國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)國際稅(shui)(shui)(shui)務(wu)司正在研究起(qi)草《非居民享受(shou)(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)待遇管理辦法（試(shi)行稿）》，該辦法將進一步規范納稅(shui)(shui)(shui)人申請(qing)(qing)享受(shou)(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)待遇的程(cheng)序，以(yi)及稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)受(shou)(shou)(shou)理審核(he)申請(qing)(qing)的程(cheng)序。

　　國(guo)際稅(shui)(shui)(shui)務司(si)有關(guan)負責人介(jie)紹，新企業所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)實(shi)施后，原來外商投(tou)資企業和外國(guo)企業享(xiang)受的(de)(de)相(xiang)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)策逐步消失，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)(ding)(ding)規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)已經引起(qi)跨國(guo)（地區）投(tou)資者的(de)(de)普遍關(guan)注(zhu)。外國(guo)投(tou)資者尋求享(xiang)受協定(ding)(ding)(ding)待(dai)遇、利用協定(ding)(ding)(ding)規定(ding)(ding)(ding)直(zhi)接降(jiang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)現象逐漸增(zeng)多(duo)，各(ge)類稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)(ding)(ding)執行案例(li)開始出現。同時，隨著“走出去”戰略的(de)(de)實(shi)施，我國(guo)“走出去”企業、個人的(de)(de)數量和規模不(bu)斷(duan)(duan)攀升，“走出去”企業及個人通(tong)過稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)(ding)(ding)維護自身(shen)利益的(de)(de)案例(li)不(bu)斷(duan)(duan)增(zeng)加。

　　有關專家指(zhi)出，稅收協定(ding)是納稅人跨(kua)國（地區）所得(de)避免雙重納稅的“護身符”，也是進行國際稅收籌劃、降低稅負的主要工具(ju)，學習(xi)、應用稅收協定(ding)，已成為跨(kua)國（地區）納稅人的必修課。

　　我國(guo)已正式簽署90個稅收協定

　　國(guo)際稅(shui)務司(si)有(you)關負責人介紹(shao)，自從1983年(nian)中國(guo)與日本談簽(qian)(qian)新中國(guo)第一個(ge)(ge)稅(shui)收協(xie)定(ding)以來，我(wo)國(guo)稅(shui)收協(xie)定(ding)已(yi)經走過了(le)25年(nian)歷程，對(dui)我(wo)國(guo)改革開(kai)放、吸(xi)引(yin)外資(zi)發(fa)揮了(le)重要(yao)作用。截至2008年(nian)底，我(wo)國(guo)已(yi)對(dui)外正式簽(qian)(qian)署了(le)90個(ge)(ge)稅(shui)收協(xie)定(ding)，其中已(yi)經生效(xiao)的協(xie)定(ding)有(you)87個(ge)(ge)。此外，內(nei)地與澳門、香港特別行政(zheng)區也簽(qian)(qian)署了(le)避免雙重征稅(shui)安排，均(jun)已(yi)生效(xiao)。

　　國(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)司(si)有(you)關負責(ze)人介紹(shao)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)定是(shi)兩(liang)國(guo)(guo)(guo)政府間簽署的(de)協(xie)(xie)議(yi)，是(shi)對締(di)(di)約一(yi)方(fang)居(ju)民從(cong)另一(yi)方(fang)取(qu)得(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)涉(she)及的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)管轄(xia)權(quan)劃分的(de)規定。作為以國(guo)(guo)(guo)家(jia)信譽(yu)保證遵守的(de)協(xie)(xie)議(yi)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)定通(tong)過限制所(suo)(suo)得(de)(de)(de)來源國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)法(fa)規的(de)實施，對締(di)(di)約國(guo)(guo)(guo)的(de)居(ju)民到對方(fang)國(guo)(guo)(guo)家(jia)從(cong)事(shi)投資(zi)經營(ying)活動取(qu)得(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)在稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)上給(gei)予(yu)保護(hu)。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)定適用對象是(shi)締(di)(di)約國(guo)(guo)(guo)一(yi)方(fang)或雙(shuang)方(fang)的(de)居(ju)民。涉(she)及稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)主要是(shi)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，有(you)的(de)還涉(she)及財產稅(shui)(shui)(shui)。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)定涉(she)及所(suo)(suo)得(de)(de)(de)類型(xing)包括經營(ying)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)、投資(zi)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)、國(guo)(guo)(guo)際運輸(shu)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)、財產所(suo)(suo)得(de)(de)(de)、勞務(wu)(wu)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)和(he)其他所(suo)(suo)得(de)(de)(de)。

