經過(guo)對多年(nian)實踐經驗的(de)(de)歸(gui)納(na)(na)(na)和(he)總結，我們把(ba)企業納(na)(na)(na)稅籌劃的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)歸(gui)結為“3+1”。“3”包括消除(chu)重復納(na)(na)(na)稅、減輕(qing)高額(e)稅負和(he)用足優(you)惠政策(ce)三項功(gong)能(neng)(neng)，也是(shi)為企業起到“立竿見影(ying)”籌劃效果(guo)的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)；“1”即(ji)為防(fang)范稅收風險的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)，也是(shi)保證企業“長治久安(an)”的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)。我們分別用實際案例(li)來解說這些功(gong)能(neng)(neng)。

　　先說“3”。

　　（1）消除重復納稅

　　從(cong)國(guo)際來看(kan)，大(da)家(jia)都反對(dui)重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)，各(ge)國(guo)以(yi)及(ji)各(ge)國(guo)之間，也都在修改、完善稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策消除重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但問(wen)題是(shi)，經營現實中總是(shi)存在重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。比如在我國(guo)，就存在重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)死角。歸結其原(yuan)因有二：一是(shi)一些企業(ye)由(you)于(yu)交(jiao)易(yi)方式(shi)存在問(wen)題，稅(shui)(shui)(shui)(shui)就交(jiao)重(zhong)(zhong)了；二是(shi)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策確實導(dao)致了重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)，例如，自然人(ren)股東從(cong)企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)后的(de)利潤(run)分紅，稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定還要交(jiao)納20%的(de)個人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，這就是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后稅(shui)(shui)(shui)(shui)，顯(xian)然是(shi)重(zhong)(zhong)復(fu)(fu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　納(na)稅(shui)籌劃的功能之(zhi)一就(jiu)是消除(chu)或(huo)減輕(qing)類(lei)似的重復納(na)稅(shui)，試(shi)舉(ju)兩例來解決上述兩類(lei)問題。

　　1）運(yun)用三方合同消除(chu)重復納稅

　　這是(shi)我們給(gei)某(mou)建筑設計單位做的(de)一個案例，籌劃效(xiao)果(guo)是(shi)：消除60%的(de)重復納稅。

　　這個單位除了繪圖，還(huan)搞些工程建設，也有承接一(yi)棟(dong)大樓，免(mian)費贈送圖紙(zhi)的業(ye)務(wu)。我們給這個單位做(zuo)財務(wu)咨(zi)詢時，曾下到業(ye)務(wu)部門訪談，就(jiu)發現一(yi)個讓他(ta)們也納悶的問題：

　　他(ta)們承建一個鍋(guo)(guo)爐(lu)房，合(he)同總價(jia)款為1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，其中鍋(guo)(guo)爐(lu)價(jia)格600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。他(ta)們的實際收(shou)入是(shi)400萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，但要按1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)納稅，繳納的營業稅為：1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)×3%＝30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)

　　這600萬元的鍋爐款顯然是重復納稅，但他(ta)們的合同是1 000萬元，按照稅法相關規定就(jiu)應該(gai)如此(ci)重復納稅。

　　我就問他們：“這(zhe)鍋爐(lu)你們中間賺錢不？”

 　　“不賺(zhuan)。都(dou)是市場明白價，我們不能這樣賺(zhuan)甲(jia)方的錢。”

　　“既然不賺(zhuan)，你們這個合同簽得就(jiu)有問題。”

　　我們修改了他(ta)們的(de)交易模式：簽訂(ding)三方(fang)合同(tong)，他(ta)們這個(ge)施工企業(ye)(ye)負責施工，合同(tong)價(jia)款為400萬(wan)元(yuan)；鍋(guo)爐(lu)廠負責供應鍋(guo)爐(lu)，合同(tong)價(jia)款為600萬(wan)元(yuan)。則他(ta)們應繳(jiao)納的(de)營業(ye)(ye)稅為：400萬(wan)元(yuan)×3%＝12萬(wan)元(yuan)

　　在鍋爐廠(chang)繳納的稅金(jin)沒有變化的前提條件下，施工(gong)企業的稅負由30萬元降(jiang)低(di)到12萬元，降(jiang)低(di)率為60%，實屬(shu)可觀(guan)。

　　需要(yao)交代(dai)的是(shi)：建筑業的營業稅(shui)是(shi)依據營業額(e)和稅(shui)率計算的，營業額(e)是(shi)指建筑企(qi)業向對方(fang)收(shou)(shou)取的全部價款和價外費(fei)用。不(bu)收(shou)(shou)取價款，就不(bu)涉及稅(shui)收(shou)(shou)。但現實(shi)中由(you)于存在工程項(xiang)目“轉(zhuan)手”等現象(xiang)，一(yi)些企(qi)業存在代(dai)收(shou)(shou)款項(xiang)，這就產生了重復(fu)納稅(shui)。三方(fang)或多方(fang)合同的作用就是(shi)減(jian)少款項(xiang)的周轉(zhuan)。消除了代(dai)收(shou)(shou)款項(xiang)，也就消除了重復(fu)納稅(shui)。

