企業從事生(sheng)產(chan)(chan)經營的(de)(de)目(mu)的(de)(de)就是獲(huo)取利潤的(de)(de)最大值。利潤的(de)(de)高(gao)低(di)是受收入與(yu)(yu)成(cheng)(cheng)本決定(ding)的(de)(de)制(zhi)約(yue)，而成(cheng)(cheng)本主要是由(you)生(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)本與(yu)(yu)稅(shui)務成(cheng)(cheng)本構成(cheng)(cheng)。生(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)本降(jiang)低(di)的(de)(de)對面就可能是管理成(cheng)(cheng)本與(yu)(yu)技(ji)術成(cheng)(cheng)本的(de)(de)提高(gao)，且在(zai)一定(ding)時期達到一定(ding)程度后(hou)較難找到降(jiang)低(di)空間，繼而投資者(zhe)與(yu)(yu)經營者(zhe)就把(ba)主要的(de)(de)目(mu)光轉向降(jiang)低(di)稅(shui)務成(cheng)(cheng)本，將其作(zuo)為重(zhong)要的(de)(de)渠(qu)道(dao)來開辟。

　　一、降(jiang)低稅(shui)務成本的中性形式

　　降低稅(shui)務成(cheng)本的(de)中性形式是(shi)指納稅(shui)義(yi)務人通過精(jing)心安排，利用稅(shui)法(fa)的(de)漏洞或(huo)(huo)缺(que)陷，規(gui)避(bi)或(huo)(huo)減(jian)輕其稅(shui)收負擔的(de)非違(wei)(wei)法(fa)、不(bu)能受(shou)法(fa)律制裁(cai)的(de)行為。從本質上看(kan)，它既不(bu)合法(fa)，亦不(bu)違(wei)(wei)法(fa)，而(er)是(shi)處于合法(fa)與違(wei)(wei)法(fa)之間的(de)狀態，即“非違(wei)(wei)法(fa)”，通常稱其為“避(bi)稅(shui)”。

　　避(bi)(bi)稅(shui)(shui)行為產生的(de)(de)直接(jie)后(hou)(hou)果是減(jian)輕了納(na)(na)稅(shui)(shui)義務(wu)人(ren)的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔，使其獲得了更(geng)多(duo)的(de)(de)可支配收(shou)(shou)入；國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)收(shou)(shou)入減(jian)少，將導致國(guo)民收(shou)(shou)入的(de)(de)再(zai)分配。納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)有(you)權(quan)(quan)依據法(fa)律“非不(bu)(bu)(bu)允許”進行選擇和決策(ce)(ce)。國(guo)家(jia)針對避(bi)(bi)稅(shui)(shui)活些(xie)動暴露(lu)出的(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)不(bu)(bu)(bu)完(wan)備、不(bu)(bu)(bu)合理，采(cai)取修正、調(diao)整(zheng)舉措，也是國(guo)家(jia)擁有(you)的(de)(de)基本權(quan)(quan)力，這正是國(guo)家(jia)對付避(bi)(bi)稅(shui)(shui)的(de)(de)惟一(yi)正確的(de)(de)辦法(fa)。如果用非法(fa)律的(de)(de)形式(shi)去矯正法(fa)律上的(de)(de)缺陷，只會帶來不(bu)(bu)(bu)良的(de)(de)后(hou)(hou)果。因此，國(guo)家(jia)不(bu)(bu)(bu)能借助行政命令(ling)、政策(ce)(ce)、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責(ze)怪避(bi)(bi)稅(shui)(shui)。

　　（一）避稅產生的客觀(guan)原因

　　避(bi)稅產生(sheng)的(de)主(zhu)觀(guan)原因是利(li)益的(de)驅動，避(bi)稅形(xing)成的(de)客觀(guan)原因主(zhu)要有以下幾(ji)個方面：

　　1.稅收法律、法規和(he)規章(zhang)本身的(de)漏洞(dong)。如納稅義務人定義上(shang)的(de)可變通性、課稅對象(xiang)金額上(shang)的(de)可調整性、稅率(lv)上(shang)的(de)差別性、起征(zheng)點與各種(zhong)減免(mian)稅的(de)存(cun)在誘(you)發避(bi)稅。

