納稅(shui)籌(chou)劃(hua)誤(wu)(wu)區是人們對納稅(shui)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)錯(cuo)誤(wu)(wu)認識，這種錯(cuo)誤(wu)(wu)認識的(de)(de)直接后果會(hui)導(dao)致企業錯(cuo)誤(wu)(wu)行(xing)(xing)為的(de)(de)發生。所以，納稅(shui)籌(chou)劃(hua)誤(wu)(wu)區應該得到及時指(zhi)正，使納稅(shui)籌(chou)劃(hua)實踐在正確的(de)(de)認識指(zhi)導(dao)下進(jin)行(xing)(xing)，降低稅(shui)務風險。

　　一(yi)、正確認識納稅籌(chou)劃主(zhu)體

　　納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的主體應該是專(zhuan)門(men)的納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)，既可以由企(qi)業培(pei)養，也可以聘請社會上的專(zhuan)業籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)員(yuan)(yuan)，但不能由會計通(tong)過(guo)調整(zheng)賬目(mu)來完(wan)成。納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)涉及籌(chou)(chou)資、投(tou)資、經(jing)營(ying)等各個(ge)方面(mian)，不僅對籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的專(zhuan)業知識(shi)要(yao)求高，需要(yao)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)精(jing)通(tong)稅(shui)法、會計、財務，而(er)且還要(yao)求籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)了解企(qi)業經(jing)營(ying)的全部，具(ju)有納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的經(jing)驗和(he)技巧。下面(mian)還有幾個(ge)方面(mian)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)內容會計做不到(dao)，只(zhi)能由專(zhuan)職(zhi)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)進行：

　　1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首(shou)先(xian)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)內部不(bu)(bu)同(tong)產(chan)品、不(bu)(bu)同(tong)部門、不(bu)(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)要(yao)(yao)相(xiang)互銜接，不(bu)(bu)能(neng)(neng)顧此失彼。有些方案(an)(an)可能(neng)(neng)會使(shi)某些產(chan)品、某些部門、某些稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負減輕(qing)，但從總(zong)體(ti)上來說，可能(neng)(neng)會因為(wei)影(ying)響其(qi)(qi)他產(chan)品、其(qi)(qi)他部門、其(qi)(qi)他稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負變化(hua)而實際上使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負加(jia)重(zhong)。因此，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)人(ren)員進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)，不(bu)(bu)能(neng)(neng)僅盯(ding)住個(ge)別產(chan)品、個(ge)別部門、個(ge)別稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負高低，更不(bu)(bu)能(neng)(neng)只(zhi)盯(ding)著會計(ji)賬目，應精心籌(chou)(chou)劃(hua)，應著眼于(yu)整體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)輕(qing)重(zhong)。其(qi)(qi)次，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)，應注(zhu)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收和非稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收因素。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)主(zhu)要(yao)(yao)分析涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)，但也(ye)不(bu)(bu)可忽視非稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)，因為(wei) 政治 利(li)益(yi)、環境利(li)益(yi)等(deng)非稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)對企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響也(ye)非常明(ming)顯。通(tong)常情(qing)況下，對涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)和非稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)都(dou)較大的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)方案(an)(an)要(yao)(yao)多用(yong)、快用(yong)，這樣可以(yi)取得(de)一舉兩(liang)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)效果(guo)。再次，在選擇納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)方案(an)(an)時(shi)，不(bu)(bu)能(neng)(neng)僅把眼光盯(ding)在某一時(shi)期納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)最(zui)少的(de)(de)(de)(de)(de)方案(an)(an)上，而應考慮(lv)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)長(chang)遠發展目標，考慮(lv)資金時(shi)間價值，把不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方案(an)(an)、同(tong)一納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方案(an)(an)中不(bu)(bu)同(tong)時(shi)期的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負擔折算成現值來比較選擇。