　　2）精算獎金和分(fen)紅能減輕(qing)重復納稅

　　這(zhe)是(shi)我們給外地某一(yi)民營企業做的(de)咨詢項目，籌劃(hua)效果是(shi)：減(jian)輕20%以上(shang)的(de)重復納稅(shui)。

　　稅后利潤給自(zi)然人(ren)分紅再交納(na)個人(ren)所得稅顯然是重復納(na)稅，但國家稅收政策就是這(zhe)么規定(ding)的，政策不變，企業就應遵照執行，依法納(na)稅。但我們如果(guo)把賬(zhang)算清楚了，就能(neng)在一定(ding)程度上減(jian)輕(qing)重復納(na)稅。

　　我們都知道：獎(jiang)金在企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前列(lie)支，按工資薪金納(na)稅(shui)(shui)，有(you)(you)起征點(dian)扣除；分紅(hong)在企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)后發放(fang)，按20%的(de)稅(shui)(shui)率納(na)稅(shui)(shui)，無任(ren)何(he)扣除。這里邊就有(you)(you)一(yi)個納(na)稅(shui)(shui)均衡點(dian)：發多少獎(jiang)金（X）交納(na)的(de)稅(shui)(shui)（Z）與發多少分紅(hong)（Y）交納(na)的(de)稅(shui)(shui)（Z）是(shi)一(yi)樣的(de)。

　　找(zhao)到了這個(ge)均衡(heng)點Z，如(ru)果(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)額小于(yu)Z，我們就(jiu)發(fa)獎金(jin)，因為此時獎金(jin)的適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)低于(yu)20%，若是分(fen)(fen)(fen)紅就(jiu)要按20%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)納(na)稅(shui)(shui)(shui)；如(ru)果(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)額大(da)(da)于(yu)Z，我們就(jiu)分(fen)(fen)(fen)紅，因為分(fen)(fen)(fen)得再多，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)都是按20%計算，若是發(fa)獎金(jin)就(jiu)要按大(da)(da)于(yu)20%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計算納(na)稅(shui)(shui)(shui)。

　　找到了(le)這(zhe)個(ge)均(jun)衡(heng)點Z的(de)(de)麻煩在(zai)于(yu)：獎金與(yu)工(gong)(gong)資(zi)要按(an)月合(he)并(bing)納稅(shui)(shui)，各個(ge)企業(ye)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)水平又(you)(you)有差別(bie)，就(jiu)是(shi)(shi)(shi)一個(ge)企業(ye)的(de)(de)不(bu)(bu)同股東的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)也(ye)有差別(bie)，所(suo)以這(zhe)個(ge)均(jun)衡(heng)點每(mei)個(ge)人是(shi)(shi)(shi)不(bu)(bu)一樣的(de)(de)；獎金可以在(zai)稅(shui)(shui)前列支(zhi)，能(neng)減輕企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)，若是(shi)(shi)(shi)分紅就(jiu)生產不(bu)(bu)了(le)抵稅(shui)(shui)作用。這(zhe)又(you)(you)是(shi)(shi)(shi)一個(ge)要考慮的(de)(de)比較因素。

　　我們曾給外地(di)一家民營企(qi)業(ye)做(zuo)過一個咨詢項目(mu)。這個企(qi)業(ye)的基本情況是：有七個股(gu)(gu)(gu)東(dong)，全(quan)部是私人股(gu)(gu)(gu)份(fen)，董事長(chang)是大股(gu)(gu)(gu)東(dong)；在企(qi)業(ye)就職的股(gu)(gu)(gu)東(dong)們每(mei)月拿一份(fen)工資，沒有獎(jiang)金，但享受年終分紅(hong)(hong)。有偷逃(tao)個人所(suo)得稅(shui)的現象（比如讓領錢的股(gu)(gu)(gu)東(dong)拿發票(piao)來沖分紅(hong)(hong)款逃(tao)稅(shui)等）。

　　這(zhe)個企(qi)業(ye)還有(you)上市的(de)(de)雄心壯志(zhi)，但(dan)就這(zhe)個財務狀況顯(xian)然不夠格。老(lao)板也有(you)擔憂，但(dan)治理無從下手。后來我們針對這(zhe)個問題(ti)提出如下咨詢建(jian)議(yi)：要消除稅(shui)收風險(xian)，就必須停止股東(dong)(dong)們偷逃個人所得稅(shui)的(de)(de)行(xing)為(wei)。建(jian)議(yi)股東(dong)(dong)們與(yu)其(qi)他員(yuan)工一樣，享受獎(jiang)金(jin)(jin)的(de)(de)待遇，把部分分紅轉化為(wei)獎(jiang)金(jin)(jin)（新稅(shui)法取(qu)消了(le)計稅(shui)工資，獎(jiang)金(jin)(jin)可(ke)以進稅(shui)前，對企(qi)業(ye)更(geng)有(you)利）；為(wei)了(le)與(yu)企(qi)業(ye)全(quan)年(nian)效益掛鉤，獎(jiang)金(jin)(jin)可(ke)以先提取(qu)不發放，年(nian)終統一核算(suan)后再(zai)確定實(shi)際發放額。

