目(mu)前，支撐我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)四大(da)(da)稅(shui)(shui)(shui)種依次為增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)和個人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收入的(de)(de)逐年高(gao)速(su)增(zeng)長使所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)特點和作(zuo)用越來越明顯，地位(wei)也不斷提(ti)高(gao)，成為我(wo)國的(de)(de)主體稅(shui)(shui)(shui)種，在企(qi)業的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)活動中(zhong)占有(you)重要的(de)(de)地位(wei)。由(you)于(yu)它的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)源大(da)(da)，稅(shui)(shui)(shui)負強性大(da)(da)，具有(you)很(hen)大(da)(da)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)空(kong)間，是企(qi)業特別是中(zhong)小(xiao)企(qi)業開展納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)重點。企(qi)業若能利用籌(chou)(chou)資方(fang)案(an)、投資方(fang)案(an)、生產經營(ying)決策方(fang)案(an)和利潤(run)分配方(fang)案(an)的(de)(de)合(he)理選(xuan)擇開展納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)工作(zuo)，必(bi)將(jiang)給企(qi)業合(he)理合(he)法的(de)(de)減輕所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負擔，增(zeng)加稅(shui)(shui)(shui)后收益(yi)帶(dai)來益(yi)處(chu)。

　　一、籌資(zi)過程中的所得稅納稅籌劃(hua)

　　籌資(zi)(zi)是(shi)企(qi)(qi)業進行(xing)一系列經(jing)濟活動的(de)(de)前(qian)提(ti)和(he)(he)基礎。新設(she)立或進行(xing)擴充(chong)投資(zi)(zi)經(jing)營的(de)(de)企(qi)(qi)業都會涉及籌資(zi)(zi)問題。市場(chang)經(jing)濟環境下，企(qi)(qi)業可以從不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)渠道(dao)取(qu)得(de)所需(xu)的(de)(de)資(zi)(zi)金，而不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)籌資(zi)(zi)渠道(dao)和(he)(he)不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)籌資(zi)(zi)方式(shi)組合，將給企(qi)(qi)業帶來(lai)不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)預期收益，也將是(shi)企(qi)(qi)業承擔不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)稅負(fu)水平。

　　利用銀行貸款從(cong)事生產經(jing)營(ying)活動是減輕稅負的(de)一個途徑，因為企(qi)業(ye)歸還利息后，企(qi)業(ye)利潤(run)數(shu)量有所降低，實際稅負比未支付(fu)利息還要(yao)小(xiao)。

　　若金(jin)(jin)融(rong)機構(gou)與(yu)企(qi)(qi)業之間達(da)成(cheng)某種協議，出(chu)金(jin)(jin)融(rong)機構(gou)提(ti)(ti)高(gao)利率(lv)，使企(qi)(qi)業計入成(cheng)本的利息(xi)增大，還可以大大降低企(qi)(qi)業承擔(dan)的稅負。同時金(jin)(jin)融(rong)機構(gou)以某種形式(shi)將(jiang)獲得高(gao)額(e)利息(xi)返還給企(qi)(qi)業或(huo)以更方便(bian)的形式(shi)為企(qi)(qi)業提(ti)(ti)供貸(dai)款等，也可以達(da)到避稅的目的。

　　從(cong)納稅角(jiao)度看(kan)，自我(wo)積累(lei)籌資方式所承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)的(de)(de)稅收(shou)負(fu)擔(dan)(dan)重于企業(ye)經濟組織之間拆借所承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)的(de)(de)稅收(shou)負(fu)擔(dan)(dan)，而相互融資所承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)的(de)(de)稅負(fu)又大于社會(hui)融資所承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)的(de)(de)稅負(fu)。這是因為從(cong)資金的(de)(de)實(shi)際擁有或對資金風險負(fu)擔(dan)(dan)的(de)(de)角(jiao)度看(kan)，自我(wo)積累(lei)最大，社會(hui)集資最小。從(cong)避稅的(de)(de)角(jiao)度看(kan)，以(yi)社會(hui)集資方式產生的(de)(de)效果最好，因為社會(hui)集資容易(yi)使應(ying)納稅利(li)潤規(gui)模(mo)降低。

　　二、中(zhong)小企業在投(tou)資(zi)過程中(zhong)的所得稅納稅籌劃(hua)