　　稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定的作用與意義(yi)主要有(you)(you)三：首(shou)先，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定協(xie)調了(le)締約國之間(jian)(jian)的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權，可(ke)(ke)以(yi)有(you)(you)效地消除(chu)或減輕(qing)雙(shuang)重稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權下對納稅(shui)(shui)(shui)人的重復征稅(shui)(shui)(shui)，從而有(you)(you)利于促進兩國間(jian)(jian)投資貿易(yi)往來(lai)。其(qi)次，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定為締約一(yi)(yi)方的居民在(zai)締約另一(yi)(yi)方的經營活動(dong)提供了(le)法律保障，當投資者受(shou)到稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)歧視時，除(chu)在(zai)另一(yi)(yi)方提起行(xing)政復議或訴訟外，還(huan)可(ke)(ke)以(yi)向所(suo)屬居民國的稅(shui)(shui)(shui)務主管當局申請啟動(dong)相互協(xie)商程序，以(yi)解決(jue)涉稅(shui)(shui)(shui)爭(zheng)議，維護自己的合法權益(yi)。再其(qi)次，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定確(que)立了(le)締約雙(shuang)方稅(shui)(shui)(shui)務主管當局之間(jian)(jian)進行(xing)合作的法律框架，有(you)(you)利于促進國際稅(shui)(shui)(shui)務合作，共同打擊國際偷漏稅(shui)(shui)(shui)行(xing)為。

　　有(you)(you)關(guan)(guan)專家(jia)指出，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)協定和國內稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)國際方面的(de)規(gui)定，共同(tong)構成(cheng)了一(yi)個(ge)國家(jia)完整(zheng)的(de)國際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律體(ti)系(xi)，投(tou)資(zi)者到(dao)(dao)一(yi)個(ge)國家(jia)投(tou)資(zi)、經營，既要重視該國國內稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)內容，還要看(kan)投(tou)資(zi)者母(mu)國和東道國之間有(you)(you)沒(mei)有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)協定，這樣才可能保證有(you)(you)關(guan)(guan)所得不被雙重征稅(shui)(shui)(shui)，同(tong)時(shi)享(xiang)受到(dao)(dao)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)協定賦(fu)予的(de)低稅(shui)(shui)(shui)或免稅(shui)(shui)(shui)優惠。

　　“走出去”離不(bu)開稅(shui)收協定

　　2006年12月，國家稅(shui)務(wu)(wu)總局國際稅(shui)務(wu)(wu)司接(jie)到中(zhong)國某電氣集(ji)團公司負責人的感謝(xie)信，感謝(xie)國家稅(shui)務(wu)(wu)總局與巴(ba)基斯坦稅(shui)務(wu)(wu)主管當局達成中(zhong)巴(ba)避(bi)免(mian)雙重征(zheng)稅(shui)協定第二議定書草案，使(shi)該(gai)集(ji)團承(cheng)建的水電工程得以在成本中(zhong)列支工程融資利(li)息1000萬美元，并免(mian)除10%的利(li)息稅(shui)。