　　2.法律觀(guan)念的加強，促使人(ren)(ren)們尋求合法途徑實現減輕稅收負(fu)(fu)擔(dan)的目的。在“人(ren)(ren)治”大于(yu)“法治”的稅收環境中，納稅人(ren)(ren)會傾向于(yu)用(yong)金錢賄賂(lu)政(zheng)府官(guan)員、用(yong)美色引誘政(zheng)府官(guan)員、用(yong)人(ren)(ren)情軟化稅務(wu)(wu)官(guan)員、靠背景和托(tuo)關(guan)系向稅務(wu)(wu)人(ren)(ren)員施壓(ya)等(deng)不正當途徑來達到減輕稅負(fu)(fu)的目的。

　　3.納稅(shui)義務人避稅(shui)行為的國(guo)(guo)際(ji)化，促使國(guo)(guo)際(ji)避稅(shui)越來越普遍。產生國(guo)(guo)際(ji)避稅(shui)的原因是沉重稅(shui)收(shou)負擔、激烈的市(shi)場競爭、各(ge)國(guo)(guo)稅(shui)收(shou)管(guan)轄權(quan)的選擇和運用(yong)不(bu)(bu)同、各(ge)國(guo)(guo)間課稅(shui)的程度和方式不(bu)(bu)同、各(ge)國(guo)(guo)稅(shui)制要(yao)素的規定不(bu)(bu)同、各(ge)國(guo)(guo)避免國(guo)(guo)際(ji)重復征稅(shui)方法不(bu)(bu)同、各(ge)國(guo)(guo)稅(shui)法實施有效(xiao)的程度不(bu)(bu)同、其他非稅(shui)收(shou)方面法律上的不(bu)(bu)同。

　　（二）避稅的特征

　　避(bi)稅與偷稅相比具有以(yi)下幾(ji)大特(te)征：

　　1.非(fei)違法(fa)(fa)(fa)性。避(bi)稅(shui)是(shi)(shi)以“非(fei)違法(fa)(fa)(fa)”手(shou)段來(lai)規(gui)避(bi)或減輕稅(shui)收負擔的(de)(de)(de)(de)，它沒有違法(fa)(fa)(fa)，從而不能采(cai)用像對待逃(tao)稅(shui)行為那(nei)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)制裁。對避(bi)稅(shui)，只能采(cai)取(qu)堵塞稅(shui)法(fa)(fa)(fa)漏(lou)洞，加強(qiang)稅(shui)收征管等(deng)反避(bi)稅(shui)措施(shi)。事(shi)(shi)(shi)實上，究(jiu)竟(jing)何為“非(fei)法(fa)(fa)(fa)”，何為“非(fei)違法(fa)(fa)(fa)”，何為“合法(fa)(fa)(fa)”，完(wan)全取(qu)決于一(yi)(yi)國的(de)(de)(de)(de)國內法(fa)(fa)(fa)律(lv)，沒有超越國界的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)統一(yi)(yi)標準。在一(yi)(yi)國為非(fei)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)，也許(xu)到另一(yi)(yi)國卻成了合法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)。因此，離開了各國的(de)(de)(de)(de)具體法(fa)(fa)(fa)律(lv)，很(hen)難從一(yi)(yi)個(ge)超脫的(de)(de)(de)(de)國際(ji)觀點(dian)來(lai)判斷(duan)哪一(yi)(yi)項交易、哪一(yi)(yi)項業(ye)務、哪一(yi)(yi)種情況是(shi)(shi)非(fei)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)。

　　2.高收(shou)益性。避(bi)稅(shui)(shui)是一(yi)種(zhong)非違法(fa)行(xing)為(wei)，它(ta)一(yi)定能給納稅(shui)(shui)人帶來極大的經濟效益，并(bing)且與違法(fa)行(xing)為(wei)的偷稅(shui)(shui)的風(feng)險性極不相同，避(bi)稅(shui)(shui)基(ji)本上可以說極低風(feng)險或無風(feng)險。

