一、逆向(xiang)稅務籌劃的概念(nian)

　　逆向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)是(shi)跨(kua)(kua)國納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)借(jie)助避免低(di)稅(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)(guan)轄(xia)(xia)(xia)權(quan)而進入高稅(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)(guan)轄(xia)(xia)(xia)以(yi)最大(da)(da)限(xian)度地(di)謀(mou)求所需利益的行為(wei)。理(li)解逆向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)的概念(nian)關(guan)鍵在于把(ba)握下列兩點(dian)：第一，逆向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)是(shi)對一種(zhong)特殊(shu)的跨(kua)(kua)國稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)現象的形象描(miao)述(shu)，即跨(kua)(kua)國納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)避免低(di)稅(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)(guan)轄(xia)(xia)(xia)權(quan)而進入高稅(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)(guan)轄(xia)(xia)(xia)權(quan)。第二，跨(kua)(kua)國納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)進行逆向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)是(shi)為(wei)了最大(da)(da)限(xian)度地(di)謀(mou)求所需利益，這與跨(kua)(kua)國納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的謀(mou)利最大(da)(da)化目標相(xiang)一致。

　　二、逆向稅務籌劃(hua)的特點

　　通(tong)常認為(wei)，跨國稅務(wu)籌(chou)劃是跨國納(na)稅人(ren)利用(yong)各種(zhong)稅法規定(ding)的差(cha)別，采(cai)取種(zhong)種(zhong)公開(kai)的合法手段，以最大限(xian)度地謀求減輕國際納(na)稅義務(wu)的行為(wei)。具有以下幾個特點：

　　1.謀利(li)(li)非(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)性(xing)。一(yi)般的(de)跨國(guo)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃以最(zui)大限度地減輕國(guo)際(ji)納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)為(wei)目(mu)標，在謀利(li)(li)上(shang)具有(you)直接(jie)謀取稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)益的(de)特點。而逆向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃則不(bu)(bu)然，它(ta)不(bu)(bu)僅不(bu)(bu)能直接(jie)謀取稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)益，而且還要(yao)犧牲(sheng)稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)益。但通過犧牲(sheng)稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)益，將帶來所(suo)得的(de)更大的(de)非(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)益。它(ta)已不(bu)(bu)只(zhi)是(shi)(shi)一(yi)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)收問題，而是(shi)(shi)一(yi)個(ge)涉及(ji)稅(shui)(shui)(shui)收但又重在非(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)的(de)較為(wei)復雜的(de)問題。

　　2.間(jian)接謀利性。跨(kua)(kua)國(guo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)進(jin)(jin)行一般的(de)(de)稅(shui)(shui)務籌劃(hua)，以避(bi)免高稅(shui)(shui)管(guan)轄權(quan)而(er)進(jin)(jin)入低稅(shui)(shui)管(guan)轄權(quan)為途徑(jing)，在(zai)謀利上顯得較為直(zhi)接，從而(er)容易引起注意。逆向(xiang)稅(shui)(shui)務籌劃(hua)則是(shi)(shi)借助避(bi)免低稅(shui)(shui)管(guan)轄權(quan)而(er)進(jin)(jin)入高稅(shui)(shui)管(guan)轄權(quan)來進(jin)(jin)行的(de)(de)，從表面上看，這并不能減(jian)輕國(guo)際納(na)稅(shui)(shui)義務，相反(fan)還會加重(zhong)國(guo)際納(na)稅(shui)(shui)義務，似(si)乎是(shi)(shi)難以理解的(de)(de)事。但是(shi)(shi)，跨(kua)(kua)國(guo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)正是(shi)(shi)借助這種逆向(xiang)稅(shui)(shui)務籌劃(hua)活動達到了最(zui)大(da)限度地謀求(qiu)利益(yi)的(de)(de)目的(de)(de)。

　　3.謀(mou)利多樣性。一般的跨(kua)國稅(shui)務(wu)籌劃旨在直(zhi)接謀(mou)取(qu)稅(shui)收利益，因而(er)在謀(mou)利上具(ju)有單一性的特點。但跨(kua)國納稅(shui)人進行逆向(xiang)稅(shui)務(wu)籌劃所要謀(mou)求的利益則隨具(ju)體情況(kuang)而(er)變。