　　投(tou)資是(shi)(shi)企(qi)業永恒的(de)主(zhu)題，它(ta)既是(shi)(shi)企(qi)業誕生的(de)唯一方(fang)式，也是(shi)(shi)企(qi)業得以存續(xu)和發展(zhan)的(de)最重要(yao)的(de)手(shou)段。對(dui)投(tou)資主(zhu)體來(lai)說，投(tou)資的(de)主(zhu)要(yao)的(de)目的(de)就(jiu)是(shi)(shi)贏(ying)利。由于現代稅(shui)制的(de)發展(zhan)，對(dui)贏(ying)利的(de)關注應充分(fen)考慮各種稅(shui)收的(de)因素。在投(tou)資決策中，納稅(shui)籌劃(hua)成為日益重要(yao)的(de)內(nei)容。

　　（一(yi)）投資方向選擇(ze)中的所得稅(shui)納(na)稅(shui)籌劃

　　投(tou)(tou)資(zi)(zi)者進(jin)行投(tou)(tou)資(zi)(zi)首先必(bi)須明確投(tou)(tou)資(zi)(zi)方向，即選(xuan)準投(tou)(tou)資(zi)(zi)行業(ye)和(he)投(tou)(tou)資(zi)(zi)區(qu)域(yu)。不(bu)(bu)同的(de)(de)行業(ye)、不(bu)(bu)同的(de)(de)區(qu)域(yu)，投(tou)(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)益(yi)會有很(hen)大不(bu)(bu)同。就稅(shui)收(shou)(shou)(shou)方面來說(shuo)，為優化(hua)我國(guo)的(de)(de)產業(ye)結構(gou)，確保經濟發展(zhan)計劃(hua)的(de)(de)順利完成，國(guo)家對符合國(guo)家產業(ye)政(zheng)策(ce)和(he)國(guo)民經濟發展(zhan)規劃(hua)的(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)，經予(yu)諸(zhu)如減免稅(shui)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)待遇。為能(neng)進(jin)一步改善我國(guo)的(de)(de)地(di)區(qu)經濟布局，國(guo)家對不(bu)(bu)同地(di)區(qu)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)傾斜(xie)也不(bu)(bu)一樣(yang)。這些企業(ye)應盡可能(neng)選(xuan)擇(ze)具有稅(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)待遇的(de)(de)行業(ye)和(he)地(di)區(qu)進(jin)行投(tou)(tou)資(zi)(zi)。

　　（二）投(tou)資結構選(xuan)擇中所(suo)得稅的納(na)稅籌劃

　　為(wei)配(pei)合(he)國(guo)(guo)家經濟政策的(de)貫徹實施，促進(jin)國(guo)(guo)民經濟健(jian)康、有序發展(zhan)(zhan)，國(guo)(guo)家對不(bu)(bu)(bu)同(tong)地(di)區(qu)、行(xing)業、用(yong)途、性(xing)質的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)項目給予不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)稅收(shou)待遇。如國(guo)(guo)家為(wei)能按照“統籌(chou)規劃、合(he)理(li)分工、有時(shi)互補、協調(diao)發展(zhan)(zhan)”原則要求，進(jin)一步改(gai)善我國(guo)(guo)的(de)地(di)區(qu)經濟布局，出(chu)臺了許多(duo)區(qu)域性(xing)政策。但是(shi)從分散風險的(de)角度(du)出(chu)發，投(tou)(tou)資(zi)(zi)者不(bu)(bu)(bu)可能也不(bu)(bu)(bu)應(ying)該把資(zi)(zi)金(jin)全(quan)部投(tou)(tou)資(zi)(zi)于某(mou)一地(di)區(qu)、某(mou)個行(xing)業，因此，這里就有一個投(tou)(tou)資(zi)(zi)結構的(de)優化組合(he)問(wen)題。而不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)結構必然形成(cheng)不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)應(ying)稅收(shou)益(yi)過程(cheng)，不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)應(ying)稅收(shou)益(yi)構成(cheng)又最(zui)終影響(xiang)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者的(de)納稅負擔(dan)。

　　稅法規定，從事符合(he)國(guo)家產業政策的(de)(de)技(ji)術(shu)改(gai)造項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)企(qi)業，用銀行(xing)貸款或企(qi)業自籌資(zi)金購進技(ji)改(gai)項(xiang)(xiang)目(mu)所(suo)(suo)需國(guo)產設備投資(zi)額的(de)(de)40%，可(ke)以從技(ji)術(shu)改(gai)造項(xiang)(xiang)目(mu)設備購置當年(nian)比前一年(nian)新增的(de)(de)企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅中抵(di)(di)免(mian)，但抵(di)(di)免(mian)期限最長不能超(chao)過5年(nian)。如果(guo)企(qi)業設備前一年(nian)虧(kui)損，其(qi)投資(zi)抵(di)(di)免(mian)年(nian)限內(nei)實現的(de)(de)利潤先用于絕彌補虧(kui)損，彌補后應繳納企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅可(ke)用于抵(di)(di)免(mian)國(guo)產設備投資(zi)額。