　　2. 減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業務安排都應當視為納稅籌劃。權(quan)利與義務從來都是(shi)對等的(de)(de)(de)(de)(de)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應當(dang)依(yi)法履(lv)行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務，但(dan)同時也應當(dang)依(yi)法享受(shou)法定的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)利。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)增加稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)方面的(de)(de)(de)(de)(de)利益。但(dan)是(shi)對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)來說，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)方面的(de)(de)(de)(de)(de)利益應該包括兩個(ge)方面：一(yi)是(shi)減(jian)少或降(jiang)低納稅(shui)(shui)(shui)(shui)方面的(de)(de)(de)(de)(de)義務，二是(shi)增加稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)方面的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)利，比如應該享受(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)等。因此，依(yi)法維(wei)護納稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)利也是(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個(ge)重(zhong)要(yao)內容。

　　3. 籌劃方案的每個環節都應有可操作性。從(cong)廣義上講，納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃決(jue)策(ce)(ce)關(guan)系到企業生產(chan)、經營、投資、理財、營銷(xiao)、管(guan)(guan)理等所有活動，具(ju)有整體(ti)影響作用；從(cong)狹義上講，納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃決(jue)策(ce)(ce)可(ke)(ke)以只(zhi)具(ju)體(ti)到某(mou)一(yi)個產(chan)品、某(mou)一(yi)個稅(shui)種及某(mou)一(yi)項政策(ce)(ce)的合(he)理運(yun)用。納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃要注(zhu)意把(ba)握宏觀，著(zhu)眼微觀，不(bu)管(guan)(guan)大小，只(zhi)要有理，都應該認真研究分析，因此，不(bu)管(guan)(guan)是新建企業還是老企業進行(xing)產(chan)品的生產(chan)、開發，都可(ke)(ke)以及早著(zhu)手，盡可(ke)(ke)能把(ba)納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃決(jue)策(ce)(ce)列(lie)入企業總籌(chou)(chou)劃的重要內容之(zhi)中(zhong)。

　　二(er)、正確認識(shi)納稅籌(chou)劃目標

　　納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)最(zui)(zui)(zui)(zui)終(zhong)目(mu)(mu)標(biao)(biao)應(ying)該是(shi)(shi)企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)。應(ying)當承認，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)是(shi)(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人進(jin)(jin)行財(cai)務(wu)管(guan)理(li)的(de)(de)(de)手段，其(qi)最(zui)(zui)(zui)(zui)終(zhong)目(mu)(mu)標(biao)(biao)應(ying)當與企業財(cai)務(wu)管(guan)理(li)目(mu)(mu)標(biao)(biao)相一致，即實(shi)現(xian)企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人進(jin)(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)不(bu)(bu)考慮減(jian)輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)應(ying)該說是(shi)(shi)不(bu)(bu)現(xian)實(shi)的(de)(de)(de)，但稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)降(jiang)低(di)只(zhi)是(shi)(shi)相對的(de)(de)(de)概念。