　　按照(zhao)我們的(de)建議(yi)，這個企業在消除(chu)稅收風險的(de)同時，也減(jian)輕了20%多的(de)重復納稅，可(ke)謂一舉(ju)兩得(de)。

　　所以，在對待獎金和分紅的(de)問題上，要(yao)讓財務人員算(suan)一算(suan)，如何(he)發放(fang)更合(he)算(suan)，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有(you)風險。

　　（2）減(jian)輕(qing)高額稅負(fu)

　　造(zao)成(cheng)企業高(gao)額(e)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)原因大致也有兩個：一是因為(wei)企業不熟悉稅(shui)(shui)(shui)法，把不該交納的(de)稅(shui)(shui)(shui)糊涂地交了(le)，造(zao)成(cheng)的(de)高(gao)額(e)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)；二是因為(wei)企業把適用不同(tong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)業務混(hun)合在一起(qi)，不加區別，把本來適用低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)業務按高(gao)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)納稅(shui)(shui)(shui)了(le)，也造(zao)成(cheng)了(le)高(gao)額(e)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)。

　　納稅籌劃的第二個(ge)功能就是減輕高額稅負，試(shi)舉兩例(li)：

　　1）分別簽(qian)定租賃合同減輕高額稅負

　　這是(shi)我們給(gei)某(mou)國有企業做的(de)案例(li)，籌劃效果(guo)是(shi)：減輕35.29%的(de)高額稅負。

　　企業(ye)租(zu)(zu)賃大都涉及(ji)房(fang)(fang)屋(wu)租(zu)(zu)賃，例如(ru)出租(zu)(zu)車(che)間、廠房(fang)(fang)，出租(zu)(zu)賓館、門(men)面房(fang)(fang)等，都和(he)房(fang)(fang)屋(wu)有關(guan)。涉及(ji)房(fang)(fang)屋(wu)出租(zu)(zu)，就(jiu)要按租(zu)(zu)金(jin)收入的12%交納房(fang)(fang)產(chan)稅(shui)。但這些出租(zu)(zu)內(nei)容又不僅僅是房(fang)(fang)屋(wu)，還有房(fang)(fang)屋(wu)內(nei)部(bu)或(huo)外部(bu)的一些設(she)施(shi)，比如(ru)機器(qi)設(she)備(bei)、辦公家具、附屬用品等。稅(shui)法(fa)對這些設(she)施(shi)不征收房(fang)(fang)產(chan)稅(shui)。但是，如(ru)果這些設(she)施(shi)與房(fang)(fang)屋(wu)不加區別地(di)同時簽在一張租(zu)(zu)賃合同上，那設(she)施(shi)也要交納房(fang)(fang)產(chan)稅(shui)。很(hen)多企業(ye)的稅(shui)負，就(jiu)是這么糊涂地(di)高上去的。

　　我們接觸的某一(yi)國有企業(ye)，要把下(xia)屬(shu)一(yi)家開工不足的工廠(chang)出租給一(yi)家民營(ying)企業(ye)。雙方(fang)談定廠(chang)房(fang)連同(tong)設(she)備(bei)一(yi)年的租金(jin)是2 000萬元，然后簽訂了租賃合同(tong)。內容大致是：甲方(fang)同(tong)意將廠(chang)房(fang)連同(tong)設(she)備(bei)租給乙(yi)(yi)方(fang)，乙(yi)(yi)方(fang)支(zhi)付(fu)(fu)廠(chang)房(fang)和設(she)備(bei)租金(jin)一(yi)年2 000萬元，簽訂合同(tong)后，乙(yi)(yi)方(fang)先(xian)付(fu)(fu)一(yi)半的租金(jin)，年底再付(fu)(fu)另一(yi)半租金(jin)。

　　按照這個(ge)將廠房連同(tong)(tong)(tong)設備(bei)一起(qi)出(chu)租的合(he)同(tong)(tong)(tong)，甲方(fang)要繳(jiao)納的房產(chan)稅為2 000萬(wan)元乘以(yi)12%，即(ji)240萬(wan)元房產(chan)稅；繳(jiao)納營業稅為2 000萬(wan)元乘以(yi)5%，即(ji)100萬(wan)元，合(he)計為340萬(wan)元。也就是說，依據這個(ge)合(he)同(tong)(tong)(tong)，機器設備(bei)也交納了12%的房產(chan)稅。這有點(dian)冤。

