)巧作一淺(qian)析(xi)。

　　一、企(qi)業稅收(shou)籌(chou)劃的涵義(yi)及特(te)征

　　企(qi)(qi)(qi)業(ye)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)就是(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)法(fa)(fa)律允許(xu)(xu)的(de)范圍內(nei)，通過(guo)對(dui)經(jing)營事(shi)項的(de)事(shi)先籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，最終使企(qi)(qi)(qi)業(ye)獲取最大的(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)利(li)益。從某(mou)種(zhong)程(cheng)度(du)上可以(yi)理解為在(zai)稅(shui)法(fa)(fa)及相關法(fa)(fa)律允許(xu)(xu)的(de)范圍內(nei)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)對(dui)經(jing)營中各環節，如組織結構、內(nei)部核算、投(tou)資(zi)、交易、籌(chou)(chou)(chou)資(zi)、產權重(zhong)組等(deng)事(shi)項進行(xing)(xing)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，在(zai)眾多的(de)納稅(shui)方(fang)案中，選擇稅(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)擔(dan)最低(di)的(de)方(fang)式。稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)及其后(hou)果與稅(shui)法(fa)(fa)的(de)內(nei)在(zai)要求一(yi)致，它既(ji)不(bu)影響和(he)削弱稅(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)法(fa)(fa)律地位(wei)，也不(bu)影響和(he)削弱稅(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)各種(zhong)職能(neng)和(he)功能(neng)；它是(shi)在(zai)不(bu)違反稅(shui)收(shou)(shou)(shou)政策、法(fa)(fa)規的(de)前提下進行(xing)(xing)的(de)，是(shi)在(zai)對(dui)政府制定的(de)稅(shui)法(fa)(fa)進行(xing)(xing)精細比較后(hou)的(de)優化選擇。真正(zheng)意(yi)義上的(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)是(shi)一(yi)個企(qi)(qi)(qi)業(ye)不(bu)斷走向成熟(shu)和(he)理性的(de)標志，是(shi)一(yi)個企(qi)(qi)(qi)業(ye)納稅(shui)意(yi)識不(bu)斷增強的(de)表現。

　　稅(shui)務籌劃(hua)主(zhu)要有四大特征(zheng)：

　　1.合(he)法(fa)(fa)性。合(he)法(fa)(fa)性是指稅(shui)(shui)(shui)收籌劃必須(xu)(xu)在法(fa)(fa)律(lv)允(yun)許的(de)(de)(de)(de)(de)范圍(wei)內進(jin)行(xing)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)具有依法(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)責任和義務(wu)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關的(de)(de)(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)行(xing)為也(ye)必須(xu)(xu)受到稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)規范。這種(zhong)(zhong)征納(na)(na)關系(xi)是稅(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本準則。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)為規避和減輕稅(shui)(shui)(shui)負(fu)而置(zhi)法(fa)(fa)律(lv)于(yu)不顧的(de)(de)(de)(de)(de)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)漏稅(shui)(shui)(shui)行(xing)為必須(xu)(xu)受到法(fa)(fa)律(lv)制裁。但當(dang)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)有多種(zhong)(zhong)合(he)法(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)方案(an)可進(jin)行(xing)選(xuan)擇(ze)時，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可選(xuan)擇(ze)低稅(shui)(shui)(shui)負(fu)方案(an)。這正(zheng)是稅(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策調節引導經(jing)濟，調節納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)經(jing)營行(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)重要作(zuo)用之一。

　　2.前瞻性。前瞻性是企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)重要特征(zheng)。即在(zai)納(na)稅(shui)(shui)前，甚至在(zai)經營行為(wei)前就進行的(de)規劃(hua)、設計和(he)安排。企(qi)業(ye)在(zai)交(jiao)易行為(wei)發生之后，才(cai)有(you)繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)和(he)營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)義務；在(zai)收益實現或(huo)分配之后，才(cai)計繳(jiao)所得(de)稅(shui)(shui)。企(qi)業(ye)的(de)納(na)稅(shui)(shui)行為(wei)相對(dui)于經營行為(wei)而言，具有(you)滯(zhi)后性，這在(zai)客觀上為(wei)企(qi)業(ye)提供了納(na)稅(shui)(shui)前做出事先籌劃(hua)的(de)機會。

　　3.目的性。即(ji)企業(ye)進行稅(shui)收籌劃是(shi)為獲取最大的稅(shui)收利益。一是(shi)選(xuan)(xuan)擇低(di)稅(shui)負，即(ji)選(xuan)(xuan)擇稅(shui)收成本(ben)較(jiao)低(di)的方案；二是(shi)滯延納稅(shui)時間。納稅(shui)期的合法推后，可以減輕稅(shui)收負擔，降低(di)資本(ben)成本(ben)。

　　4.綜合性。指企業稅收(shou)籌劃應著眼于自身資本總收(shou)益的(de)(de)長期穩定(ding)，而不是(shi)著眼于個(ge)別稅種稅負(fu)(fu)的(de)(de)輕重。這(zhe)是(shi)因(yin)(yin)為，一(yi)(yi)(yi)種稅少繳了，另一(yi)(yi)(yi)種稅可能多繳，對企業而言整體稅負(fu)(fu)不一(yi)(yi)(yi)定(ding)減(jian)輕。同時納稅支出最(zui)小化(hua)的(de)(de)方案不一(yi)(yi)(yi)定(ding)等(deng)于資本效(xiao)益最(zui)大化(hua)。綜合性還(huan)指企業稅收(shou)籌劃時，除(chu)考慮稅收(shou)這(zhe)一(yi)(yi)(yi)主要因(yin)(yin)素外(wai)，還(huan)要考慮企業經(jing)營管理決(jue)策(ce)中(zhong)的(de)(de)其他因(yin)(yin)素，以(yi)達到總體收(shou)益最(zui)大的(de)(de)目的(de)(de)。

　　另外，稅收籌劃的專業化趨勢十分明顯。面對經濟全球化趨勢、各國經濟互動效應、各國復雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，連美國的財務顧問每年都必須拿出一定時間去學習，那么對于企業而言，靠企業自身進行稅收籌劃顯得力不從心，作為第三產業的稅務代理便應運而生。