首先，它(ta)要(yao)服從于(yu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)整(zheng)體利(li)(li)(li)益和(he)長(chang)期戰略(lve)目(mu)(mu)標(biao)(biao)，如(ru)(ru)果(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)降(jiang)低(di)影響(xiang)了納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)整(zheng)體利(li)(li)(li)益和(he)長(chang)期戰略(lve)目(mu)(mu)標(biao)(biao)，那就不(bu)(bu)能(neng)(neng)追求最(zui)(zui)(zui)(zui)低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)；其(qi)次，當稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)降(jiang)低(di)影響(xiang)了企業稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利(li)(li)(li)益最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)降(jiang)低(di)就要(yao)讓(rang)位于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利(li)(li)(li)益最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)，如(ru)(ru)有(you)的(de)(de)(de)籌(chou)劃(hua)方案雖然(ran)可以節省(sheng)不(bu)(bu)少稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，但是(shi)(shi)卻增加了很多非稅(shui)(shui)(shui)(shui)支出，如(ru)(ru)企業注冊費、機(ji)構設(she)置費、運費、政府規費，結果(guo)會造成稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利(li)(li)(li)益減(jian)少；最(zui)(zui)(zui)(zui)后，當稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利(li)(li)(li)潤最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)和(he)企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)目(mu)(mu)標(biao)(biao)發生沖突時，稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利(li)(li)(li)益最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)就要(yao)滿(man)足企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)。企業有(you)些財(cai)務(wu)政策(ce)(ce)盡(jin)管(guan)能(neng)(neng)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但影響(xiang)企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)實(shi)現(xian)，我們不(bu)(bu)能(neng)(neng)采用(yong)；而有(you)些財(cai)務(wu)政策(ce)(ce)盡(jin)管(guan)不(bu)(bu)能(neng)(neng)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但有(you)助于(yu)實(shi)現(xian)企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)，就必須采用(yong)。因此，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)實(shi)質是(shi)(shi)經(jing)(jing)濟主體為(wei)達到企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)，在法律允許范圍內對自己的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)事務(wu)進(jin)(jin)行的(de)(de)(de)系統安排(pai)。企業價(jia)(jia)(jia)(jia)值最(zui)(zui)(zui)(zui)大(da)(da)(da)化(hua)(hua)(hua)是(shi)(shi)從企業的(de)(de)(de)整(zheng)體和(he)長(chang)遠(yuan)來看，而不(bu)(bu)僅(jin)是(shi)(shi)某個稅(shui)(shui)(shui)(shui)種或眼前的(de)(de)(de)一筆業務(wu)。如(ru)(ru)果(guo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人從事經(jing)(jing)濟活(huo)動的(de)(de)(de)最(zui)(zui)(zui)(zui)終(zhong)目(mu)(mu)標(biao)(biao)僅(jin)定位在少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款上(shang)，那么該納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人最(zui)(zui)(zui)(zui)好(hao)不(bu)(bu)從事任何經(jing)(jing)濟活(huo)動，因為(wei)只(zhi)有(you)這樣其(qi)應(ying)負(fu)擔的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款數額才會最(zui)(zui)(zui)(zui)少，甚(shen)至沒有(you)。可見，不(bu)(bu)能(neng)(neng)完全以節稅(shui)(shui)(shui)(shui)額為(wei)標(biao)(biao)準進(jin)(jin)行決策(ce)(ce)，而必須關注財(cai)務(wu)管(guan)理(li)目(mu)(mu)標(biao)(biao)。