　　出(chu)(chu)(chu)租(zu)工廠(chang)的(de)(de)(de)第一(yi)年(nian)(nian)，這個(ge)企(qi)業(ye)老老實(shi)實(shi)（因為(wei)不(bu)(bu)知(zhi)道冤(yuan)）地(di)交納(na)了(le)(le)340萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)款。但在第二年(nian)(nian)——找我們咨詢之后(hou)，他們的(de)(de)(de)出(chu)(chu)(chu)租(zu)合(he)(he)(he)同(tong)就(jiu)“相見恨晚(wan)”地(di)改(gai)變(bian)了(le)(le)：把一(yi)個(ge)租(zu)賃合(he)(he)(he)同(tong)改(gai)變(bian)為(wei)兩個(ge)租(zu)賃合(he)(he)(he)同(tong)——廠(chang)房(fang)出(chu)(chu)(chu)租(zu)合(he)(he)(he)同(tong)與設(she)備(bei)(bei)(bei)出(chu)(chu)(chu)租(zu)合(he)(he)(he)同(tong)。內容大致(zhi)是：甲(jia)方以每年(nian)(nian)1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)租(zu)金(jin)出(chu)(chu)(chu)租(zu)廠(chang)房(fang)，以每年(nian)(nian)1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)租(zu)金(jin)出(chu)(chu)(chu)租(zu)設(she)備(bei)(bei)(bei)。 雖然兩項租(zu)金(jin)合(he)(he)(he)計仍為(wei)2 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，但最終(zhong)因設(she)備(bei)(bei)(bei)出(chu)(chu)(chu)租(zu)不(bu)(bu)涉及(ji)(ji)12%的(de)(de)(de)房(fang)產稅(shui)(shui)，納(na)稅(shui)(shui)總(zong)額因合(he)(he)(he)同(tong)改(gai)變(bian)隨之發生明顯改(gai)變(bian)：甲(jia)方出(chu)(chu)(chu)租(zu)廠(chang)房(fang)繳納(na)的(de)(de)(de)房(fang)產稅(shui)(shui)為(wei)1 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)乘以12%，即120萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；設(she)備(bei)(bei)(bei)出(chu)(chu)(chu)租(zu)不(bu)(bu)涉及(ji)(ji)房(fang)產稅(shui)(shui)即節約了(le)(le)120萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；繳納(na)的(de)(de)(de)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)營業(ye)稅(shui)(shui)不(bu)(bu)變(bian)。這樣甲(jia)方總(zong)體(ti)納(na)稅(shui)(shui)就(jiu)從340萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)減少到220萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)負減輕了(le)(le)35.29%。

　　對于(yu)征收的(de)特殊(shu)稅(shui)種，我(wo)們(men)在交(jiao)易時，應當充分了解稅(shui)法規定，把不涉及該特殊(shu)稅(shui)種的(de)內容(rong)分開，就能減輕(qing)稅(shui)負(fu)。

　　很多企業，例如出(chu)租(zu)廠房的(de)(de)、出(chu)租(zu)賓(bin)館的(de)(de)、出(chu)租(zu)門面房的(de)(de)，因聽了我(wo)們的(de)(de)課、看(kan)了我(wo)們的(de)(de)書，或找(zhao)我(wo)們做咨詢(xun)，都如此分簽了租(zu)賃(lin)合同(tong)，且受(shou)益(yi)非淺。

　　2）業務分開經營減輕高(gao)額(e)稅負

　　這是(shi)(shi)我們(men)給北(bei)京某民營企業做(zuo)的(de)(de)案例，籌(chou)劃效(xiao)果是(shi)(shi)：讓公司減(jian)輕40.94%的(de)(de)稅負(fu)。

　　業務分開經營，就是把適(shi)用(yong)低稅率的業務從高稅率業務中(zhong)獨立出來，單獨成立公司，按適(shi)應的低稅率納稅，從而減輕高額稅負。

　　我們曾給中(zhong)關(guan)村某(mou)科技(ji)(ji)公(gong)司做過類似咨(zi)詢(xun)。該公(gong)司為增值稅一般納(na)稅人，既銷(xiao)售科技(ji)(ji)含(han)量高(gao)的(de)電(dian)子(zi)設(she)備，同時又為客戶提供(gong)常(chang)年技(ji)(ji)術(shu)指導和咨(zi)詢(xun)業務。銷(xiao)售電(dian)子(zi)設(she)備的(de)收(shou)入要按(an)17%的(de)稅率(lv)交(jiao)納(na)增值稅，技(ji)(ji)術(shu)指導和咨(zi)詢(xun)業務本來(lai)適(shi)用5%的(de)營(ying)業稅稅率(lv)，但因與銷(xiao)售電(dian)子(zi)設(she)備裹在了一起，屬于(yu)混(hun)合(he)銷(xiao)售，也要按(an)17%的(de)稅率(lv)交(jiao)納(na)增值稅。

　　做咨詢的(de)那(nei)年(nian)，該公司的(de)基本財務數據(ju)如(ru)(ru)下：全(quan)年(nian)實現不含稅(shui)銷(xiao)售額2 000萬元(yuan)，取(qu)得(de)技術咨詢收入800萬元(yuan)；全(quan)年(nian)取(qu)得(de)允許抵扣的(de)進項稅(shui)金(jin)是(shi)270萬元(yuan)。當年(nian)公司的(de)納稅(shui)總額為186.24萬元(yuan)，具體如(ru)(ru)下：

