一、稅負轉嫁籌劃規律的基(ji)本原理

　　稅(shui)(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)意味著稅(shui)(shui)(shui)負的(de)實(shi)際承擔(dan)者不是(shi)直接(jie)(jie)繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款人，而是(shi)背后的(de)隱(yin)匿者或潛(qian)在的(de)替代者。稅(shui)(shui)(shui)款的(de)直接(jie)(jie)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人通過轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)稅(shui)(shui)(shui)負給他人自己并不承擔(dan)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務，僅僅是(shi)充(chong)當了稅(shui)(shui)(shui)務部門與實(shi)際納(na)稅(shui)(shui)(shui)人之間的(de)中介(jie)橋(qiao)梁。由(you)于稅(shui)(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)沒有(you)傷害(hai)國家利(li)(li)益，也不違法(fa)，因(yin)此，稅(shui)(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)籌(chou)劃受到納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)普(pu)遍(bian)青睞，利(li)(li)用稅(shui)(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)籌(chou)劃減輕納(na)稅(shui)(shui)(shui)人稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔(dan)，已(yi)成為普(pu)遍(bian)的(de)經(jing)濟現(xian)象。

　　二、稅負轉嫁籌(chou)劃基本技術

　　（一）順轉技術

　　納稅人將其(qi)所負擔的稅款，通過提高商(shang)品(pin)或生(sheng)產(chan)要素價格(ge)的方(fang)(fang)式，轉移給購買者或最終(zhong)(zhong)消(xiao)費者承(cheng)擔，這(zhe)是最為典型(xing)、最具(ju)普遍意義的稅負轉嫁(jia)(jia)形式。比(bi)如，在生(sheng)產(chan)環節課征的稅收，生(sheng)產(chan)企業就可以通過提高商(shang)品(pin)出廠價格(ge)而把稅負轉嫁(jia)(jia)給批發(fa)商(shang)，批發(fa)商(shang)再(zai)以類(lei)似的方(fang)(fang)式轉嫁(jia)(jia)給零(ling)售商(shang)，零(ling)售商(shang)最終(zhong)(zhong)將稅負轉嫁(jia)(jia)給最終(zhong)(zhong)消(xiao)費者。順轉技術一般適用于市(shi)場(chang)緊(jin)俏的生(sheng)產(chan)要素或知名品(pin)牌(pai)商(shang)品(pin)。

　　順(shun)轉(zhuan)(zhuan)技術(shu)(shu)的(de)(de)基礎是價格平臺(tai)，如果將順(shun)轉(zhuan)(zhuan)技術(shu)(shu)與轉(zhuan)(zhuan)讓定價策略(lve)及集團經濟(ji)結合起來，會顯示出更大的(de)(de)威力。順(shun)轉(zhuan)(zhuan)技術(shu)(shu)運作靈(ling)巧，有時能(neng)夠起到“四兩(liang)撥千斤”的(de)(de)奇妙效果。

　　順(shun)(shun)轉(zhuan)(zhuan)技術(shu)很難將企業(ye)所有稅(shui)(shui)負都實(shi)(shi)現轉(zhuan)(zhuan)嫁。從實(shi)(shi)踐情(qing)況(kuang)來看，能夠進行(xing)順(shun)(shun)轉(zhuan)(zhuan)的(de)(de)，主要是那些(xie)(xie)難以查(cha)定稅(shui)(shui)源的(de)(de)商品(pin)，即那些(xie)(xie)征稅(shui)(shui)時無法確定其(qi)最(zui)終負擔(dan)(dan)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)(de)稅(shui)(shui)種。比如對香煙(yan)繳納的(de)(de)消費稅(shui)(shui)，香煙(yan)的(de)(de)消費者(zhe)(zhe)(zhe)實(shi)(shi)際上(shang)(shang)是香煙(yan)消費稅(shui)(shui)的(de)(de)承(cheng)擔(dan)(dan)者(zhe)(zhe)(zhe)，但由(you)于預先并不能確定每包(bao)香煙(yan)的(de)(de)消費者(zhe)(zhe)(zhe)（或購(gou)買者(zhe)(zhe)(zhe)），因而只能以香煙(yan)為標準，以其(qi)制造(zao)者(zhe)(zhe)(zhe)和(he)販賣者(zhe)(zhe)(zhe)為納稅(shui)(shui)人，由(you)制造(zao)者(zhe)(zhe)(zhe)和(he)販賣者(zhe)(zhe)(zhe)將稅(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)移(yi)給消費者(zhe)(zhe)(zhe)和(he)購(gou)買者(zhe)(zhe)(zhe)。類似(si)香煙(yan)消費稅(shui)(shui)的(de)(de)還有其(qi)他消費稅(shui)(shui)、關稅(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)等(deng)稅(shui)(shui)種，它(ta)們的(de)(de)共同點(dian)在于，稅(shui)(shui)款可以加在商品(pin)價(jia)格上(shang)(shang)，通(tong)過提(ti)高產品(pin)售(shou)價(jia)的(de)(de)方法將稅(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)移(yi)給消費者(zhe)(zhe)(zhe)，實(shi)(shi)現稅(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)移(yi)。