　　三、正確認識納稅(shui)籌劃概念

　　1.納稅籌劃不等于避稅籌劃。避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)分默(mo)認(ren)(ren)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)和不(bu)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)，而(er)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)只包括默(mo)認(ren)(ren)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)。默(mo)認(ren)(ren)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)主要(yao)內容有(you)：利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)選擇性條款進(jin)(jin)行(xing)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)伸縮性條款進(jin)(jin)行(xing)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)中的(de)(de)一些不(bu)明確條款進(jin)(jin)行(xing)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)中一些矛(mao)盾性條款進(jin)(jin)行(xing)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。默(mo)認(ren)(ren)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)最基本的(de)(de)特征是(shi)符合稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)或(huo)者(zhe)不(bu)違反稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)，這是(shi)區(qu)別于偷、逃、欠(qian)、抗、騙(pian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)關鍵。不(bu)合法(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)主要(yao)是(shi)在“度”把(ba)握上做得過火，或(huo)者(zhe)很明顯就是(shi)在鉆法(fa)律(lv)的(de)(de)空子，或(huo)者(zhe)理解本身存(cun)在錯誤。

　　2.納稅籌劃不等于節稅籌劃。雖然納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)結(jie)果也會形(xing)成納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)(shui)收成本的(de)(de)節(jie)約(yue)，獲得(de)(de)減少稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收利(li)(li)(li)益(yi)，但這只是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)一個方面。就(jiu)另(ling)一個方面來(lai)(lai)說，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)不是單純為了節(jie)稅(shui)(shui)(shui)，還包括履(lv)行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)權(quan)利(li)(li)(li)和(he)義務。另(ling)外(wai)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)具體(ti)(ti)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)往往要通(tong)過(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)法之(zhi)外(wai)的(de)(de)因素來(lai)(lai)實(shi)現，如通(tong)過(guo)(guo)調整合同(tong)條款內(nei)容(rong)進行籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)，通(tong)過(guo)(guo)企業(ye)的(de)(de)分立與合并進行籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)，通(tong)過(guo)(guo)設立不同(tong)形(xing)式的(de)(de)從屬機構進行籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)，通(tong)過(guo)(guo)某(mou)些政府職能部門的(de)(de)認(ren)定，獲得(de)(de)高(gao)新企業(ye)稱(cheng)號進行籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)等(deng)。有的(de)(de)時(shi)候，出于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)整體(ti)(ti)利(li)(li)(li)益(yi)的(de)(de)需要，甚至會籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)某(mou)一稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)增加(jia)，但這一籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)結(jie)果卻會使得(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)整體(ti)(ti)利(li)(li)(li)益(yi)的(de)(de)最(zui)終增加(jia)。因此，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)并不僅僅是節(jie)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)。

　　納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃既不等(deng)于避(bi)稅(shui)(shui)籌劃，更不等(deng)于節稅(shui)(shui)籌劃，那(nei)么到底納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃是什么呢？筆者認為(wei)，納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃是指納(na)(na)稅(shui)(shui)人或(huo)其代理人在合(he)法(fa)或(huo)不違法(fa)的前提下(xia)，為(wei)實現 企業 價值最(zui)大化的目標，自覺運用稅(shui)(shui)法(fa)、財務、 會計等(deng)綜(zong)合(he)知識，對企業涉稅(shui)(shui)活(huo)動進(jin)行(xing)的合(he)理安排(pai)。

　　四、正確(que)認識(shi)納稅籌劃內(nei)容

　　對于(yu)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)屬(shu)不(bu)屬(shu)于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃，世界各國的(de)(de) 法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv) 界定(ding)存在(zai)(zai)較大分歧。有(you)的(de)(de)國家認為(wei)，避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)屬(shu)于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃，因(yin)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應根(gen)據稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)要求負擔(dan)其法(fa)(fa)(fa)(fa)定(ding)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務，如(ru)果稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)沒(mei)有(you)要求，例如(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)漏洞(dong)和(he)(he)空白，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)可以不(bu)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。有(you)的(de)(de)國家則把避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分為(wei)正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)不(bu)正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)兩種(zhong)，將其中的(de)(de)正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稱之為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃，在(zai)(zai)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)上(shang)不(bu)予反對。我(wo)國對避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)概念在(zai)(zai)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)上(shang)未作表述，只(zhi)散見于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)政策文件和(he)(he)人(ren)們的(de)(de)理(li)論研討文章(zhang)之中，普遍的(de)(de)看法(fa)(fa)(fa)(fa)是(shi)反對非(fei)法(fa)(fa)(fa)(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（不(bu)正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）和(he)(he)默(mo)認合法(fa)(fa)(fa)(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）。筆者認為(wei)，避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)從形式上(shang)來說都(dou)是(shi)非(fei)違法(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)，區(qu)別在(zai)(zai)于(yu)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)內(nei)容是(shi)否實(shi)質(zhi)性(xing)違法(fa)(fa)(fa)(fa)了(le)，如(ru)果其內(nei)容實(shi)質(zhi)性(xing)違法(fa)(fa)(fa)(fa)了(le)，而且非(fei)常(chang)不(bu)合理(li)，仍屬(shu)于(yu)非(fei)法(fa)(fa)(fa)(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，或不(bu)正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；如(ru)果其內(nei)容實(shi)質(zhi)性(xing)沒(mei)有(you)違法(fa)(fa)(fa)(fa)，既使找不(bu)到合法(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)依(yi)據，也屬(shu)于(yu)默(mo)認合法(fa)(fa)(fa)(fa)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，或正當避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，也叫合理(li)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　五(wu)、正(zheng)確認(ren)識(shi)納稅籌劃積極作用