　　原來，該(gai)(gai)(gai)電氣集團在(zai)巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)承(cheng)建了(le)一項水電工(gong)程，項目(mu)貸款由中國(guo)某銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)提(ti)供(gong)，貸款利(li)(li)息(xi)(xi)約為1000萬美元。該(gai)(gai)(gai)電氣集團工(gong)程承(cheng)包(bao)(bao)單位(wei)在(zai)支(zhi)(zhi)付該(gai)(gai)(gai)項利(li)(li)息(xi)(xi)時，向(xiang)巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務當(dang)局提(ti)出(chu)，該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)屬于政府全資(zi)擁有(you)(you)(you)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)，應享(xiang)受(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)規定(ding)(ding)(ding)的(de)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待遇(yu)(yu)，并將(jiang)該(gai)(gai)(gai)項利(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)列(lie)入(ru)工(gong)程成本。但(dan)巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務當(dang)局認為，兩國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)專門(men)對政府免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)作了(le)列(lie)舉，列(lie)舉中并沒(mei)有(you)(you)(you)該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)，不(bu)能(neng)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。如果工(gong)程承(cheng)包(bao)(bao)方(fang)不(bu)代扣(kou)利(li)(li)息(xi)(xi)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，其利(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)不(bu)能(neng)列(lie)入(ru)成本。該(gai)(gai)(gai)電氣集團得(de)到巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務當(dang)局的(de)答復后，及時向(xiang)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局提(ti)出(chu)幫助磋商的(de)請求。國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局向(xiang)巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務當(dang)局提(ti)出(chu)，由于兩國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)簽(qian)署較(jiao)早，當(dang)時還(huan)沒(mei)有(you)(you)(you)成立(li)該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)，因(yin)此(ci)當(dang)時的(de)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)規定(ding)(ding)(ding)的(de)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)不(bu)可(ke)能(neng)有(you)(you)(you)該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)。但(dan)該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)完全符合(he)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)免(mian)予征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)機構性質，應享(xiang)受(shou)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待遇(yu)(yu)。巴(ba)(ba)基(ji)(ji)斯(si)(si)(si)坦(tan)(tan)(tan)(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務當(dang)局對到手(shou)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款也不(bu)肯輕易放(fang)棄(qi)，雙(shuang)方(fang)展開了(le)艱(jian)苦談判。最終在(zai)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局的(de)努力下，雙(shuang)方(fang)簽(qian)署了(le)協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)議定(ding)(ding)(ding)書，將(jiang)該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)及其他政策性銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)補充(chong)為可(ke)享(xiang)受(shou)利(li)(li)息(xi)(xi)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待遇(yu)(yu)的(de)國(guo)家(jia)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)。議定(ding)(ding)(ding)書簽(qian)署后，該(gai)(gai)(gai)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)的(de)工(gong)程貸款利(li)(li)息(xi)(xi)所得(de)獲得(de)了(le)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待遇(yu)(yu)，該(gai)(gai)(gai)電氣集團工(gong)程承(cheng)包(bao)(bao)單位(wei)也將(jiang)該(gai)(gai)(gai)項利(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)順利(li)(li)地(di)列(lie)入(ru)了(le)成本。

　　類似的(de)(de)(de)案例(li)越(yue)來越(yue)多(duo)。隨(sui)著我國(guo)對(dui)外投資(zi)規模(mo)的(de)(de)(de)不斷擴大，“走出去”的(de)(de)(de)企(qi)業、個(ge)人越(yue)來越(yue)需要(yao)通過(guo)稅(shui)收協定解(jie)決跨國(guo)納稅(shui)問(wen)題。根據(ju)商務部公布的(de)(de)(de)數據(ju)，截(jie)至2008年底，我國(guo)非金(jin)融類對(dui)外直接投資(zi)累計達1300多(duo)億美元，其中2008年達406.5億美元，投資(zi)遍布世界170多(duo)個(ge)國(guo)家和地區。