　　銷售(shou)電(dian)子設備應該繳納的(de)稅金＝不(bu)含稅銷售(shou)額×稅率—進項稅金＝2 000萬(wan)(wan)元(yuan)×17%—270萬(wan)(wan)元(yuan)＝340萬(wan)(wan)元(yuan)—270萬(wan)(wan)元(yuan)＝70萬(wan)(wan)元(yuan)

　　技術(shu)咨詢(xun)收入應該繳(jiao)納的稅(shui)金＝不含稅(shui)銷售(shou)額×稅(shui)率—進項(xiang)稅(shui)金＝800萬(wan)元÷（1+17%）×17%—0 ＝116.24萬(wan)元

　　這個公司僅增(zeng)值稅(shui)的稅(shui)負(fu)就達到7%（納(na)稅(shui)額÷收入額）。這種納(na)稅(shui)負(fu)擔明顯過重。

　　我們的(de)咨詢(xun)建議是(shi)：把適用5%的(de)低(di)稅業(ye)(ye)務（技(ji)術(shu)(shu)指導和咨詢(xun)）分離出來(lai)，另(ling)外設立一家技(ji)術(shu)(shu)咨詢(xun)服(fu)務公司(si)，專門負責客戶的(de)常(chang)年(nian)技(ji)術(shu)(shu)指導和咨詢(xun)業(ye)(ye)務，辦理地(di)方稅務登(deng)記(ji)，向(xiang)客戶開(kai)具(ju)服(fu)務業(ye)(ye)發票，向(xiang)地(di)稅局申報繳納營業(ye)(ye)稅，使服(fu)務收入真正(zheng)享(xiang)受到5%的(de)營業(ye)(ye)稅稅率(lv)。

　　我們用當年的數(shu)字做了一(yi)個測算，減輕稅負(fu)如下：

　　老(lao)公司繳納的增值稅為(wei)：2 000萬(wan)元×17%-270萬(wan)元＝70萬(wan)元

　　新(xin)成(cheng)立(li)的技(ji)術咨詢公司繳(jiao)納(na)交營業(ye)稅為：800萬元(yuan)×5%＝40萬元(yuan)

　　兩個公司(si)總(zong)體納稅(shui)110萬(wan)(wan)元，減輕稅(shui)負76.24萬(wan)(wan)元（186.24萬(wan)(wan)元-110萬(wan)(wan)元），稅(shui)負減輕率為(wei)40.94%。這個效(xiao)益有時是經(jing)營活(huo)動(dong)也(ye)難以達(da)到(dao)的。

　　（3）用足優惠政(zheng)策(ce)

　　一(yi)些(xie)(xie)(xie)企業(ye)(ye)不(bu)知道(dao)“用(yong)足(zu)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)”、合法(fa)獲(huo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)效益的(de)(de)原因(yin)也有(you)(you)兩個：一(yi)是一(yi)些(xie)(xie)(xie)企業(ye)(ye)（小型民(min)營企業(ye)(ye)居多）壓根(gen)就不(bu)知道(dao)國(guo)家(jia)(jia)有(you)(you)哪些(xie)(xie)(xie)相關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，或(huo)者根(gen)本(ben)不(bu)關心(xin)國(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)；二是一(yi)些(xie)(xie)(xie)企業(ye)(ye)知道(dao)國(guo)家(jia)(jia)有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，但(dan)不(bu)清楚如(ru)何(he)利用(yong)這些(xie)(xie)(xie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)合法(fa)獲(huo)利。于是，為了少交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，一(yi)些(xie)(xie)(xie)企業(ye)(ye)就選擇了胡來，用(yong)違法(fa)亂(luan)紀的(de)(de)方式冒險偷(tou)逃(tao)國(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款，很多企業(ye)(ye)因(yin)此存(cun)在很大(da)的(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)風(feng)險。而這些(xie)(xie)(xie)風(feng)險隨著(zhu)國(guo)家(jia)(jia)監管的(de)(de)完善(shan)，遲早會爆發。

　　我們認為(wei)，國家給(gei)予的稅收(shou)優惠政策，企(qi)(qi)業不僅要(yao)應用，而且應該(gai)用足(zu)，也就是最大限度(du)地享受(shou)稅收(shou)優惠政策，合法(fa)地節約納稅成本，合法(fa)地為(wei)企(qi)(qi)業、為(wei)員工謀(mou)福利(li)。

　　納稅籌(chou)劃第(di)三(san)個(ge)實用的(de)(de)功能就是引(yin)導企業用足(zu)國家的(de)(de)稅收優惠(hui)政策。試舉(ju)兩個(ge)經手(shou)的(de)(de)案例：

　　1）年終獎發整數就用足了[2005]9號(hao)文件(jian)