　　（二）逆轉技術

　　逆(ni)轉(zhuan)(zhuan)技術多與商(shang)(shang)品(pin)流轉(zhuan)(zhuan)有(you)關，納(na)(na)稅(shui)人通過降(jiang)低(di)生產要(yao)素購進價(jia)格(ge)、壓低(di)工資或(huo)其他轉(zhuan)(zhuan)嫁方(fang)式，將其負(fu)擔(dan)的(de)(de)稅(shui)收轉(zhuan)(zhuan)移(yi)給提供(gong)生產要(yao)素的(de)(de)企業。納(na)(na)稅(shui)人已(yi)納(na)(na)稅(shui)款因(yin)種種原因(yin)不能轉(zhuan)(zhuan)嫁給購買者(zhe)(zhe)和消費(fei)者(zhe)(zhe)，而(er)是(shi)轉(zhuan)(zhuan)嫁給貨物的(de)(de)供(gong)給者(zhe)(zhe)和生產者(zhe)(zhe)。比(bi)如，一個批發(fa)商(shang)(shang)納(na)(na)稅(shui)后，因(yin)為商(shang)(shang)品(pin)價(jia)格(ge)下降(jiang)，已(yi)納(na)(na)稅(shui)款難(nan)以(yi)加(jia)在(zai)商(shang)(shang)品(pin)價(jia)格(ge)之上轉(zhuan)(zhuan)移(yi)給零(ling)售商(shang)(shang)，于是(shi)批發(fa)商(shang)(shang)就要(yao)求廠家退貨或(huo)要(yao)求廠家承擔(dan)全(quan)部或(huo)部分已(yi)納(na)(na)稅(shui)款，這(zhe)時(shi)就會發(fa)生稅(shui)負(fu)逆(ni)轉(zhuan)(zhuan)。逆(ni)轉(zhuan)(zhuan)技術一般適(shi)用于生產要(yao)素或(huo)商(shang)(shang)品(pin)積(ji)壓時(shi)的(de)(de)買方(fang)市場。

　　三(san)、稅負(fu)轉嫁籌劃技術的(de)相關案例

　　（一）購買(mai)方的稅負轉嫁(jia)籌劃

　　企業(ye)之間的(de)購銷(xiao)交易很(hen)容易出(chu)現(xian)稅(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)。在一些(xie)情況(kuang)(kuang)下，購買方(fang)(fang)在沒有(you)付(fu)款(kuan)給(gei)(gei)銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)的(de)情況(kuang)(kuang)下，要(yao)求銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)先開增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)，然后根據(ju)資金周轉(zhuan)(zhuan)的(de)安排情況(kuang)(kuang)再付(fu)款(kuan)給(gei)(gei)銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)，這其中就會出(chu)現(xian)稅(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)：購買方(fang)(fang)在沒有(you)付(fu)款(kuan)的(de)情況(kuang)(kuang)下，卻取得銷(xiao)項(xiang)稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)。如果將商品入庫，則可以申請抵(di)扣增(zeng)值稅(shui)；而銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)把(ba)增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)開給(gei)(gei)上游(you)企業(ye)或購買方(fang)(fang)以后，就必(bi)須做銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額處理，繳納增(zeng)值稅(shui)。

　　（二）銷售(shou)方的稅收轉嫁籌劃

　　當然，作(zuo)為銷售方也可以采取措(cuo)(cuo)施反轉嫁(jia)：其一(yi)，關于(yu)購(gou)買(mai)方與(yu)銷售方之間開(kai)(kai)具發(fa)(fa)票(piao)的問題，銷售方可以依據國家關于(yu)開(kai)(kai)具增值稅發(fa)(fa)票(piao)的有關規(gui)定向(xiang)購(gou)買(mai)方講清楚(chu)，在沒有收款的情(qing)況(kuang)下(xia)，不(bu)能開(kai)(kai)票(piao)給購(gou)買(mai)方；也可以通過雙方在各項活動中訂(ding)立(li)一(yi)些條款來加以說明，譬如(ru)根據收到的貨款額來開(kai)(kai)相(xiang)應金額的發(fa)(fa)票(piao)。通過以上(shang)措(cuo)(cuo)施，就規(gui)避了購(gou)買(mai)者的稅負轉嫁(jia)行為。