　　納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業，對國家、對企業都有許多好處，企業應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家 經濟 政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續 發展 ；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業盈利，這為企業的生存和發展創造了有利的條件，也起到了涵養稅源的作用，有利于長遠的經濟發展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范企業經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由(you)于納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)必須在符(fu)合法(fa)(fa)律規范(fan)的(de)(de)范(fan)疇內(nei)或不違法(fa)(fa)的(de)(de)情況下(xia)進(jin)行，因而(er)(er)要(yao)求(qiu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人有較(jiao)強(qiang)的(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)意(yi)識。而(er)(er)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人如果要(yao)提(ti)高納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)(de)經濟效益，也要(yao)更進(jin)一(yi)步研(yan)究和熟(shu)練(lian)掌握稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)。這在無形中培養和增強(qiang)了納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)觀念，提(ti)高了納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識，減(jian)少偷(tou)、漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)現(xian)象的(de)(de)發生。

　　六、正(zheng)確認識納稅籌劃方法(fa)

　　納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)關系到(dao)企(qi)業(ye)生產(chan)、經營(ying)、投資(zi)(zi)、理財、營(ying)銷、管(guan)理等(deng)所(suo)有(you)活動，具有(you)整體影響(xiang)作用(yong)。因此，納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)不(bu)(bu)僅需(xu)要對(dui)稅(shui)(shui)種進(jin)行籌(chou)劃(hua)，還需(xu)要對(dui)企(qi)業(ye)從(cong)(cong)創立、融資(zi)(zi)、投資(zi)(zi)、采購、內(nei)部核算(suan)、銷售、到(dao)產(chan)權(quan)重組(zu)的一系列環節進(jin)行納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)。在納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)法上，一方(fang)面(mian)應(ying)該注意把(ba)握宏觀(guan)，著眼微(wei)觀(guan)，不(bu)(bu)管(guan)大小，只(zhi)要有(you)理，都應(ying)該認真研究(jiu)分析；另一方(fang)面(mian)不(bu)(bu)管(guan)是新建(jian)企(qi)業(ye)還是老企(qi)業(ye)進(jin)行產(chan)品的生產(chan)、開發，都應(ying)該及(ji)早著手(shou)，盡可能(neng)把(ba)納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)決(jue)策列入企(qi)業(ye)總籌(chou)劃(hua)的重要內(nei)容之中(zhong)。總之，進(jin)行納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)對(dui)企(qi)業(ye)經營(ying)來說，肯(ken)定是大有(you)裨益的，可以說只(zhi)要用(yong)心去做，籌(chou)劃(hua)得當，任何企(qi)業(ye)都可以從(cong)(cong)中(zhong)獲(huo)益。

　　七、正確認識納稅籌劃(hua)認定(ding)

　　納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)(fang)案能否成功(gong)最終取(qu)決于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認定(ding)，這是(shi)(shi)不(bu)爭的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事實(shi)(shi)。但稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認定(ding)依據的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法，不(bu)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)隨心所欲進行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。實(shi)(shi)際上納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成功(gong)，更多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準確把(ba)握、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法中漏(lou)洞(dong)或缺陷存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)深入研究以及(ji)可選擇性會計政策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)靈活運用，而不(bu)是(shi)(shi)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)兜(dou)圈子(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果。納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)不(bu)成功(gong)，責任在(zai)籌(chou)劃(hua)人、在(zai)企業(ye)(ye)，并(bing)不(bu)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認定(ding)責任。實(shi)(shi)務(wu)(wu)中，沒有(you)(you)哪個企業(ye)(ye)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)明顯正(zheng)確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)將其(qi)認定(ding)為錯誤(wu)(wu)，即使(shi)有(you)(you)這種(zhong)情(qing)況，企業(ye)(ye)也會拿起手中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法律武器更正(zheng)這種(zhong)錯誤(wu)(wu)。有(you)(you)時(shi)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)(fang)案沒有(you)(you)得到稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認可，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人便想方(fang)(fang)設(she)法托熟人、找關(guan)(guan)系與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)“溝通”，最后蒙混(hun)過(guo)關(guan)(guan)，這只(zhi)是(shi)(shi)社會暫時(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)正(zheng)常的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象，隨著(zhu)法制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)日趨健全和執法人員(yuan)(yuan)素質的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提高，這些不(bu)正(zheng)常的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象最終會消失。企業(ye)(ye)有(you)(you)必要(yao)充(chong)分(fen)了解稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)征管的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點和具(ju)體要(yao)求，與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)勾通，消除彼此在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政策上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理解偏差，使(shi)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)(fang)案得到稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認可。