　　這是(shi)我們給某央企(qi)做的案例(li)，籌劃(hua)效果是(shi)：整體節約了(le)18萬元的個人所得稅(shui)。

　　依據國稅發[2005]9號(hao)文(wen)件規定(ding)，年終獎按發放額除以12個(ge)月(yue)來(lai)確定(ding)適(shi)應(ying)稅率，那么發放多(duo)少就必(bi)須引起企(qi)業足夠的注意。因為(wei)多(duo)發1元錢，就可能多(duo)交幾百元、幾千元甚至(zhi)是幾萬元的個(ge)人所(suo)得稅。

　　某企業要發年(nian)終獎，有的員工很高，個人所(suo)得稅(shui)也“讓人哆嗦(suo)”。企業就咨(zi)詢我(wo)們，目的也很直(zhi)白(bai)：少交稅(shui)。我(wo)就讓他們拿(na)來一張白(bai)紙，在紙上邊劃邊講解：

　　張某獲得(de)年(nian)終獎6 000元，李某獲得(de)年(nian)終獎6 001元。兩人的適應稅率(lv)和速算扣除數分別為：

　　張某的年終獎6 000元除以12個(ge)月等于500元，適應稅率(lv)為5%，沒有(you)速算扣除數。張某應納稅額(e)＝6 000元×5%＝300元

　　李某的年(nian)終獎6 001元(yuan)(yuan)(yuan)除以12個月等于500.08元(yuan)(yuan)(yuan)，適應(ying)稅(shui)率為(wei)10%，速(su)算(suan)扣除數為(wei)25元(yuan)(yuan)(yuan)。李某應(ying)納稅(shui)額＝6 001元(yuan)(yuan)(yuan)×10%－25元(yuan)(yuan)(yuan)＝575.1元(yuan)(yuan)(yuan)

　　因為多(duo)領1元(yuan)年終獎，李某除以12后(hou)超過500元(yuan),就適(shi)用10%的稅率,比張(zhang)某多(duo)交275.1元(yuan)的個人所得稅。

　　再例如，張(zhang)(zhang)某(mou)獲得(de)年終(zhong)獎(jiang)240 000元(yuan)，除(chu)以12后,適用(yong)稅率為20%;李(li)某(mou)獲得(de)年終(zhong)獎(jiang)240 001元(yuan)，除(chu)以12后,適用(yong)稅率為25%。那(nei)么，因為多(duo)領1元(yuan)年終(zhong)獎(jiang)，李(li)某(mou)比張(zhang)(zhang)某(mou)多(duo)交11 000.25元(yuan)的個人(ren)所得(de)稅。

　　所(suo)以(yi)，在發放(fang)年終獎時，要對照個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)率表，考慮除以(yi)12個月份，確定(ding)發放(fang)額(e)，最好發足額(e)的整數,也就是正好除盡(jin),用(yong)(yong)足稅(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)政(zheng)策(ce)。比如6 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)5%)，24 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)10%)，60 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)15%)，240 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)20%)，480 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)25%)，720 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)30%)，960 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)35%)，1 200 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(適(shi)(shi)(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)40%)。千(qian)萬不要多發那1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)錢甚至是6分(fen)錢，因為(wei)這6分(fen)錢除以(yi)12后，仍然(ran)可以(yi)進位(wei)成1分(fen)錢，這1分(fen)錢可以(yi)讓你(ni)的年終獎的適(shi)(shi)(shi)應稅(shui)(shui)(shui)率提(ti)高5%。這1分(fen)錢在理論上稱為(wei)臨界點(dian)。

　　他們(men)的(de)財務人員高興地說：是不(bu)是發(fa)整數？

　　我說：對！是發適合各檔稅(shui)率的(de)整(zheng)數。也(ye)就是注意臨界點(dian)，就用足了(le)稅(shui)收(shou)優惠政(zheng)策。

　　后來，這個(ge)企業(ye)節約了(le)18萬元的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)。 依據(ju)目(mu)前(qian)我們的(de)(de)(de)國情(qing)，積極主動納稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)企業(ye)不多，都(dou)想盡量地少交(jiao)稅(shui)(shui)。但關鍵是(shi)少交(jiao)的(de)(de)(de)方式要(yao)合法，不然(ran)就要(yao)承擔稅(shui)(shui)收風險。而合法地少交(jiao)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)方式之一，就是(shi)用足國家的(de)(de)(de)各(ge)項稅(shui)(shui)收優惠政策。

　　2）嚴格執行相關政策也就用足了稅(shui)收優惠政策 這是我(wo)們給云南(nan)某糖(tang)廠(chang)做的案例，籌劃結(jie)果是：員工不(bu)用納稅(shui)了。

　　我(wo)們(men)給云南這個(ge)(ge)“夕陽(yang)西下”的(de)糖廠做(zuo)企(qi)業發展(zhan)戰略（包(bao)括上(shang)市）時，下廠區做(zuo)調研，為(wei)當地的(de)物價水平之低大發感慨：10元(yuan)錢，三個(ge)(ge)人可以(yi)吃一(yi)頓有四個(ge)(ge)炒菜的(de)午飯（米飯隨(sui)便吃，不要錢），還能喝一(yi)瓶(ping)苞(bao)谷酒(jiu)（高(gao)度白酒(jiu)）。也(ye)正是這低物價和當地淳樸的(de)人們(men)，觸動了(le)我(wo)們(men)，想順便為(wei)糖廠的(de)員(yuan)工做(zuo)個(ge)(ge)個(ge)(ge)人所得稅的(de)納稅籌劃。

