稅收籌劃是指納稅人或其他代理人在不違法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取“非違法”的方法來降低納稅成本，以服務于企業價值最大化的經濟行為。而在我國，稅收籌劃不論是理論研究還是實務操作都剛剛起步，在短暫的發展過程中存在著諸多俟待解決的問題，現狀不容樂觀。

　　一、從政府角(jiao)度來看(kan)，稅(shui)收(shou)法規(gui)不完善、稅(shui)收(shou)征(zheng)管不規(gui)范、缺少(shao)稅(shui)收(shou)籌劃的法規(gui)

　　我(wo)國(guo)市場經濟體制(zhi)尚未(wei)完善，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法規(gui)不(bu)規(gui)范(fan)之處(chu)(chu)尚存，往(wang)往(wang)法規(gui)剛出臺，相應(ying)的(de)(de)(de)補充條(tiao)例就(jiu)(jiu)出來了(le)，加(jia)上我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)立法體制(zhi)層次(ci)多，立法技術不(bu)高(gao)，不(bu)僅法規(gui)內(nei)容存在(zai)著很多模糊之處(chu)(chu)，而(er)且(qie)法規(gui)之間還(huan)有(you)(you)一(yi)(yi)些沖突或(huo)摩(mo)擦，即(ji)使是專業(ye)人士有(you)(you)時也(ye)難以準確(que)把握(wo)，這就(jiu)(jiu)給納稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)帶來了(le)很大的(de)(de)(de)操作風險。對具體的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)事(shi)項(xiang)，我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)法常(chang)留有(you)(you)一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)彈性(xing)空(kong)(kong)間，即(ji)在(zai)一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)范(fan)圍內(nei),稅(shui)(shui)(shui)務機關擁(yong)有(you)(you)自由裁量權。也(ye)就(jiu)(jiu)是說(shuo), 即(ji)使是合法的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)行(xing)為(wei)，結果(guo)也(ye)可(ke)能因稅(shui)(shui)(shui)務行(xing)政(zheng)執法偏(pian)差而(er)導致稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)方(fang)案(an)或(huo)者(zhe)在(zai)實務中根本行(xing)不(bu)通，從而(er)使方(fang)案(an)成為(wei)一(yi)(yi)紙空(kong)(kong)文；或(huo)者(zhe)被視為(wei)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)或(huo)惡(e)意(yi)避稅(shui)(shui)(shui)而(er)加(jia)以查處(chu)(chu)，產(chan)生稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)失敗的(de)(de)(de)風險。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)工(gong)(gong)作涉及到(dao)政(zheng)府稅(shui)(shui)(shui)務機關、各類納稅(shui)(shui)(shui)主體和(he)稅(shui)(shui)(shui)務中介機構。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)工(gong)(gong)作的(de)(de)(de)成效直接關系(xi)到(dao)各方(fang)的(de)(de)(de)切身利益，然而(er)我(wo)國(guo)至(zhi)今還(huan)沒(mei)有(you)(you)專門就(jiu)(jiu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)政(zheng)府管理、行(xing)業(ye)服務、企業(ye)規(gui)范(fan)等方(fang)面(mian)出臺指導性(xing)的(de)(de)(de)法規(gui)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)無章(zhang)可(ke)循(xun)(xun)，缺乏可(ke)操作性(xing)。無章(zhang)可(ke)循(xun)(xun)造成開展(zhan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)過程(cheng)中出現諸如工(gong)(gong)作無序、籌(chou)劃(hua)(hua)風險加(jia)大、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)收(shou)(shou)(shou)費混亂、業(ye)內(nei)人士的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)理念和(he)職業(ye)道(dao)德水準低等諸多問題(ti)。

　　二、從企業角度來看，稅收籌(chou)劃目標(biao)缺(que)乏戰(zhan)略性(xing)、過程缺(que)少多維性(xing)、方(fang)式缺(que)少多樣性(xing)

