納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃是企業對其資(zi)產、收益(yi)的(de)正當(dang)(dang)維護，屬于企業應(ying)有(you)的(de)一(yi)(yi)項基本權利。同時(shi)，納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃是一(yi)(yi)種高智商(shang)的(de)增值活(huo)動，它是以(yi)財(cai)務會計(ji)核算為條(tiao)件的(de)，為進行納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃就需要建立健(jian)全財(cai)務會計(ji)制度，規范(fan)財(cai)會管(guan)理(li)，從而(er)使企業經(jing)營(ying)管(guan)理(li)水平不斷躍上(shang)新臺階。當(dang)(dang)前(qian)，納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃雖已得到一(yi)(yi)定的(de)運(yun)用(yong)，但在理(li)論和實踐上(shang)仍有(you)待(dai)于進一(yi)(yi)步探討和完善。

　　一、納(na)稅籌(chou)劃存在的問題(ti)

　　1、納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)理(li)(li)解方(fang)(fang)面(mian)(mian)存在的(de)(de)(de)(de)問(wen)題。企(qi)(qi)業納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)方(fang)(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)理(li)(li)論(lun)研(yan)(yan)究薄(bo)弱。我國理(li)(li)論(lun)界長期以(yi)來對納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)問(wen)題重視不夠，一方(fang)(fang)面(mian)(mian)，在相當一部(bu)分人的(de)(de)(de)(de)觀念中，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)就(jiu)是偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)、避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(確有一些企(qi)(qi)業為減輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)負采取(qu)了違反法(fa)律的(de)(de)(de)(de)手(shou)段進行“籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)”。由于(yu)這些“籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)”不是真正(zheng)(zheng)(zheng)意(yi)義(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)，結果不僅節稅(shui)(shui)(shui)(shui)不成，而且使自身(shen)陷入偷逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)泥潭，受到稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關的(de)(de)(de)(de)處(chu)罰。)。另一方(fang)(fang)面(mian)(mian)，由于(yu)在過(guo)去傳統的(de)(de)(de)(de)計劃(hua)(hua)(hua)經濟體制(zhi)下，企(qi)(qi)業缺乏自身(shen)獨(du)立的(de)(de)(de)(de)經濟利益和(he)生產經營(ying)自主權，不具備產生企(qi)(qi)業納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)前提條件，客(ke)觀上限(xian)制(zhi)了理(li)(li)論(lun)研(yan)(yan)究的(de)(de)(de)(de)發展。隨著社會主義(yi)(yi)市場(chang)經濟的(de)(de)(de)(de)建立，企(qi)(qi)業對納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)觀念正(zheng)(zheng)(zheng)在更新，對企(qi)(qi)業納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)理(li)(li)論(lun)研(yan)(yan)究正(zheng)(zheng)(zheng)在悄然興起。

　　2、納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)風險方(fang)面存在的(de)(de)問題(ti)。從當(dang)前我國(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)實(shi)際(ji)情況看，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)過程(包(bao)括稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務代理服務機構為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)實(shi)施的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua))中都普遍(bian)認(ren)為(wei)，只(zhi)要進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)就(jiu)可(ke)以減輕納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負擔，增加自(zi)身收益(yi)，而(er)很少甚至根本不考(kao)慮納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)風險。其(qi)實(shi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)作為(wei)一種計(ji)劃(hua)(hua)(hua)決策方(fang)法(fa)，本身也(ye)是有風險的(de)(de)。首先(xian)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)具有主觀(guan)性。主觀(guan)性判斷的(de)(de)正確與(yu)否直接關(guan)系到納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)方(fang)案的(de)(de)選(xuan)擇與(yu)實(shi)施，失(shi)敗的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)對于納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)來說就(jiu)意(yi)(yi)味著風險。其(qi)次，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)存在著征(zheng)納(na)雙方(fang)的(de)(de)認(ren)定差異(yi)。嚴(yan)格(ge)意(yi)(yi)義上(shang)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)應當(dang)是合(he)法(fa)的(de)(de)，符合(he)立法(fa)者的(de)(de)意(yi)(yi)圖，但這(zhe)種合(he)法(fa)性還需要稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務行(xing)政部門的(de)(de)確認(ren)。也(ye)就(jiu)是說，即使是合(he)法(fa)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)行(xing)為(wei)，結果也(ye)可(ke)能因稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務行(xing)政執法(fa)偏差而(er)導致(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)方(fang)案在實(shi)務中根本行(xing)不通，從而(er)使方(fang)案成(cheng)為(wei)一紙空文或(huo)者被視為(wei)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)惡意(yi)(yi)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)為(wei)而(er)加以查處。

　　3、納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃需求(qiu)及人(ren)(ren)才方(fang)面存在的(de)問(wen)題。納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃人(ren)(ren)員(yuan)應當(dang)是高智商的(de)復合型人(ren)(ren)才．需要具備納稅(shui)(shui)(shui)、會計、財務等專業知(zhi)識，并全面了解(jie)、掌握企業籌(chou)資(zi)、經(jing)營、投資(zi)活(huo)動(dong)，但目(mu)前(qian)大多數企業缺乏從事這類業務的(de)專業人(ren)(ren)才。另外，納稅(shui)(shui)(shui)征管部門專業水平(ping)不高，稅(shui)(shui)(shui)務執法人(ren)(ren)員(yuan)、特別是基層征管部門人(ren)(ren)員(yuan)的(de)專業水平(ping)不高，對納稅(shui)(shui)(shui)征納雙方(fang)各自的(de)權利、責任理解(jie)不夠。

