消費型增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)下固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產涉稅(shui)(shui)(shui)業務(wu)(wu)賬務(wu)(wu)處理（1）企業新(xin)增(zeng)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產，取得增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票且符合(he)稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)(ding)的(de)抵(di)扣范圍，在經稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門批準(zhun)抵(di)扣之前，根(gen)據增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票上注明金額(e)做如下賬務(wu)(wu)處理：

　　借：固定(ding)資(zi)產(chan)或在(zai)建工(gong)程應(ying)(ying)交稅(shui)金——應(ying)(ying)交增值(zhi)稅(shui)（待扣固定(ding)資(zi)產(chan)進(jin)項稅(shui)額）

　　貸(dai)：銀行(xing)存款等貸(dai)方(fang)應根據實際業務進行(xing)登記(ji)，若(ruo)(ruo)為(wei)外(wai)購、自建(jian)，則根據款項(xiang)的支付(fu)情況選擇“銀行(xing)存款”、“應付(fu)賬(zhang)款”等科目；若(ruo)(ruo)為(wei)接受(shou)(shou)投資，則貸(dai)記(ji)“實收資本”；若(ruo)(ruo)為(wei)接受(shou)(shou)捐贈，則貸(dai)記(ji)“資本公積”。

　　若在(zai)新(xin)增固(gu)定資產過(guo)程中(zhong)領(ling)用本企業外購的原(yuan)定用于生產的原(yuan)材料，在(zai)現行規定下是需要進行進項稅額轉出的，而在(zai)消費型增值稅下，由于新(xin)增固(gu)定資產的增值稅也可(ke)以抵(di)扣，似(si)乎沒有轉出的必(bi)要，但(dan)考慮到進項稅額抵(di)扣的時間差異，筆(bi)者認為(wei)應將進項稅額轉入到“待扣進項稅額”中(zhong)，即：

　　借：固定資產 或 在建工程(cheng)應(ying)交(jiao)稅金——應(ying)交(jiao)增值稅（待扣固定資產進(jin)項稅額）

　　貸：原(yuan)材(cai)料應交(jiao)稅金——應交(jiao)增值稅（進(jin)項稅額轉出）

　　同樣，若(ruo)企業在(zai)(zai)新(xin)增固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)過(guo)程中領用(yong)本(ben)(ben)企業自己生產(chan)的(de)產(chan)成品(pin)(pin)或(huo)委托加工產(chan)品(pin)(pin)，在(zai)(zai)現行規定(ding)(ding)下是作為(wei)(wei)視(shi)同銷(xiao)售行為(wei)(wei)，按產(chan)成品(pin)(pin)的(de)售價(jia)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額，并(bing)按賬(zhang)面成本(ben)(ben)與(yu)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)之和計入(ru)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)價(jia)值。而(er)在(zai)(zai)增值稅(shui)(shui)(shui)轉型(xing)后，則應將(jiang)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額計入(ru)“待扣固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”有待抵扣。其(qi)賬(zhang)務處理應為(wei)(wei)：

　　借：固(gu)定(ding)資(zi)產 或 在(zai)建工程應(ying)交稅(shui)金——應(ying)交增值稅(shui)（待扣(kou)固(gu)定(ding)資(zi)產進(jin)項稅(shui)額）

　　貸：產成(cheng)品應交(jiao)稅(shui)金——應交(jiao)增值稅(shui)（銷項稅(shui)額）

　　需(xu)要注意的是，取得(de)(de)增(zeng)值稅專用發票是進行抵(di)(di)扣(kou)的必要條件，但(dan)并(bing)非(fei)充分條件。若(ruo)新(xin)增(zeng)固定(ding)資(zi)產屬于不得(de)(de)抵(di)(di)扣(kou)范圍，如非(fei)生產經營用，則應將價(jia)稅合(he)并(bing)全部(bu)計入(ru)固定(ding)資(zi)產價(jia)值；若(ruo)企(qi)業屬于小規模納(na)稅人，即(ji)使(shi)取得(de)(de)增(zeng)值稅專用發票，也(ye)不允許抵(di)(di)扣(kou)，而應計入(ru)固定(ding)資(zi)產價(jia)值。

　　（2）經(jing)稅(shui)務(wu)部門批準抵(di)扣后(hou)借：應交(jiao)稅(shui)金——應交(jiao)增(zeng)值稅(shui)（進項 稅(shui)額）

　　貸：應交稅(shui)(shui)金——應交增(zeng)值稅(shui)(shui)（待扣固定資產進項稅(shui)(shui)額(e)）

　　（3）當固定(ding)資產出現報廢(fei)、毀損(sun)時，原已抵(di)扣(kou)的進項稅額應轉出。

　　借：固(gu)定資產清(qing)理累計折舊貸(dai)：固(gu)定資產應交稅(shui)金——應交增值稅(shui)（進項稅(shui)額轉出）

　　（4）當固定資(zi)產盤虧時，原(yuan)已抵(di)扣的(de)進項(xiang)稅額(e)應轉出。查明原(yuan)因前，分錄為：

　　借：待(dai)處理財產損溢(yi)——待(dai)處理固(gu)定資(zi)產損溢(yi)貸：固(gu)定資(zi)產應交稅金——應交增值稅（進(jin)項稅額轉(zhuan)出(chu)）

　　（5）固定(ding)資產(chan)改變原用途，屬于不可抵扣(kou)范圍時，如將(jiang)原生產(chan)用固定(ding)資產(chan)轉為非生產(chan)用、將(jiang)固定(ding)資產(chan)對(dui)外投資、對(dui)外捐贈以及對(dui)外出售等情況下，已抵扣(kou)的(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額也應轉出，即在(zai)貸方(fang)登(deng)記“應交(jiao)稅(shui)金——應交(jiao)增(zeng)值稅(shui)（進(jin)項(xiang)稅(shui)額轉出）”。