　　糖廠的基(ji)本情況是(shi)這樣的：屬(shu)于季節(jie)性生(sheng)產企業(ye)，一年只有四(si)個月(yue)(yue)生(sheng)產期間，生(sheng)產期間三班倒(dao)，忙得(de)(de)沒(mei)日沒(mei)夜，職工平均工資為3 400元／月(yue)(yue)；其余八個月(yue)(yue)，職工沒(mei)事干，每月(yue)(yue)發(fa)300元低薪(xin)。當時當地(di)個人所得(de)(de)稅的扣除標準是(shi)1400元。

　　糖廠代扣(kou)個人(ren)所得稅的(de)情況是(shi)這樣的(de)：

　　生產期間，企業每(mei)位職(zhi)工每(mei)月(yue)應繳個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)為：（3 400－1 400）元(yuan)(yuan)×10%－25元(yuan)(yuan)＝175元(yuan)(yuan) 四個(ge)(ge)月(yue)每(mei)人(ren)(ren)應納個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)共700元(yuan)(yuan)。

　　其余(yu)八個(ge)月領取的(de)300元因不(bu)到起征(zheng)點(dian)，不(bu)納稅。

　　其實這樣代(dai)扣職(zhi)工(gong)個(ge)人(ren)所(suo)得稅是沒有執行國(guo)家相關政(zheng)(zheng)策。國(guo)家稅收(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策明文規定：對于季節(jie)性生(sheng)產企業(ye)，可以采(cai)取年薪制，也(ye)就(jiu)是把一年的(de)收(shou)入平(ping)均到(dao)12個(ge)月，來計算交(jiao)納(na)個(ge)人(ren)所(suo)得稅（一般是按上年工(gong)資水平(ping)預交(jiao)當年每月的(de)個(ge)人(ren)所(suo)得稅）。糖(tang)廠(chang)的(de)財務經理整(zheng)天(tian)喝得東倒西歪的(de)，根本(ben)不知(zhi)道(dao)有這個(ge)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策。

 　　于是，我們(men)(men)建議(yi)他們(men)(men)實行年薪(xin)制，節約員(yuan)工的個人(ren)所得稅(shui)。按(an)照我們(men)(men)的設計，員(yuan)工的納稅(shui)情(qing)況(kuang)是這樣(yang)的：

　　每月(yue)平均工資(zi)=（3400×4+300×8）÷12=1333.33元

　　沒有達到1400元的起(qi)征點，不納稅(shui)。為(wei)此，在新的年度，我們為(wei)糖廠(chang)員工每人每年平均節約個(ge)人所得稅(shui)700元。這個(ge)錢(qian)數，在當地(di)可供(gong)幾(ji)個(ge)孩子念書。

　　納稅(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)上述三個功(gong)能(neng)(neng)主要是為了(le)解(jie)決企業的“無(wu)(wu)知”問題(ti)(ti)——包括對國家稅(shui)法(fa)的無(wu)(wu)知和對納稅(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)技能(neng)(neng)的無(wu)(wu)知。企業有(you)知，肯定就有(you)畏了(le)；企業有(you)畏，我們(men)就可以轉到下(xia)一個話(hua)題(ti)(ti)了(le)：納稅(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)防范(fan)稅(shui)收風險的功(gong)能(neng)(neng)，即“3+1”當中的“1”。

　　防范稅(shui)收風險是(shi)(shi)納稅(shui)籌劃(hua)的(de)(de)綜合功(gong)能(neng)(neng)，也是(shi)(shi)依附前(qian)三個(ge)功(gong)能(neng)(neng)的(de)(de)一個(ge)功(gong)能(neng)(neng)。他們(men)的(de)(de)關系是(shi)(shi)：沒有(you)“3”的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)，就沒有(you)“1”的(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)；“3”功(gong)能(neng)(neng)發揮(hui)作用(yong)了，“1”這個(ge)功(gong)能(neng)(neng)就自然發揮(hui)作用(yong)。

　　依據我(wo)國企(qi)(qi)業(ye)(ye)目(mu)前的納稅(shui)(shui)現(xian)狀(zhuang)，我(wo)們認(ren)為：企(qi)(qi)業(ye)(ye)的風險(xian)除了來自市(shi)場(chang)經(jing)營(ying)外，還來自稅(shui)(shui)收(shou)。因為很多企(qi)(qi)業(ye)(ye)在納稅(shui)(shui)方面存(cun)在“蠻干”的行為，尤其是小企(qi)(qi)業(ye)(ye)，特(te)別是民營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，偷逃(tao)稅(shui)(shui)款的現(xian)象經(jing)常發生。在稅(shui)(shui)收(shou)控制越來越嚴的環境中，特(te)別是2008年新稅(shui)(shui)法實施(shi)后，內資企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)率(lv)降低(di)，稅(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查力度肯定(ding)加強，這(zhe)些企(qi)(qi)業(ye)(ye)就存(cun)在很大(da)的稅(shui)(shui)收(shou)風險(xian)。

