稅收籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。企業通過合理的稅收籌劃，在企業生產經營、利潤分配等環節中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現企業價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅(shui)(shui)(shui)期的滯(zhi)延(yan)，相當于企業在(zai)滯(zhi)延(yan)期內(nei)得到(dao)一筆與滯(zhi)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)款相等的政府無息(xi)貸款。下(xia)面就兩大主要稅(shui)(shui)(shui)種談一些稅(shui)(shui)(shui)收籌劃的看法。

　　一、營業稅

　　營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)征收(shou)面廣，無論納(na)稅(shui)(shui)人經營(ying)狀況如何、成本高(gao)低、是否(fou)盈(ying)利，只要取得(de)應(ying)稅(shui)(shui)營(ying)業(ye)收(shou)入，都(dou)要按規定納(na)稅(shui)(shui)。企業(ye)應(ying)繳(jiao)納(na)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)額(e)(e)=營(ying)業(ye)額(e)(e)×稅(shui)(shui)率(lv)。從(cong)公式中可以看(kan)出(chu)，影響營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)額(e)(e)大小的(de)因(yin)素有兩個：一個是營(ying)業(ye)額(e)(e)，一個是適用的(de)稅(shui)(shui)率(lv)。從(cong)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)的(de)角度考(kao)慮(lv)，我們應(ying)從(cong)這兩個影響因(yin)素入手(shou)，尋求營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的(de)籌劃(hua)方略。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)從(cong)3%～20%各不(bu)相同(tong)。企業(ye)在(zai)兼營(ying)不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)目應(ying)稅(shui)(shui)行為時應(ying)當分(fen)別核算不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)目的(de)營(ying)業(ye)額(e)(e)、轉讓(rang)額(e)(e)、銷售額(e)(e)；未分(fen)別核算的(de)，稅(shui)(shui)務部(bu)門將從(cong)高(gao)適用稅(shui)(shui)率(lv)。

　　二、企業所得稅

　　企業所得稅(shui)(shui)是企業開展稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃的(de)(de)重點，許多籌(chou)(chou)劃工(gong)作都(dou)是通過減少本期利潤來(lai)達(da)到減少所得稅(shui)(shui)目的(de)(de)的(de)(de)。

　　（1）根據《企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)法(fa)》的規定：繳(jiao)納企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)，按年(nian)計算，分月或分季預繳(jiao)，年(nian)度終了(le)后五個月內匯算清(qing)繳(jiao)，結清(qing)應(ying)(ying)繳(jiao)應(ying)(ying)退稅(shui)(shui)款。因此企(qi)業(ye)要想節省成(cheng)(cheng)本，在一年(nian)的大部分經營期(qi)間里擁有更多的流動資金而(er)又不違(wei)反稅(shui)(shui)收法(fa)規，只有在所得稅(shui)(shui)預繳(jiao)期(qi)間內盡可(ke)能合法(fa)地少預繳(jiao)，特別(bie)是不要在年(nian)終形成(cheng)(cheng)預繳(jiao)需退稅(shui)(shui)的結果(guo)。

　　（2）當(dang)企業(ye)為了(le)擴大生(sheng)產經營規模時(shi)往往會設立(li)(li)(li)一些分(fen)(fen)(fen)支機構(gou)，這時(shi)企業(ye)將面臨是(shi)(shi)(shi)設立(li)(li)(li)分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)還(huan)是(shi)(shi)(shi)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)決策問題(ti)。從(cong)實質上(shang)(shang)看(kan)(kan)，子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)、分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)都(dou)是(shi)(shi)(shi)從(cong)母公(gong)(gong)司(si)分(fen)(fen)(fen)離出來(lai)的(de)(de)(de)，母公(gong)(gong)司(si)對它(ta)們(men)都(dou)具有財務、人(ren)事上(shang)(shang)的(de)(de)(de)控制權(quan)。但(dan)從(cong)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)角度來(lai)看(kan)(kan)，兩者之間存在(zai)差異(yi)：子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)是(shi)(shi)(shi)一個獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)法(fa)人(ren)，獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)計(ji)算盈(ying)(ying)虧，是(shi)(shi)(shi)企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，可(ke)以獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)享(xiang)受企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)優惠(hui)政策；分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)不是(shi)(shi)(shi)獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)法(fa)人(ren)，不是(shi)(shi)(shi)企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，盈(ying)(ying)利同母公(gong)(gong)司(si)合并(bing)計(ji)算納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，所(suo)(suo)以分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)若出現虧損(sun)，可(ke)在(zai)母公(gong)(gong)司(si)盈(ying)(ying)利中彌補，從(cong)而(er)減少母公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)總體稅(shui)(shui)(shui)負。因此，目前存在(zai)虧損(sun)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)企業(ye)集團，可(ke)考慮通過工商變更，將子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)變更為分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)，匯總繳納(na)(na)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。