　　國(guo)(guo)(guo)際稅(shui)務(wu)司有關負責人介紹，近年來(lai)(lai)，根據“走出去”企業(ye)(ye)的(de)需要(yao)，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)總局陸(lu)續與阿爾及利(li)(li)亞、尼日利(li)(li)亞、阿塞拜疆、格魯(lu)吉亞、津巴布韋、烏干達(da)、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等(deng)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)主管(guan)部門進行稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)(xie)定談判。目(mu)前有些協(xie)(xie)(xie)定已(yi)經正式(shi)簽署并生效執行。這些協(xie)(xie)(xie)定對(dui)股息(xi)(xi)、利(li)(li)息(xi)(xi)、特(te)許權使用(yong)費等(deng)所(suo)得(de)(de)在(zai)來(lai)(lai)源國(guo)(guo)(guo)征稅(shui)的(de)稅(shui)率規定得(de)(de)較(jiao)低。為了盡量減少我國(guo)(guo)(guo)企業(ye)(ye)在(zai)對(dui)方國(guo)(guo)(guo)家構(gou)成(cheng)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)的(de)可(ke)能，在(zai)協(xie)(xie)(xie)定中(zhong)將(jiang)企業(ye)(ye)在(zai)境外(wai)承包工程、提供(gong)勞務(wu)等(deng)構(gou)成(cheng)常設機構(gou)的(de)門檻設定得(de)(de)比較(jiao)高(gao)。某些協(xie)(xie)(xie)定還列有稅(shui)收(shou)饒讓抵(di)免規定，使得(de)(de)我國(guo)(guo)(guo)居民企業(ye)(ye)在(zai)東道(dao)國(guo)(guo)(guo)享受的(de)稅(shui)收(shou)優惠，能夠視同已(yi)征稅(shui)款抵(di)免在(zai)我國(guo)(guo)(guo)的(de)應繳(jiao)稅(shui)款。

　　同時(shi)(shi)，為(wei)更好地向我國(guo)(guo)(guo)“走出去”企(qi)業和個人提(ti)供(gong)服務(wu)，方便我國(guo)(guo)(guo)居(ju)(ju)(ju)民在境外投(tou)資活動中享受上述(shu)協定(ding)優惠(hui)，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)近期(qi)更新了《中國(guo)(guo)(guo)居(ju)(ju)(ju)民身(shen)份證明》表格式樣，并將該式樣通報給87個生效協定(ding)的(de)締約(yue)國(guo)(guo)(guo)。同時(shi)(shi)對有權簽發(fa)居(ju)(ju)(ju)民身(shen)份證明的(de)機(ji)(ji)關(guan)作(zuo)了明確，使“走出去”的(de)企(qi)業和個人，可(ke)以(yi)直接向當地稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)負責國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)收的(de)部門要求開具上述(shu)中國(guo)(guo)(guo)居(ju)(ju)(ju)民身(shen)份證明。

　　稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)在(zai)保(bao)護我國居民(min)境外投資經營(ying)的合(he)法權益方面作用明顯。我國居民(min)到(dao)境外從事(shi)投資經營(ying)，遇到(dao)因(yin)對方稅(shui)(shui)(shui)務當(dang)局(ju)(ju)不遵守協(xie)(xie)定(ding)(ding)規定(ding)(ding)，導(dao)致(zhi)被(bei)多(duo)征稅(shui)(shui)(shui)或受(shou)到(dao)其他有關稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)歧視(shi)待遇時，可(ke)以(yi)通過稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)的相關協(xie)(xie)商程(cheng)序予以(yi)解決(jue)。協(xie)(xie)商程(cheng)序為納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提供了一條通過雙(shuang)方稅(shui)(shui)(shui)務主管當(dang)局(ju)(ju)協(xie)(xie)商解決(jue)爭端的機(ji)制。根據該機(ji)制，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)可(ke)以(yi)將(jiang)東道國稅(shui)(shui)(shui)務當(dang)局(ju)(ju)不符(fu)合(he)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)定(ding)(ding)規定(ding)(ding)的行為反映到(dao)國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)(ju)，國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)(ju)將(jiang)視(shi)情況(kuang)向對方稅(shui)(shui)(shui)務當(dang)局(ju)(ju)啟動相互協(xie)(xie)商程(cheng)序。