　　八、正(zheng)確認識納稅(shui)籌劃風(feng)險(xian)

　　納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)風險(xian)是(shi)(shi)客觀存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)，企業在(zai)(zai)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)過程中(zhong)必須(xu)充分認識(shi)到，一方(fang)面應盡(jin)可能(neng)(neng)(neng)地(di)規避風險(xian)，在(zai)(zai)無(wu)法(fa)(fa)(fa)規避的(de)(de)(de)(de)情(qing)況下，采取(qu)有效的(de)(de)(de)(de)措施加強風險(xian)的(de)(de)(de)(de)管理(li)，絕不(bu)(bu)能(neng)(neng)(neng)忽視風險(xian)，不(bu)(bu)重視風險(xian)。納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)本質(zhi)上是(shi)(shi)一種合法(fa)(fa)(fa)或(huo)(huo)不(bu)(bu)違(wei)法(fa)(fa)(fa)行(xing)(xing)為(wei)(wei)，理(li)論(lun)上本不(bu)(bu)存(cun)在(zai)(zai)違(wei)法(fa)(fa)(fa)可能(neng)(neng)(neng)性。問(wen)題(ti)是(shi)(shi)，理(li)論(lun)與實踐(jian)畢(bi)竟存(cun)在(zai)(zai)一定距離(li)，實踐(jian)中(zhong)卻存(cun)在(zai)(zai)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)違(wei)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)可能(neng)(neng)(neng)性。為(wei)(wei)了(le)防止此種現象發(fa)生(sheng)，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)進(jin)行(xing)(xing)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)時(shi)在(zai)(zai)主(zhu)觀上必須(xu)做到以(yi)法(fa)(fa)(fa)律為(wei)(wei)準繩，嚴格按(an)國(guo)(guo)家(jia)的(de)(de)(de)(de)各項(xiang)法(fa)(fa)(fa)律、法(fa)(fa)(fa)規和政(zheng)策辦事。首先(xian)，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)要在(zai)(zai)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)許可的(de)(de)(de)(de)范(fan)圍內進(jin)行(xing)(xing)。征納(na)(na)(na)(na)(na)關系(xi)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)基本關系(xi)，稅(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)(fa)律是(shi)(shi)規范(fan)征納(na)(na)(na)(na)(na)雙方(fang)關系(xi)的(de)(de)(de)(de)共同準繩，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)有義務依法(fa)(fa)(fa)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)，也有權(quan)利依法(fa)(fa)(fa)對各種納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)方(fang)案進(jin)行(xing)(xing)選擇。其次(ci)，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)進(jin)行(xing)(xing)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)不(bu)(bu)能(neng)(neng)(neng)違(wei)背國(guo)(guo)家(jia)財(cai)(cai)務會計法(fa)(fa)(fa)規及其他經(jing)濟法(fa)(fa)(fa)規。國(guo)(guo)家(jia)財(cai)(cai)務會計法(fa)(fa)(fa)規是(shi)(shi)對納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)財(cai)(cai)務會計行(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)規范(fan)，國(guo)(guo)家(jia)經(jing)濟法(fa)(fa)(fa)規是(shi)(shi)對納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)經(jing)濟行(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)約束。納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)在(zai)(zai)進(jin)行(xing)(xing)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)時(shi)，若違(wei)反國(guo)(guo)家(jia)財(cai)(cai)務會計法(fa)(fa)(fa)規和其他經(jing)濟法(fa)(fa)(fa)規，提供虛假的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務會計信息或(huo)(huo)作出違(wei)背國(guo)(guo)家(jia)立(li)法(fa)(fa)(fa)意圖的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟行(xing)(xing)為(wei)(wei)，必然(ran)受到譴責和法(fa)(fa)(fa)律的(de)(de)(de)(de)處罰。