　　在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)目(mu)標(biao)上(shang)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)目(mu)前所進(jin)(jin)行的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)通常(chang)是(shi)單(dan)(dan)純地把稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)輕(qing)重(zhong)作為選(xuan)擇納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)案的(de)(de)唯一標(biao)準，并(bing)沒有(you)著眼于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)價(jia)值(zhi)最(zui)大化(或股東(dong)財富最(zui)大化)。當(dang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)負(fu)擔降(jiang)低(di)反(fan)而(er)引(yin)起(qi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)價(jia)值(zhi)的(de)(de)減(jian)少時(shi)，追求減(jian)少稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)顯(xian)然毫無(wu)意義。因此(ci)戰略性的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，必須立足(zu)于(yu)一定(ding)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營期(qi)間(jian)必須著眼于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)全局，考慮(lv)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)長遠(yuan)、整(zheng)體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)下降(jiang)。籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)，目(mu)前所進(jin)(jin)行的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，常(chang)常(chang)著眼于(yu)某(mou)些稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)、集(ji)中(zhong)于(yu)某(mou)個(ge)經(jing)營時(shi)段(duan)以及(ji)局限(xian)于(yu)本企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，從(cong)而(er)使籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)進(jin)(jin)程(cheng)(cheng)呈現(xian)單(dan)(dan)維的(de)(de)特點。從(cong)時(shi)間(jian)上(shang)看(kan)(kan)，不僅(jin)生產經(jing)營過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)規(gui)模的(de)(de)大小、會計方(fang)法的(de)(de)選(xuan)擇、購銷(xiao)活動(dong)的(de)(de)安排需(xu)要稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，而(er)且在設立之前、生產經(jing)營之間(jian)、新產品(pin)開發設計階段(duan)都可(ke)以進(jin)(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)；從(cong)空間(jian)上(shang)看(kan)(kan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)不能(neng)僅(jin)限(xian)于(yu)本企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，而(er)應同其他單(dan)(dan)位聯系、共同實現(xian)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)目(mu)標(biao)。在籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)方(fang)式(shi)上(shang)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)主(zhu)要集(ji)中(zhong)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)策的(de)(de)利(li)用(yong)和會計方(fang)法的(de)(de)選(xuan)擇兩(liang)大領域(yu)。但從(cong)各(ge)(ge)國的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)實踐看(kan)(kan)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)方(fang)式(shi)遠(yuan)遠(yuan)不止(zhi)這些。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)應從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)彈性大的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)入(ru)手，結合稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)基本方(fang)法和企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)經(jing)營規(gui)模進(jin)(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，可(ke)以貫穿于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)全過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)，涉(she)及(ji)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、資源稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、財產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等各(ge)(ge)個(ge)層面。同時(shi)，防止(zhi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)陷(xian)人稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法陷(xian)阱、實現(xian)涉(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)零風險以及(ji)獲(huo)取資金的(de)(de)時(shi)間(jian)價(jia)值(zhi)等也應該是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)重(zhong)要方(fang)式(shi)。