　　為(wei)規(gui)范和(he)幫助納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提(ti)(ti)起協(xie)(xie)商(shang)(shang)申(shen)請，有效解決涉(she)稅(shui)(shui)(shui)爭(zheng)議，2005年(nian)國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局制訂了(le)(le)《中國(guo)(guo)居民(min)（國(guo)(guo)民(min)）申(shen)請啟動(dong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)相(xiang)互協(xie)(xie)商(shang)(shang)程(cheng)序暫(zan)行辦法》。啟動(dong)協(xie)(xie)商(shang)(shang)程(cheng)序通常(chang)需要經過兩個步(bu)驟。首(shou)先(xian)，投(tou)資者(zhe)應將所受到(dao)的(de)(de)歧視待遇(yu)(yu)或(huo)不(bu)當(dang)(dang)征稅(shui)(shui)(shui)措(cuo)施的(de)(de)案情(qing)，以書面(mian)形式(shi)向主(zhu)管的(de)(de)省、自治區、直轄市(shi)和(he)計劃單列市(shi)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)局或(huo)地稅(shui)(shui)(shui)局提(ti)(ti)出。大多數協(xie)(xie)定(ding)規(gui)定(ding)了(le)(le)提(ti)(ti)交(jiao)案情(qing)的(de)(de)期限(xian)，為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)接到(dao)不(bu)當(dang)(dang)征稅(shui)(shui)(shui)措(cuo)施第一(yi)次通知之(zhi)日起的(de)(de)3年(nian)內。受理申(shen)請的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關在(zai)接到(dao)申(shen)請并經過初步(bu)審理后，應在(zai)15個工作日內上報國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局。其次，如果國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局確認投(tou)資者(zhe)受到(dao)了(le)(le)不(bu)公平待遇(yu)(yu)，將通過信函或(huo)會談等形式(shi)與(yu)對(dui)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)主(zhu)管當(dang)(dang)局進(jin)行協(xie)(xie)商(shang)(shang)，爭(zheng)取達成一(yi)致。

　　近年(nian)來(lai)，通(tong)過(guo)稅(shui)(shui)收協(xie)定(ding)的(de)爭端(duan)解(jie)決(jue)機制，我(wo)國已成功解(jie)決(jue)了數起稅(shui)(shui)收爭端(duan)，涉稅(shui)(shui)數額從幾十萬(wan)歐(ou)元到上千萬(wan)美元不(bu)等。但國際稅(shui)(shui)務(wu)司有(you)關負責人也提醒(xing)我(wo)國居民，在境外(wai)從事投(tou)資經營活動(dong)時要遵守東道國的(de)法(fa)律法(fa)規。稅(shui)(shui)收協(xie)定(ding)不(bu)能解(jie)決(jue)因違法(fa)以(yi)及任何形式的(de)偷逃稅(shui)(shui)行為(wei)與(yu)東道國稅(shui)(shui)務(wu)當(dang)局(ju)發生的(de)稅(shui)(shui)務(wu)糾紛(fen)。

　　“請進來”稅收協(xie)定功不(bu)可沒

　　據商務部(bu)公(gong)布的數據，從(cong)1979年(nian)～2008年(nian)底(di)，歷年(nian)注冊成立(li)的外商投資(zi)企業(ye)累(lei)計達66萬戶左右，累(lei)計實(shi)(shi)際(ji)使用(yong)外資(zi)金額(e)約為8800億美元(yuan)。2008年(nian)中國實(shi)(shi)際(ji)使用(yong)外資(zi)金額(e)923.95億美元(yuan)，同比增長23.58%，連續(xu)17年(nian)居發展中國家(jia)首位。

　　稅(shui)(shui)收(shou)協(xie)定在(zai)吸引外(wai)資方(fang)面發揮了(le)重(zhong)要作用，功不(bu)可(ke)沒(mei)。外(wai)國(guo)居(ju)民到我國(guo)投(tou)資或經營，首(shou)先要看其(qi)所在(zai)國(guo)同我國(guo)有沒(mei)有簽(qian)訂稅(shui)(shui)收(shou)協(xie)定；其(qi)次要看稅(shui)(shui)收(shou)協(xie)定有沒(mei)有設(she)定避免雙(shuang)重(zhong)征稅(shui)(shui)的措(cuo)施；此外(wai)，投(tou)資者還非常(chang)關注稅(shui)(shui)收(shou)協(xie)定有沒(mei)有規定稅(shui)(shui)收(shou)優惠。上述方(fang)面在(zai)我國(guo)已(yi)簽(qian)署的90個稅(shui)(shui)收(shou)協(xie)定中都(dou)有體現(xian)。