　　三、企(qi)業營運過程中(zhong)的所得(de)稅納(na)稅籌劃

　　企業(ye)營(ying)運過(guo)程中所得稅(shui)納稅(shui)籌劃利益的(de)(de)實現(xian)主要通(tong)過(guo)成本費用的(de)(de)核算方(fang)法的(de)(de)合(he)理(li)選擇運用取(qu)得。

　　（一）利用折舊方法的合理選擇進行所得稅(shui)的納稅(shui)籌劃

　　折(zhe)舊是成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)組成(cheng)部(bu)分(fen)，而按現行制度規定，企(qi)(qi)業常用(yong)的(de)(de)折(zhe)舊方(fang)法(fa)有平(ping)(ping)均年限法(fa)、工(gong)作量法(fa)、雙倍(bei)余額遞減(jian)法(fa)和(he)年度總和(he)法(fa)。運用(yong)不同(tong)的(de)(de)折(zhe)舊方(fang)法(fa)計(ji)算(suan)(suan)出(chu)的(de)(de)折(zhe)舊額在(zai)量上(shang)是不一致的(de)(de)，分(fen)攤到各期(qi)生產成(cheng)本(ben)(ben)去(qu)的(de)(de)固定資產成(cheng)本(ben)(ben)也存在(zai)差異(yi)。因此折(zhe)舊得計(ji)算(suan)(suan)和(he)計(ji)提(ti)必然關系(xi)到成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)大小(xiao)，直接(jie)影響(xiang)到利潤的(de)(de)水平(ping)(ping)，最終(zhong)影響(xiang)到企(qi)(qi)業的(de)(de)稅負輕重。這(zhe)樣，企(qi)(qi)業便可(ke)利用(yong)折(zhe)舊方(fang)法(fa)上(shang)存在(zai)的(de)(de)差異(yi)，開展納稅籌劃(hua)的(de)(de)工(gong)作。

　　（二(er)）利用存貨的計價(jia)方法的合理選擇(ze)進(jin)行企業所得(de)稅的納稅籌劃

　　我國現行稅制(zhi)規定：納稅人各項存貨的發生和(he)領用(yong)，其(qi)實際(ji)成(cheng)本的計(ji)價法(fa)可以在先(xian)進(jin)先(xian)出法(fa)、后進(jin)先(xian)出法(fa)、加(jia)權平均法(fa)、移動(dong)平均法(fa)等方法(fa)任選一種。計(ji)價方法(fa)一經選用(yong)，就(jiu)不得隨意改變。

　　（三）利(li)用企業壞賬損失處理(li)方法的合理(li)選擇進行(xing)企業所得稅納稅籌劃(hua)

　　稅(shui)法(fa)及現行財務制(zhi)度和《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)會計(ji)準(zhun)則》均規定，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)可(ke)以選(xuan)擇(ze)備(bei)抵法(fa)（即計(ji)提壞賬準(zhun)備(bei)金法(fa)）或直接(jie)沖銷(xiao)法(fa)（即不計(ji)提壞賬準(zhun)備(bei)金法(fa)）處(chu)理(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)壞賬損(sun)失。不同的(de)(de)壞賬損(sun)失處(chu)理(li)方法(fa)對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)應(ying)納所(suo)得(de)(de)稅(shui)額的(de)(de)影響不同。一(yi)般(ban)情(qing)況下，選(xuan)擇(ze)備(bei)抵法(fa)比直接(jie)沖銷(xiao)法(fa)可(ke)以使企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)獲得(de)(de)更(geng)多的(de)(de)稅(shui)收收益。因此，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)選(xuan)擇(ze)備(bei)抵法(fa)處(chu)理(li)壞賬損(sun)失，可(ke)以增(zeng)加當(dang)期扣(kou)除項目，降低當(dang)期應(ying)納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額從而(er)減輕企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)一(yi)部分后移，使企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)獲得(de)(de)延(yan)遲納稅(shui)和增(zeng)加企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)營運資金的(de)(de)好處(chu)。