　　三、從(cong)中介角度來看，稅務代理市場(chang)化不夠(gou)、內部管理不規范、執業人(ren)員素(su)質(zhi)偏低

　　稅(shui)務(wu)中(zhong)介市場化不(bu)(bu)夠，沒(mei)(mei)形成有(you)序(xu)競爭的(de)(de)(de)(de)(de)(de)局面(mian)(mian)，具有(you)知(zhi)名品牌(pai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)代(dai)(dai)理機構寥寥無(wu)幾，稅(shui)務(wu)代(dai)(dai)理專業(ye)(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)特別是注冊(ce)稅(shui)務(wu)師(shi)數量還(huan)遠遠不(bu)(bu)能滿(man)足(zu)社會需(xu)(xu)求，稅(shui)務(wu)代(dai)(dai)理人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)后續教(jiao)(jiao)育(yu)和(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道德教(jiao)(jiao)育(yu)需(xu)(xu)要(yao)(yao)加強。內部管(guan)(guan)理不(bu)(bu)規范(fan)，沒(mei)(mei)有(you)建立健全有(you)關稅(shui)收籌劃(hua)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)責、流程及客戶服(fu)務(wu)等(deng)內部管(guan)(guan)理制(zhi)(zhi)(zhi)度，沒(mei)(mei)有(you)完善的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險制(zhi)(zhi)(zhi)約機制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)行(xing)業(ye)(ye)約束制(zhi)(zhi)(zhi)度，執業(ye)(ye)秩序(xu)較(jiao)為(wei)(wei)混亂，影(ying)響了(le)稅(shui)務(wu)咨詢機構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會形象(xiang)。執業(ye)(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)素質(zhi)偏低，服(fu)務(wu)質(zhi)量較(jiao)差。目前為(wei)(wei)我國(guo)企業(ye)(ye)進行(xing)稅(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)從業(ye)(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)，大多(duo)為(wei)(wei)專門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)人(ren)員(yuan)(yuan)，其知(zhi)識(shi)(shi)(shi)面(mian)(mian)普遍較(jiao)窄，綜合素質(zhi)有(you)待提高(gao)，而(er)稅(shui)收籌劃(hua)需(xu)(xu)要(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是知(zhi)識(shi)(shi)(shi)面(mian)(mian)廣而(er)精(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)素質(zhi)復合型的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)才，不(bu)(bu)僅需(xu)(xu)要(yao)(yao)具備系統的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)知(zhi)識(shi)(shi)(shi)，還(huan)需(xu)(xu)要(yao)(yao)通曉(xiao)國(guo)內外(wai)稅(shui)法(fa)(fa)、法(fa)(fa)律和(he)管(guan)(guan)理方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)知(zhi)識(shi)(shi)(shi)，我國(guo)這(zhe)方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)才極度匾(bian)乏。

　　四(si)、從理論界角度(du)來看，缺少系(xi)統嚴密的理論框架、已有的理論研(yan)究不注重實(shi)際

　　盡管(guan)國內學者有關稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)公開發表(biao)和(he)(he)出版的(de)(de)文獻(xian)也不(bu)少，但大都局限于原理(li)性的(de)(de)介紹，鮮有做(zuo)深入地探討。和(he)(he)西方發達國家日(ri)益成熟的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)理(li)論(lun)和(he)(he)日(ri)益豐富的(de)(de)實(shi)(shi)踐經(jing)驗相比，我國對(dui)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)的(de)(de)研究(jiu)(jiu)還處于初始階段，理(li)論(lun)和(he)(he)實(shi)(shi)際經(jing)驗都較為缺乏，迄(qi)今為止既(ji)沒(mei)有一(yi)套(tao)系(xi)統、嚴(yan)密的(de)(de)理(li)論(lun)框(kuang)架也沒(mei)有相對(dui)來說比較規范的(de)(de)操作技術(shu)。另外，又由于我國從事稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)理(li)論(lun)研究(jiu)(jiu)的(de)(de)人(ren)員和(he)(he)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)實(shi)(shi)施人(ren)員是分離的(de)(de)，稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)的(de)(de)理(li)論(lun)研究(jiu)(jiu)不(bu)注重實(shi)(shi)際應用，導(dao)致(zhi)理(li)論(lun)上的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)方法和(he)(he)技術(shu)缺乏現實(shi)(shi)的(de)(de)可行性，對(dui)企業(ye)的(de)(de)經(jing)營管(guan)理(li)起不(bu)到指導(dao)性作用，有時甚至適得其(qi)反(fan)。

　　綜上所述，我國的稅收籌劃現存問題較多，現狀不容樂觀，因此，政府、企業、稅務中介機構及理論界應該重視這些問題，分析這些問題產生的原因，進而研究解決這些問題的對策，以確保我國稅收籌劃沿著正確的軌道健康發展。