　　3.策劃性。由于避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)涉及(ji)企(qi)(qi)業生產(chan)經營的各個方(fang)面，況且現行(xing)的稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)制(zhi)度和征(zheng)管(guan)水平也在不斷提高，因此要(yao)(yao)做好非違法(fa)(fa)的避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)，一定(ding)要(yao)(yao)有策劃意識(shi)。首先，要(yao)(yao)了(le)解稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)，尊(zun)重稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa);其(qi)次(ci)，要(yao)(yao)了(le)解稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的漏(lou)(lou)洞或缺陷及(ji)征(zheng)管(guan)中的漏(lou)(lou)洞；再次(ci)，要(yao)(yao)對自己的企(qi)(qi)業經營進行(xing)妥善安排，使之符(fu)合避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)的要(yao)(yao)求;最后，要(yao)(yao)精通財務會計知識(shi)和其(qi)他法(fa)(fa)律知識(shi)，才不致(zhi)于將避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)變(bian)成了(le)逃稅(shui)(shui)(shui)。

　　受經濟利益的(de)驅動，一些經營者(zhe)(zhe)鋌而走(zou)險采(cai)(cai)取了降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務成本(ben)的(de)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等非(fei)法(fa)(fa)形式(shi)。偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，即(ji)(ji)(ji)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)稱稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)欺(qi)詐(zha)(zha)，國(guo)際財政文獻局《國(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)辭(ci)匯》上(shang)的(de)解釋為(wei)“偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一詞指的(de)是以(yi)非(fei)法(fa)(fa)手段(duan)逃避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)擔，即(ji)(ji)(ji)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人繳(jiao)納的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)少于(yu)他(ta)按規定(ding)應納的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)。偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)可能采(cai)(cai)取匿報應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得或(huo)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)交易項(xiang)(xiang)目，不(bu)(bu)提供納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)報，偽造交易事項(xiang)(xiang)，或(huo)者(zhe)(zhe)采(cai)(cai)取欺(qi)詐(zha)(zha)手段(duan)假報正(zheng)確的(de)數(shu)額”。《征管法(fa)(fa)》第六十三條規定(ding)：納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人偽造、變(bian)造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或(huo)者(zhe)(zhe)在賬簿上(shang)多列支出(chu)或(huo)者(zhe)(zhe)不(bu)(bu)列、少列收(shou)(shou)入(ru)，或(huo)者(zhe)(zhe)經稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)通知(zhi)申(shen)(shen)報而拒不(bu)(bu)申(shen)(shen)報或(huo)者(zhe)(zhe)進行虛假的(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)報，不(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)少繳(jiao)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)，是偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。從上(shang)述定(ding)義可以(yi)看出(chu)，“偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)基本(ben)特征有兩個；一是非(fei)法(fa)(fa)性(xing)，即(ji)(ji)(ji)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是一種違(wei)法(fa)(fa)行為(wei)；二是欺(qi)詐(zha)(zha)性(xing)，也就是說，偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)手段(duan)往往是不(bu)(bu)正(zheng)當(dang)的(de)。這與避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)完全不(bu)(bu)同。

　　二、降低稅(shui)務成(cheng)本的積極形式(shi)

　　降低稅(shui)(shui)(shui)務成本的(de)積極形式(shi)是(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務人依(yi)據稅(shui)(shui)(shui)法規定的(de)優惠政策，采取合法的(de)手(shou)段，最大限度地享(xiang)用優惠條款(kuan)，以(yi)達到減輕稅(shui)(shui)(shui)收負(fu)擔的(de)合法行為(wei)，通常分為(wei)“節稅(shui)(shui)(shui)”與(yu)“轉稅(shui)(shui)(shui)”兩種形式(shi)。

　　（一）節稅

　　節稅(shui)(shui)(shui)與避稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)區(qu)別在(zai)于節稅(shui)(shui)(shui)符合政(zheng)府的(de)(de)法(fa)律意圖和政(zheng)策導向(xiang)，是應(ying)當鼓勵的(de)(de)一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)收行為(wei)，而避稅(shui)(shui)(shui)相反(fan)。節稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目(mu)的(de)(de)是為(wei)了減輕納稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收負擔，其(qi)實現(xian)途徑是利(li)用稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中的(de)(de)優惠政(zheng)策和減免稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策。節稅(shui)(shui)(shui)與“非違法(fa)”的(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)相比具(ju)有以下特(te)征：