　　【案例】我國南(nan)方一些(xie)竹木(mu)(mu)產區生(sheng)產竹木(mu)(mu)地板(ban)(ban)(ban)，這種地板(ban)(ban)(ban)的特點(dian)是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板(ban)(ban)(ban)、化纖地毯相比較，顯(xian)得不(bu)夠美觀(guan)、漂亮(liang)。生(sheng)產廠(chang)(chang)商將竹木(mu)(mu)地板(ban)(ban)(ban)的定價確定為(wei)每平方米20元(yuan)。由(you)于竹木(mu)(mu)地板(ban)(ban)(ban)只適用于南(nan)方潮濕地區，北方多數(shu)地區無法(fa)使用（竹木(mu)(mu)地板(ban)(ban)(ban)易(yi)裂，怕干燥），市場需求量不(bu)大(da)，結果造成竹木(mu)(mu)地板(ban)(ban)(ban)生(sheng)產廠(chang)(chang)商只能簡單維持企業運轉。由(you)于這在當(dang)時已被認為(wei)是很高的價格標準(zhun)，所以有關稅負只能由(you)生(sheng)產廠(chang)(chang)商負擔。

　　后來日本(ben)人發現了(le)這(zhe)種竹(zhu)木(mu)(mu)地(di)板(ban)(ban)(ban)，經他(ta)們分(fen)析測定，這(zhe)種竹(zhu)木(mu)(mu)地(di)板(ban)(ban)(ban)具(ju)有很高的(de)(de)醫學價(jia)值，使用(yong)竹(zhu)木(mu)(mu)地(di)板(ban)(ban)(ban)對(dui)維持人們體內微(wei)量元(yuan)(yuan)素的(de)(de)平衡起重大作用(yong)。因此日本(ben)及東南(nan)亞國(guo)(guo)家紛(fen)紛(fen)到我國(guo)(guo)南(nan)方訂(ding)貨，原(yuan)來20元(yuan)(yuan)的(de)(de)竹(zhu)木(mu)(mu)地(di)板(ban)(ban)(ban)一下(xia)變成20美元(yuan)(yuan)。這(zhe)樣(yang)，竹(zhu)木(mu)(mu)地(di)板(ban)(ban)(ban)的(de)(de)生(sheng)產廠商大幅(fu)提(ti)高了(le)利潤水平，其(qi)所負擔的(de)(de)稅金全部通過價(jia)格的(de)(de)提(ti)高實現了(le)轉嫁(jia)。

　　（三）酒廠的稅負(fu)轉嫁籌(chou)劃

　　酒(jiu)(jiu)廠生產(chan)的酒(jiu)(jiu)類(lei)產(chan)品是一種特殊的消費品，需要繳(jiao)納(na)(na)消費稅。從(cong)(cong)(cong)2001年(nian)5月起，國(guo)家對白酒(jiu)(jiu)業進行稅收(shou)政(zheng)策調(diao)整，由(you)原來(lai)的從(cong)(cong)(cong)價(jia)定(ding)率(lv)(lv)繳(jiao)納(na)(na)方法(fa)改變為從(cong)(cong)(cong)價(jia)定(ding)率(lv)(lv)與從(cong)(cong)(cong)量(liang)定(ding)額相結合的復合計稅方法(fa)，即(ji)對每斤白酒(jiu)(jiu)在原來(lai)基礎上再按0.5元從(cong)(cong)(cong)量(liang)繳(jiao)納(na)(na)一道消費稅。國(guo)家調(diao)整政(zheng)策的目的是限制白酒(jiu)(jiu)的發展，整合酒(jiu)(jiu)業資源。

　　為了保持適當的稅(shui)后(hou)利(li)潤率，通常的做法是酒廠相應提高出廠價，但這樣做一方面(mian)會(hui)影響市場，另一方面(mian)也會(hui)導致從(cong)價定(ding)率消費稅(shui)和增(zeng)值稅(shui)的攀升。

　　有沒有實現稅負(fu)轉嫁的辦(ban)法呢？酒廠面對稅收(shou)政策的變化，應該想方設法轉嫁其高昂的消費稅負(fu)擔。下(xia)面分析兩種(zhong)轉嫁方法：