　　（四）利用長(chang)期投(tou)資的核算方(fang)法的合(he)理選(xuan)擇進(jin)行(xing)所得稅的納(na)稅籌(chou)劃

　　企(qi)業(ye)對長(chang)期(qi)(qi)投(tou)(tou)(tou)資可以(yi)(yi)采用成本(ben)法或(huo)權益法進行核算。由(you)于成本(ben)法在其投(tou)(tou)(tou)資收益已(yi)實現但未分回投(tou)(tou)(tou)資之前，投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)的“投(tou)(tou)(tou)資收益”賬戶反映。這樣，投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)擁膽的股份(fen)(fen)小于等于被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)全部股份(fen)(fen)的25%時(shi)，投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)就可以(yi)(yi)選擇(ze)成本(ben)核算長(chang)期(qi)(qi)投(tou)(tou)(tou)資，并將(jiang)應由(you)被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)支(zhi)付投(tou)(tou)(tou)資收益長(chang)期(qi)(qi)滯留在被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)賬上(shang)作為資本(ben)積累(lei)，或(huo)挪作他用，以(yi)(yi)便(bian)獲得延遲納稅(shui)的好處，或(huo)選擇(ze)有利的時(shi)機(ji)（如投(tou)(tou)(tou)資企(qi)業(ye)出(chu)現虧損或(huo)利潤較(jiao)低的年份(fen)(fen)）將(jiang)投(tou)(tou)(tou)資收益匯回，以(yi)(yi)達到目的減輕稅(shui)負目的。

　　四、企業收益調(diao)整過(guo)程中(zhong)的(de)所得稅納稅籌劃

　　稅(shui)法規定：“納(na)稅(shui)人發生年(nian)度(du)虧損，可(ke)以(yi)用下(xia)一(yi)年(nian)的(de)(de)所得彌(mi)補；下(xia)一(yi)年(nian)的(de)(de)所得足以(yi)彌(mi)補的(de)(de)，可(ke)以(yi)逐年(nian)延(yan)續彌(mi)補，但(dan)是(shi)延(yan)續期不(bu)得超過5年(nian)。”這樣，企業便可(ke)以(yi)在所得合理(li)分(fen)散和合理(li)歸屬的(de)(de)基礎上，充分(fen)利用此項優惠政(zheng)策來達到減(jian)輕稅(shui)負的(de)(de)目(mu)的(de)(de)。

　　以上(shang)分(fen)(fen)別(bie)(bie)從(cong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)籌(chou)(chou)資、投資決策(ce)、生產經(jing)營和(he)(he)(he)利益(yi)調整的(de)(de)(de)(de)某一(yi)(yi)(yi)側面、某一(yi)(yi)(yi)角度分(fen)(fen)析企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)問題，他們各自(zi)實(shi)現(xian)了企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)定(ding)目標(biao)，但他們又相互聯系(xi)緊密配合，共(gong)同構成(cheng)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)整體，從(cong)而最大限(xian)度的(de)(de)(de)(de)實(shi)現(xian)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)目標(biao)。盡管以上(shang)做法(fa)(fa)從(cong)某種程度上(shang)實(shi)現(xian)了納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)，但是(shi)它(ta)同時也(ye)存在(zai)較大的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險(xian)(xian)。因(yin)(yin)為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)經(jing)常是(shi)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)法(fa)(fa)規定(ding)性的(de)(de)(de)(de)邊緣操作，其風(feng)(feng)險(xian)(xian)無時不在(zai)。之(zhi)前隨著納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)在(zai)跨國公司(si)和(he)(he)(he)國內大型企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)普遍應用，已經(jing)引起了越來越多的(de)(de)(de)(de)中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)重視(shi)，然而由(you)于中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)規模、資金(jin)、人(ren)員素質、融(rong)金(jin)渠(qu)道與跨國公司(si)和(he)(he)(he)大型企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)巨(ju)大差異，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)和(he)(he)(he)風(feng)(feng)險(xian)(xian)也(ye)有不同。因(yin)(yin)此中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)時一(yi)(yi)(yi)定(ding)要(yao)樹立風(feng)(feng)險(xian)(xian)意識(shi)，認真分(fen)(fen)析各種可能導致(zhi)風(feng)(feng)險(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)因(yin)(yin)素，積極采(cai)取有效措施，預防(fang)和(he)(he)(he)減少風(feng)(feng)險(xian)(xian)，避免落入偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)漏稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)陷阱，從(cong)而實(shi)現(xian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)。必須強調一(yi)(yi)(yi)點(dian)：合法(fa)(fa)規避稅(shui)(shui)(shui)收與偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)、漏稅(shui)(shui)(shui)有質的(de)(de)(de)(de)區別(bie)(bie)。

　　因此(ci)，在(zai)實現納(na)稅籌(chou)劃(hua)工作(zuo)中，不能孤立的看(kan)問題，必須(xu)綜合權(quan)衡各方面因素后，對(dui)企業的納(na)稅籌(chou)劃(hua)作(zuo)出抉擇(ze)。在(zai)方案的抉擇(ze)中，不能只把眼光盯在(zai)稅收上(shang)，必須(xu)和實現所有者權(quan)益(yi)最大化(hua)作(zuo)為目標。