　　1.合法(fa)性(xing)。從法(fa)律角度看，避稅(shui)是(shi)(shi)采用(yong)“非違法(fa)”的(de)手段(duan)來(lai)達(da)到(dao)少(shao)繳稅(shui)或不繳稅(shui)，而(er)節稅(shui)則采用(yong)的(de)是(shi)(shi)“合法(fa)”的(de)手段(duan)來(lai)達(da)到(dao)上述目的(de)，其(qi)合法(fa)的(de)最(zui)主要標(biao)志就(jiu)是(shi)(shi)節稅(shui)是(shi)(shi)利(li)用(yong)稅(shui)法(fa)中的(de)優(you)(you)惠政(zheng)策，而(er)優(you)(you)惠政(zheng)策本身并不是(shi)(shi)稅(shui)法(fa)中的(de)漏(lou)洞(dong)，它是(shi)(shi)立(li)法(fa)者的(de)一種政(zheng)策行(xing)為(wei)(wei)，節稅(shui)者的(de)節稅(shui)行(xing)為(wei)(wei)符合立(li)法(fa)者當初的(de)立(li)法(fa)意圖。

　　2.道義(yi)性。避稅(shui)(shui)(shui)則是(shi)利用稅(shui)(shui)(shui)收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到(dao)少(shao)繳稅(shui)(shui)(shui)的目的，在道義(yi)上通常有不正(zheng)(zheng)當之嫌。節稅(shui)(shui)(shui)是(shi)充分利用國家規定的優(you)惠政策符合國家調整產(chan)業導向的行為，是(shi)正(zheng)(zheng)當的行為。

　　3.趨同性。避稅(shui)較多地(di)受制于稅(shui)法(fa)(fa)和(he)(he)征管漏洞或缺陷(xian)，而這些(xie)漏洞則(ze)(ze)是(shi)稅(shui)務當局當初始(shi)料不及(ji)的，也是(shi)在未(wei)來的立法(fa)(fa)和(he)(he)征管中要加以克服的；相(xiang)反，節稅(shui)則(ze)(ze)是(shi)立法(fa)(fa)者(zhe)和(he)(he)稅(shui)收征管者(zhe)希望納稅(shui)義務人去做的，納稅(shui)義務人的節稅(shui)行為幾(ji)乎完全在稅(shui)務當局的預料之中和(he)(he)期(qi)望之中。

　　4.調整性。節稅(shui)的(de)關鍵是享受(shou)稅(shui)收優惠(hui)政策，為此，納(na)稅(shui)義(yi)務人要(yao)能(neng)靈活應變，有敏(min)銳(rui)的(de)洞(dong)察力，想方設法通(tong)過經(jing)營決策的(de)調整達(da)到享受(shou)稅(shui)收優惠(hui)的(de)條件。

　　避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)和(he)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)其實是(shi)(shi)(shi)一個(ge)問題的(de)兩個(ge)方面，節(jie)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)(shi)從(cong)(cong)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)角度進(jin)行(xing)(xing)的(de)界定(ding)，側(ce)重點(dian)在于減輕稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔(dan)；而(er)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)則(ze)是(shi)(shi)(shi)從(cong)(cong)政(zheng)(zheng)府(fu)角度定(ding)義(yi)，側(ce)重點(dian)在于回(hui)避(bi)(bi)(bi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務。由(you)于征納(na)雙方立場不同(tong)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)從(cong)(cong)個(ge)體利(li)益最大(da)化出(chu)發，在降低稅(shui)(shui)(shui)收(shou)成(cheng)本（包括稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔(dan)和(he)違法(fa)(fa)造(zao)成(cheng)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)處罰(fa)）而(er)進(jin)行(xing)(xing)籌劃的(de)過程中會盡量利(li)用現(xian)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)，當(dang)然不排(pai)斥(chi)鉆法(fa)(fa)律漏洞；而(er)稅(shui)(shui)(shui)務當(dang)局為(wei)保證國家財政(zheng)(zheng)收(shou)入，貫徹立法(fa)(fa)精(jing)神，必然反(fan)對納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)行(xing)(xing)為(wei)。但這種反(fan)對僅限(xian)于道義(yi)上(shang)的(de)譴責(ze)。只要沒有(you)通過法(fa)(fa)定(ding)程序完善稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)，就不能禁(jin)止(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在利(li)益驅(qu)動下開(kai)展此類活動。因(yin)此可以說(shuo)，對節(jie)稅(shui)(shui)(shui)和(he)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)嚴格區(qu)分，僅僅是(shi)(shi)(shi)體現(xian)了一方當(dang)事(shi)人(ren)即政(zheng)(zheng)府(fu)的(de)意志。如果考(kao)慮另一方當(dang)事(shi)人(ren)，則(ze)這種區(qu)分不僅變(bian)得毫無意義(yi)。而(er)且，在實際中也難以操作。由(you)于避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)和(he)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃之間界限(xian)相(xiang)當(dang)模糊(hu)，對于一項節(jie)稅(shui)(shui)(shui)計劃中是(shi)(shi)(shi)否有(you)避(bi)(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)因(yin)素，常(chang)常(chang)是(shi)(shi)(shi)眾說(shuo)紛(fen)紜、莫衷一是(shi)(shi)(shi)。