　　1.設立多(duo)道獨立的銷售公司

　　許多酒類生產廠家都在(zai)(zai)(zai)政策調(diao)整后(hou)(hou)設立(li)多道獨(du)(du)立(li)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)司(si)，利用增(zeng)加流通(tong)(tong)環節(jie)的(de)(de)辦法轉(zhuan)(zhuan)嫁(jia)稅(shui)負(fu)。由(you)于酒類產品(pin)的(de)(de)消費稅(shui)僅在(zai)(zai)(zai)出廠環節(jie)計征，即按產品(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)給經銷(xiao)(xiao)(xiao)商的(de)(de)價格(ge)計征消費稅(shui)，后(hou)(hou)續(xu)的(de)(de)分銷(xiao)(xiao)(xiao)、零(ling)售(shou)等(deng)環節(jie)不再(zai)繳納。在(zai)(zai)(zai)這種情況(kuang)下，通(tong)(tong)過(guo)引入獨(du)(du)立(li)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)司(si)，便可以(yi)(yi)采取“前低(di)后(hou)(hou)高”的(de)(de)價格(ge)轉(zhuan)(zhuan)移策略，先以(yi)(yi)相對較低(di)的(de)(de)價格(ge)賣給自(zi)己的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)司(si)，然后(hou)(hou)再(zai)由(you)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)司(si)以(yi)(yi)合理的(de)(de)高價進行層(ceng)層(ceng)分銷(xiao)(xiao)(xiao)，這樣便可在(zai)(zai)(zai)確保總體銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入的(de)(de)同時減少消費稅(shui)的(de)(de)負(fu)擔。顯(xian)然，利用多道獨(du)(du)立(li)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)司(si)，可以(yi)(yi)增(zeng)加多個流通(tong)(tong)環節(jie)，流通(tong)(tong)環節(jie)越多，轉(zhuan)(zhuan)移價格(ge)策略越容易實(shi)施。

　　2.市場營銷及廣(guang)告(gao)費的轉嫁

　　酒類(lei)生(sheng)產廠(chang)家(jia)還有一(yi)(yi)種轉(zhuan)嫁(jia)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)手段，即將市場(chang)營(ying)銷(xiao)(xiao)及廣告(gao)費(fei)(fei)合理轉(zhuan)嫁(jia)給經(jing)銷(xiao)(xiao)商(shang)(shang)負(fu)擔(dan)(dan)，但酒類(lei)生(sheng)產廠(chang)家(jia)要對經(jing)銷(xiao)(xiao)商(shang)(shang)做出一(yi)(yi)定的(de)價(jia)格讓步，以彌補經(jing)銷(xiao)(xiao)商(shang)(shang)負(fu)擔(dan)(dan)的(de)相(xiang)關市場(chang)營(ying)銷(xiao)(xiao)及廣告(gao)費(fei)(fei)。由于(yu)這種費(fei)(fei)用(yong)的(de)轉(zhuan)嫁(jia)方式，降(jiang)(jiang)低了(le)酒類(lei)產品的(de)出廠(chang)價(jia)，直接(jie)轉(zhuan)嫁(jia)了(le)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，降(jiang)(jiang)低了(le)消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)。對于(yu)經(jing)銷(xiao)(xiao)商(shang)(shang)來說，在銷(xiao)(xiao)售及其他因(yin)素維持不(bu)變(bian)的(de)情況(kuang)下，由于(yu)進(jin)價(jia)的(de)降(jiang)(jiang)低會導致(zhi)可以抵扣的(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額減少，相(xiang)當于(yu)經(jing)銷(xiao)(xiao)商(shang)(shang)負(fu)擔(dan)(dan)了(le)生(sheng)產廠(chang)家(jia)的(de)一(yi)(yi)部(bu)分增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，而(er)生(sheng)產廠(chang)家(jia)負(fu)擔(dan)(dan)的(de)一(yi)(yi)部(bu)分消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)卻在轉(zhuan)嫁(jia)中(zhong)悄(qiao)然(ran)消(xiao)失了(le)。

　　對于經(jing)銷(xiao)(xiao)(xiao)商多負擔(dan)的(de)轉(zhuan)嫁來的(de)增(zeng)值稅，會因為經(jing)銷(xiao)(xiao)(xiao)商營銷(xiao)(xiao)(xiao)及廣(guang)告(gao)費用(yong)(yong)的(de)增(zeng)加減少所得稅而得到補償，當然補償程度會因為營銷(xiao)(xiao)(xiao)及廣(guang)告(gao)費用(yong)(yong)的(de)開支(zhi)以及生產廠家降價的(de)程度的(de)不同而不同。