　　《稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管理法(fa)(fa)》第九(jiu)十一(yi)條規定(ding)，中華人(ren)民(min)共(gong)和國與外國締結的(de)(de)有關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)條約(yue)、協定(ding)同(tong)本法(fa)(fa)有不同(tong)規定(ding)的(de)(de)，依照條約(yue)、協定(ding)的(de)(de)規定(ding)辦理。《企業所得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》也(ye)有類似的(de)(de)規定(ding)。也(ye)就是說，如(ru)果稅(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)提供更(geng)優待遇(yu)的(de)(de)（如(ru)免稅(shui)(shui)或(huo)減低稅(shui)(shui)率），締約(yue)國對(dui)方居民(min)可申請享受稅(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)相關(guan)條款(kuan)待遇(yu)。

　　目前，我國(guo)已(yi)基(ji)(ji)本形成全(quan)球(qiu)范圍(wei)內(nei)的(de)稅收協(xie)(xie)定(ding)網絡，到我國(guo)從事(shi)投(tou)資活(huo)動的(de)絕(jue)大部(bu)分外國(guo)投(tou)資者(zhe)所屬國(guo)家，基(ji)(ji)本上(shang)與我國(guo)簽(qian)訂了稅收協(xie)(xie)定(ding)，協(xie)(xie)定(ding)的(de)稅收法律保障作用更加重要。

　　北京某(mou)房地(di)產(chan)發(fa)展有限公司為籌措開(kai)發(fa)資金(jin)，于2006年(nian)6月與某(mou)國(guo)(guo)××銀(yin)行簽訂了(le)貸(dai)款(kuan)合同，貸(dai)款(kuan)金(jin)額1900萬美(mei)(mei)元(yuan)，期限3年(nian)，年(nian)利率為7%。按我國(guo)(guo)有關稅(shui)(shui)收法律規(gui)定，該銀(yin)行此項貸(dai)款(kuan)的(de)(de)(de)利息(xi)(xi)收入應在(zai)我國(guo)(guo)繳納(na)所得稅(shui)(shui)。但根據中(zhong)國(guo)(guo)與該銀(yin)行所在(zai)國(guo)(guo)簽訂的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收協定，對(dui)(dui)政府全資擁有的(de)(de)(de)金(jin)融機(ji)構(gou)向對(dui)(dui)方(fang)提供貸(dai)款(kuan)取(qu)得的(de)(de)(de)利息(xi)(xi)，在(zai)對(dui)(dui)方(fang)予以免(mian)(mian)稅(shui)(shui)。稅(shui)(shui)收協定還專門(men)列舉(ju)了(le)雙方(fang)可(ke)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)具體金(jin)融機(ji)構(gou)名稱(cheng)。上(shang)述銀(yin)行屬于列舉(ju)之(zhi)一(yi)。為此，××銀(yin)行向北京市(shi)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)局提出享受協定待遇的(de)(de)(de)申請(qing)，經北京市(shi)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)局審查(cha)同意(yi)，其(qi)1900萬美(mei)(mei)元(yuan)貸(dai)款(kuan)取(qu)得的(de)(de)(de)利息(xi)(xi)860591.67美(mei)(mei)元(yuan)全部(bu)免(mian)(mian)予征(zheng)稅(shui)(shui)。

　　國際(ji)稅務司有關(guan)負責(ze)人指出，稅收(shou)協定(ding)(ding)具有避(bi)免(mian)雙重(zhong)征稅的(de)功(gong)能(neng)，而這(zhe)種功(gong)能(neng)主要(yao)是通過(guo)劃(hua)分稅收(shou)管轄權(quan)，給予非居(ju)民低稅或免(mian)稅優(you)惠來實(shi)現(xian)的(de)。近(jin)年來，稅收(shou)協定(ding)(ding)規(gui)定(ding)(ding)的(de)優(you)惠條(tiao)款(kuan)越來越引起外(wai)國投資者的(de)關(guan)注。相應地執行這(zhe)些優(you)惠條(tiao)款(kuan)，讓外(wai)國投資者享受到(dao)協定(ding)(ding)規(gui)定(ding)(ding)的(de)稅收(shou)優(you)惠，也成為稅務機關(guan)的(de)一項(xiang)重(zhong)要(yao)工作。