　　有時是為了實現(xian)凈利潤最大(da)化；有時則并不能使凈利潤最大(da)化，而是為了有效實現(xian)某(mou)項必要的(de)經(jing)營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當期并不能謀利，而是將來有利。

　　三(san)、逆向(xiang)稅務籌劃實(shi)例

　　跨(kua)國納(na)稅人進行逆向稅務籌劃，最終是為了最大(da)限(xian)度地謀(mou)求(qiu)所需利益，這(zhe)與跨(kua)國納(na)稅人的謀(mou)求(qiu)利潤最大(da)化目(mu)標相一致。

　　例如，甲(jia)國某企(qi)業A到乙國開辦(ban)一家合營企(qi)業B，并負責原材料進口和產品出口。

　　按協議，稅后利(li)(li)潤(run)的(de)40％歸企(qi)業(ye)A所有(you)，60％歸企(qi)業(ye)B的(de)乙(yi)(yi)國方(fang)所有(you)，某納稅年度，企(qi)業(ye)B本(ben)應實現利(li)(li)潤(run)100000元(yuan)。根(gen)據稅法規定，甲國所得稅稅率為(wei)55％，乙(yi)(yi)國所得稅稅率為(wei)35％。

　　企業(ye)B應向乙國家繳納(na)所得稅額為(wei)：

　　100000×35％＝35000（元）

　　企業B稅后利潤為：

　　100000－35000＝65000（元）

　　稅后(hou)利(li)潤在企業(ye)(ye)A和企業(ye)(ye)B的乙(yi)國方間進行分(fen)配，企業(ye)(ye)A應得利(li)潤為：

　　65000×40％＝26000（元）

　　企業(ye)B的(de)乙國方應得(de)利潤為：

　　65000×60％＝39000（元）

　　但由于企業A操縱(zong)了企業B原材(cai)料進(jin)口和(he)產品出口，使企業B實現(xian)應(ying)稅(shui)所(suo)得額為50 000元(yuan)，其余50000元(yuan)利潤轉(zhuan)移到甲(jia)國的企業A.企業B應(ying)交納所(suo)得稅(shui)額為：

　　50000×35％＝17500元

　　企業(ye)B稅(shui)后利潤為：

　　50000－17500＝32500元(yuan)

　　企(qi)業B稅后利潤在企(qi)業A和企(qi)業B的(de)乙(yi)國方間進行(xing)分配(pei)，企(qi)業A應得利潤為：

　　32500×40％＝13000元

　　企業B的乙(yi)國方應(ying)得(de)利(li)潤(run)為：

　　32500×60％＝19500元

　　企業(ye)A因所(suo)得額增加50000元(yuan)，應多交納所(suo)得稅額為：

　　50000×55％＝27500元

　　企業A稅后利潤(run)增加額(e)為：

　　50000－27500＝22500元(yuan)

　　從表面看，企業A的這種行為(wei)不僅不能減輕國(guo)際納稅義(yi)務(wu)，相反，會(hui)加(jia)(jia)重(zhong)國(guo)際納稅義(yi)務(wu)。但(dan)是(shi)，由于企業A獨(du)享所(suo)增加(jia)(jia)的稅后(hou)利(li)潤22500元，將會(hui)實現(xian)凈利(li)潤最(zui)大化。

　　企業A最終(zhong)所(suo)得的(de)利潤額為(wei)：

　　13000＋22500＝35500元

　　與逆(ni)向稅務(wu)籌(chou)劃行(xing)為發生前相比，企(qi)業A所(suo)得(de)利潤增加額為：

　　35500－26000＝9500元

　　這里，跨國納(na)(na)稅人多(duo)納(na)(na)稅額為：

　　50000×（55％－35％）＝10000元(yuan)

　　甲國增加稅(shui)收(shou)收(shou)入27500元，乙國減少收(shou)入為：

　　50000×35％＝17500元

　　企業B的(de)乙(yi)國方減(jian)少應(ying)得利潤為：

　　39000－19500＝19500元

　　從(cong)量上來看，企(qi)(qi)業B的乙國方所減少的應得利(li)潤(run)正好是跨國納稅人多納稅額(e)和(he)企(qi)(qi)業A所增加的利(li)潤(run)額(e)之和(he)。