　　（二）轉稅

　　轉稅(shui)是(shi)稅(shui)負(fu)(fu)轉嫁籌劃(hua)的簡稱，它是(shi)指納稅(shui)人在(zai)不愿或不堪忍受稅(shui)負(fu)(fu)的情況(kuang)下(xia)，通過提高(gao)價(jia)格(ge)或降低(di)價(jia)格(ge)等方法將稅(shui)收負(fu)(fu)擔轉移給(gei)消費者或供(gong)應商的行(xing)為。

　　轉稅一般具(ju)有以下幾個特征：

　　1.轉稅(shui)從本質上來說是(shi)純經濟行為(wei)。偷稅(shui)、避稅(shui)以(yi)及節稅(shui)在性(xing)質上屬于一(yi)定程度上的(de)(de)法(fa)律行為(wei)，只(zhi)是(shi)有“違法(fa)”、“非違法(fa)”以(yi)及“合法(fa)”程度上的(de)(de)不同，而轉稅(shui)則是(shi)納(na)稅(shui)義務人(ren)通過(guo)價(jia)格自由(you)變動(dong)的(de)(de)一(yi)種純經濟行為(wei)。

　　2.轉(zhuan)(zhuan)稅能否成功取決(jue)于(yu)價格(ge)(ge)。沒(mei)有價格(ge)(ge)的(de)(de)自(zi)由(you)浮動，轉(zhuan)(zhuan)稅也(ye)就不存在。由(you)此(ci)可見，價格(ge)(ge)自(zi)由(you)變動是(shi)轉(zhuan)(zhuan)稅賴以(yi)(yi)實現的(de)(de)前(qian)提條件(jian)。商品供(gong)求彈性的(de)(de)不同所導(dao)致的(de)(de)價格(ge)(ge)對廠商供(gong)應量的(de)(de)影響以(yi)(yi)及對消費者消費量的(de)(de)影響，在很(hen)大(da)程(cheng)度上決(jue)定了(le)轉(zhuan)(zhuan)嫁稅款(kuan)歸(gui)宿的(de)(de)方(fang)向(xiang)和(he)程(cheng)度。

　　3.轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)不影(ying)響國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)。逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)結果都會在(zai)不同程度上導致(zhi)國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)的(de)減(jian)少(shao)，只是(shi)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)被迫(po)減(jian)少(shao)，節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)主動減(jian)少(shao)，而轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)結果是(shi)導致(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)歸宿不同，不一定減(jian)少(shao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)。

　　三、降低稅務成(cheng)本的籌劃(hua)意義

　　降低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務成本的籌劃即(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃，主(zhu)要是站(zhan)在(zai)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人角(jiao)度而言，進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃的主(zhu)要目的是通過不(bu)違法的、合理的方式以(yi)規避或減輕自身稅(shui)(shui)(shui)(shui)負、防范和化(hua)解納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)風險(xian)，以(yi)及使自身的合法權益得到充(chong)分保(bao)障。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃主(zhu)要包括避稅(shui)(shui)(shui)(shui)、節稅(shui)(shui)(shui)(shui)與轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)三種籌劃形(xing)式。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃不(bu)僅能減輕企業的稅(shui)(shui)(shui)(shui)負，還有其他積極的意義。