　　（3）固定資產折舊、無形資產和(he)遞延(yan)資產的攤銷(xiao)

　　在收入(ru)既定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)情(qing)況下，折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)和攤銷(xiao)額(e)越大，應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所得額(e)就越少(shao)。會計(ji)上加速(su)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)是一(yi)(yi)種比較(jiao)有(you)效的(de)(de)節稅(shui)(shui)方法(fa)(fa)。稅(shui)(shui)法(fa)(fa)上規定(ding)(ding)(ding)符合一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)條(tiao)件的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產，經企業提出申(shen)請并經主管稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關審核(he)批準后，允許縮短(duan)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限或(huo)采(cai)用(yong)(yong)加速(su)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)方法(fa)(fa)。企業應(ying)(ying)當(dang)對(dui)照這些條(tiao)件，若有(you)符合則應(ying)(ying)積極向稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關爭取。若固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產價(jia)值不(bu)大，凡可以計(ji)入(ru)當(dang)期損(sun)益(yi)的(de)(de)項(xiang)目應(ying)(ying)盡量(liang)計(ji)入(ru)期間費用(yong)(yong)。稅(shui)(shui)法(fa)(fa)允許企業根(gen)據固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產的(de)(de)性質和使用(yong)(yong)情(qing)況，合理確定(ding)(ding)(ding)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產的(de)(de)預計(ji)凈殘(can)值。企業可根(gen)據具體(ti)情(qing)況盡量(liang)選擇較(jiao)低(di)的(de)(de)凈殘(can)值率。此(ci)外，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)雖然對(dui)不(bu)同(tong)類別的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限、無形資產和長期待攤費用(yong)(yong)的(de)(de)攤銷(xiao)期作了(le)最低(di)規定(ding)(ding)(ding)，但企業在不(bu)違反規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)前提下對(dui)決定(ding)(ding)(ding)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限的(de)(de)長短(duan)有(you)一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)自主性。企業應(ying)(ying)當(dang)盡量(liang)選擇較(jiao)短(duan)的(de)(de)年(nian)限折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)計(ji)提或(huo)攤銷(xiao)完畢(bi)。

　　（4）工(gong)資薪金(jin)支出(chu)及職工(gong)福利費(fei)、工(gong)會經(jing)費(fei)、職工(gong)教(jiao)育經(jing)費(fei)的(de)扣除

　　新所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)取消(xiao)了計稅(shui)(shui)(shui)工(gong)資(zi)(zi)(zi)制度，納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)生的(de)(de)真實、合法(fa)、合理的(de)(de)工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)，準予(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)；納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)生的(de)(de)職工(gong)福利支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)，不(bu)超過(guo)工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)總(zong)(zong)額14%的(de)(de)部(bu)分(fen)，準予(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)；納稅(shui)(shui)(shui)人撥繳的(de)(de)職工(gong)工(gong)會經費(fei)，不(bu)超過(guo)工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)總(zong)(zong)額2%的(de)(de)部(bu)分(fen)，準予(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)；除(chu)有特(te)殊規定(ding)外(wai)，納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)生的(de)(de)職工(gong)教育經費(fei)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)，不(bu)超過(guo)工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)總(zong)(zong)額的(de)(de)2.5%的(de)(de)部(bu)分(fen)，準予(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)，超過(guo)部(bu)分(fen)，準予(yu)(yu)在以(yi)后納稅(shui)(shui)(shui)年度結轉扣(kou)除(chu)。這些新稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)規定(ding)，對內(nei)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)來(lai)說是(shi)一個很(hen)大的(de)(de)利好政策，企(qi)業(ye)要充(chong)分(fen)運用這些政策，但企(qi)業(ye)一定(ding)要注(zhu)意參考同(tong)行業(ye)的(de)(de)正(zheng)常工(gong)資(zi)(zi)(zi)水平，如果工(gong)資(zi)(zi)(zi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)大幅超過(guo)同(tong)行業(ye)的(de)(de)正(zheng)常工(gong)資(zi)(zi)(zi)水平，則稅(shui)(shui)(shui)務機關可能認定(ding)為“非合理的(de)(de)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)”，而予(yu)(yu)以(yi)納稅(shui)(shui)(shui)調整。