　　企業(ye)在(zai)追(zhui)求減(jian)輕(qing)稅(shui)(shui)負的(de)同時，又要(yao)防范稅(shui)(shui)收風(feng)險(xian)，就必須進行納稅(shui)(shui)籌劃(hua)。納稅(shui)(shui)籌劃(hua)防范稅(shui)(shui)收風(feng)險(xian)的(de)功(gong)能主要(yao)體現(xian)在(zai)以下(xia)兩個方(fang)面：

　　 1）促進企業改變偷逃稅(shui)款的惡習。

　　偷(tou)逃國家稅(shui)款(kuan)是一(yi)個(ge)(ge)惡(e)(e)習，這個(ge)(ge)惡(e)(e)習也是企(qi)(qi)(qi)業在“兒童”或“青少(shao)年”階段的(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)“適齡現象”，就像我們小(xiao)時候(hou)流鼻涕或吃手指頭。但企(qi)(qi)(qi)業在走向“壯年”的(de)(de)過程中，就必(bi)須逐步改(gai)掉這些惡(e)(e)習。沒有(you)哪(na)個(ge)(ge)偷(tou)逃稅(shui)款(kuan)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業能夠做得長(chang)久，倒有(you)不(bu)(bu)少(shao)企(qi)(qi)(qi)業因(yin)偷(tou)逃稅(shui)款(kuan)而被罰、遭受重創甚至夭折。逃了(le)點稅(shui)，卻葬送了(le)企(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)前程，這不(bu)(bu)論從哪(na)個(ge)(ge)方(fang)面(mian)來說都是劃不(bu)(bu)來的(de)(de)。

　　正如一(yi)個問題少年，沒有(you)關愛(ai)和(he)引導就(jiu)(jiu)會走向(xiang)邪(xie)道一(yi)樣，一(yi)些(xie)處于創業(ye)(ye)(ye)(ye)階段(duan)(duan)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，在與國家(jia)進行稅(shui)(shui)(shui)收(shou)博弈時，沒有(you)合法(fa)(fa)獲利的(de)(de)指(zhi)引，也(ye)(ye)會采取非法(fa)(fa)手段(duan)(duan)。推(tui)廣納稅(shui)(shui)(shui)籌劃，給企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)獲得(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)效益指(zhi)出一(yi)條合法(fa)(fa)道路，就(jiu)(jiu)能把(ba)那些(xie)走邪(xie)道的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)拉過來，促進企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)改掉偷(tou)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)惡習，健康成(cheng)長。 我們曾(ceng)通過分拆業(ye)(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)方(fang)式，給一(yi)個高稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)高科技企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)減輕了40%多(duo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)老板有(you)點激動地說：打死我也(ye)(ye)不(bu)會偷(tou)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)款了！這(zhe)樣多(duo)塌(ta)實，稅(shui)(shui)(shui)交得(de)不(bu)多(duo)，公司承受(shou)得(de)起，沒有(you)必要再(zai)做假了。現在就(jiu)(jiu)是舉報檢查(cha)，我也(ye)(ye)不(bu)怕。

　　這位老板(ban)的話(hua)道出這么(me)個道理：有正道，沒人愿意走邪(xie)道。企業也然(ran)。

　　2）促進(jin)企(qi)業學(xue)習(xi)稅(shui)(shui)法(fa) 納稅(shui)(shui)籌劃(hua)的主要依據之一是國家(jia)相(xiang)關的稅(shui)(shui)收優惠(hui)政(zheng)策(ce)，企(qi)業要正確享受(shou)這些(xie)優惠(hui)政(zheng)策(ce)，就必須了解稅(shui)(shui)法(fa)、熟(shu)悉稅(shui)(shui)法(fa)或掌(zhang)握(wo)稅(shui)(shui)法(fa)。所以，納稅(shui)(shui)籌劃(hua)能(neng)促進(jin)那些(xie)不關心國家(jia)稅(shui)(shui)法(fa)的企(qi)業學(xue)習(xi)稅(shui)(shui)法(fa)。

　　有例為(wei)證(zheng)。2002年(nian)初(chu)春，我(wo)們第一次去云南某企(qi)(qi)(qi)業(ye)做咨詢時，介紹了納稅籌(chou)劃、合法獲利的概(gai)念；相隔十(shi)幾天，我(wo)們再到(dao)那個企(qi)(qi)(qi)業(ye)，他們已經成立了稅務科，專門負(fu)責收(shou)集稅收(shou)資料(liao)，熟(shu)悉(xi)、領會，為(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)用。

　　看得出，如果是合法(fa)獲利，哪個企業都(dou)會積極主動。如果企業都(dou)依法(fa)行事，自然會減(jian)少(shao)稅收風險。