　　（一）有利(li)于(yu)提高納稅人納稅意識

　　納(na)稅(shui)(shui)人進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)籌劃與(yu)納(na)稅(shui)(shui)意(yi)識(shi)的(de)(de)(de)增強一(yi)般具有客觀一(yi)致性和同步(bu)性的(de)(de)(de)關(guan)系。因企業進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)籌劃的(de)(de)(de)初衷的(de)(de)(de)確是(shi)為(wei)了少(shao)繳稅(shui)(shui)和緩繳稅(shui)(shui)，但(dan)這一(yi)目的(de)(de)(de)達到是(shi)通(tong)過(guo)采取合法(fa)或不違法(fa)的(de)(de)(de)形式實(shi)現的(de)(de)(de)，而要使這一(yi)形式的(de)(de)(de)有效實(shi)現，納(na)稅(shui)(shui)人就必須熟(shu)知稅(shui)(shui)法(fa)，搞清楚(chu)什(shen)么(me)(me)該為(wei)什(shen)么(me)(me)不該為(wei)，在(zai)此過(guo)程中不由自主的(de)(de)(de)就提(ti)高(gao)了其納(na)稅(shui)(shui)意(yi)識(shi)。

　　（二）有利于實現納稅人經濟利益的最大化 聚書閣 www.jushuge.com

　　納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)不(bu)但可(ke)(ke)以(yi)減少(shao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收成本、實(shi)現節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)功能，還(huan)可(ke)(ke)以(yi)防止納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)陷(xian)(xian)入(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)（顯性(xing)背后的隱(yin)性(xing)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)）。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)漏(lou)洞的對(dui)稱。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)漏(lou)洞的存在，給(gei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)提供了避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的機(ji)會(hui)；而稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)的存在，又(you)讓納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)不(bu)得不(bu)小心，否則會(hui)落(luo)入(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)當局設(she)置的看似漏(lou)洞，實(shi)為陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)的圈套（這也(ye)是政(zheng)府反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的措施之一(yi)）。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)一(yi)旦落(luo)入(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)，就要(yao)繳納(na)(na)更多(duo)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款，影響納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)正常的收益。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)可(ke)(ke)防止納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)陷(xian)(xian)入(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)陷(xian)(xian)阱(jing)(jing)(jing)(jing)(jing)，不(bu)繳不(bu)該(gai)繳付(fu)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款，有利(li)于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)財(cai)務(wu)利(li)益最(zui)大化。

　　（三）有(you)利于稅收經濟杠桿作用的發揮

　　納稅人根據稅法(fa)中的稅基與稅率的差別，根據稅收(shou)的各(ge)項優惠、鼓勵(li)政策(ce)，進行投資、籌(chou)資、企業改(gai)造、產品結(jie)構調整等決(jue)策(ce)，盡管在(zai)主觀(guan)上(shang)是為(wei)了(le)減輕自己的稅收(shou)負擔，但在(zai)客(ke)觀(guan)上(shang)卻是在(zai)國家稅收(shou)經濟(ji)杠桿(gan)的作用下，逐步走向了(le)優化產業結(jie)構和(he)生產力合(he)(he)理(li)布(bu)局(ju)的道路，有利于促進資本的合(he)(he)理(li)流動和(he)資源的合(he)(he)理(li)配置。

　　（四）有利(li)于(yu)國家稅制(zhi)的日趨完(wan)善

 　　納稅(shui)籌劃是針對稅(shui)法中的(de)(de)優惠政策及稅(shui)法中沒有規定的(de)(de)行(xing)為(wei)而進行(xing)的(de)(de)，因此(ci)在稅(shui)務人(ren)員進行(xing)稅(shui)收征管過程中會針對企業進行(xing)的(de)(de)納稅(shui)籌劃工作而發現(xian)稅(shui)法中存在的(de)(de)不完(wan)善(shan)的(de)(de)地(di)方，這些問題通過正常(chang)的(de)(de)渠道進行(xing)反(fan)饋(kui)可作為(wei)完(wan)善(shan)稅(shui)法的(de)(de)依據，有利于稅(shui)法的(de)(de)逐步完(wan)善(shan)。