　　（5）借款費用

　　新所得稅法(fa)上根據借款費用(yong)(yong)的(de)不同性質，對其(qi)處(chu)理方(fang)式(shi)也做了不同規(gui)定，有(you)些(xie)予以(yi)(yi)(yi)(yi)資本(ben)(ben)化(hua)，有(you)些(xie)予以(yi)(yi)(yi)(yi)費用(yong)(yong)化(hua)，有(you)些(xie)雖可(ke)列入(ru)費用(yong)(yong)但需納稅調整。企(qi)業可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)考慮以(yi)(yi)(yi)(yi)下三個方(fang)法(fa)節稅：①當(dang)企(qi)業處(chu)于虧損年度或(huo)有(you)前(qian)五年虧損可(ke)抵扣時，利(li)(li)(li)息(xi)(xi)支出應盡(jin)(jin)可(ke)能資本(ben)(ben)化(hua)；②當(dang)企(qi)業處(chu)于盈利(li)(li)(li)年度時，利(li)(li)(li)息(xi)(xi)支出盡(jin)(jin)量予以(yi)(yi)(yi)(yi)費用(yong)(yong)化(hua)，以(yi)(yi)(yi)(yi)期達到費用(yong)(yong)極大化(hua)目的(de)；③應盡(jin)(jin)量向金融(rong)機構貸款，以(yi)(yi)(yi)(yi)免稅務機關(guan)對超額利(li)(li)(li)息(xi)(xi)的(de)剔除。

　　（6）公益(yi)性(xing)捐贈的扣除

　　新所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人發生的公(gong)(gong)益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)支出，在(zai)(zai)年度(du)(du)利潤(run)(run)總(zong)(zong)額(e)12％以內(nei)(nei)的部分(fen)，允許在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)。這項規(gui)(gui)定與原(yuan)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法有很大的差異：①扣除(chu)比例變化，原(yuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定內(nei)(nei)資企(qi)業(ye)(ye)用于(yu)公(gong)(gong)益(yi)性(xing)(xing)、救(jiu)濟性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)，在(zai)(zai)年度(du)(du)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)3%以內(nei)(nei)的部分(fen)，準(zhun)予扣除(chu)；外資企(qi)業(ye)(ye)用于(yu)中國境(jing)內(nei)(nei)公(gong)(gong)益(yi)、救(jiu)濟性(xing)(xing)質的捐(juan)贈(zeng)，可以扣除(chu)；②扣除(chu)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)基不同，原(yuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法為(wei)年度(du)(du)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)，新所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法為(wei)年度(du)(du)利潤(run)(run)總(zong)(zong)額(e)。如果存(cun)在(zai)(zai)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)項目，年度(du)(du)利潤(run)(run)總(zong)(zong)額(e)與年度(du)(du)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)是不同的數額(e)，可能(neng)差距很大，企(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)考(kao)慮對外公(gong)(gong)益(yi)性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)能(neng)否扣除(chu)時(shi)，一定要注(zhu)意正確計算扣除(chu)基礎(chu)，準(zhun)確把握可扣除(chu)的量。

　　企業的(de)稅收籌(chou)劃工作應做到(dao)事前計劃，事先籌(chou)劃，同時需服(fu)務于財務決策(ce)的(de)過程。企業在(zai)納稅籌(chou)劃時要貫徹(che)成(cheng)本效益(yi)原則，要全(quan)盤考慮，綜(zong)合權衡。只(zhi)有綜(zong)合效益(yi)最大(da)化(hua)的(de)方案，才是最優的(de)稅收籌(chou)劃方案。