　　二(er)、針對納稅籌劃(hua)存(cun)在問題的解決措施

　　1、正確理解納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)含義(yi)。正確理解納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)含義(yi)，使納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)與稅(shui)收政策(ce)導向相一致。納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)是(shi)指納稅(shui)人(ren)在(zai)不違反國家(jia)法(fa)(fa)律、法(fa)(fa)規、規章的(de)(de)前提下自(zi)行(xing)或通過稅(shui)務專家(jia)的(de)(de)幫助(zhu)，為了實現企業價值最大化而對企業的(de)(de)生(sheng)產、經營(ying)、投資、理財(cai)等經濟業務的(de)(de)涉稅(shui)事項(xiang)進行(xing)設計和運籌(chou)(chou)的(de)(de)過程，即納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)是(shi)在(zai)合(he)理、合(he)法(fa)(fa)的(de)(de)前提下減輕納稅(shui)人(ren)稅(shui)收負擔的(de)(de)經濟行(xing)為。

　　2、規避納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)風(feng)(feng)險(xian)。首先，研究掌握法(fa)律規定(ding)和(he)充分領會立法(fa)精神，準確(que)把(ba)握納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)政策內(nei)涵。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)必(bi)須堅(jian)持合(he)法(fa)性原則，全(quan)面、準確(que)地把(ba)握政策的(de)(de)規定(ding)是規避納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)風(feng)(feng)險(xian)的(de)(de)關鍵。其(qi)次，充分了解當(dang)地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)征管的(de)(de)特點(dian)和(he)具(ju)體要求(qiu)，使(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)行為(wei)能(neng)得到當(dang)地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關的(de)(de)認(ren)可。最后，聘請納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)專(zhuan)家，提高(gao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)權威(wei)性和(he)可靠性。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)是_門綜合(he)性學(xue)科，涉及納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)、會計、財務(wu)(wu)、企業(ye)(ye)(ye)管理、經營管理等多(duo)方面，專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)性比較強，需要專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)技能(neng)較高(gao)的(de)(de)專(zhuan)家來操作。因此，對于那些(xie)綜合(he)性的(de)(de)、與企業(ye)(ye)(ye)全(quan)局關系較大的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)，最好還是聘請納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人士(如注冊稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)師)來進行，從而進一步(bu)降低(di)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)風(feng)(feng)險(xian)。

　　3、培養納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)才。納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)對人(ren)(ren)(ren)(ren)員的(de)(de)(de)素質要求較高，稅(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)(de)多樣(yang)性(xing)、企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)差別性(xing)和(he)要求的(de)(de)(de)特(te)殊性(xing)、客觀環境的(de)(de)(de)動態性(xing)和(he)外部條(tiao)件的(de)(de)(de)制(zhi)約性(xing)，都要求納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)員有(you)精湛的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)技能、靈活(huo)的(de)(de)(de)應變能力。因此，我們應加大這方(fang)面的(de)(de)(de)投入，一方(fang)面。在高校開設納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)專業(ye)(ye)，盡快(kuai)滿足(zu)高層次納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)活(huo)動的(de)(de)(de)要求；另(ling)一方(fang)面，對在職的(de)(de)(de)會計人(ren)(ren)(ren)(ren)員、籌(chou)劃(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)員進行培訓，提高他們的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務素質。同時(shi)，組織國內的(de)(de)(de)權威(wei)籌(chou)劃(hua)專家(jia)編(bian)寫一套國家(jia)級(ji)籌(chou)劃(hua)教材(cai)，為(wei)近幾年的(de)(de)(de)理論探討作一下科學(xue)和(he)系統(tong)總結(jie)，也為(wei)納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)才的(de)(de)(de)培養提供(gong)重(zhong)要的(de)(de)(de)前(qian)提和(he)基礎(chu)毛。

　　4、加強納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)企(qi)業管理(li)(li)。注重(zhong)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)方案的(de)(de)(de)(de)(de)綜合(he)性，使之符合(he)財務管理(li)(li)目(mu)標(biao)。從根本上講，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)屬于(yu)企(qi)業財務管理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)疇(chou)，它的(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)是由企(qi)業財務管理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)——企(qi)業價值(zhi)最(zui)大化所決定的(de)(de)(de)(de)(de)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)必(bi)須圍繞這一(yi)總(zong)體目(mu)標(biao)進行綜合(he)策劃(hua)(hua)．將其納(na)(na)入企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)體投資(zi)和經(jing)營戰(zhan)略，不(bu)能(neng)局限于(yu)個別稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)，也不(bu)能(neng)僅(jin)僅(jin)著眼于(yu)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。這是由于(yu)各稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)(ji)相(xiang)互(hu)關聯，具有此(ci)消彼長的(de)(de)(de)(de)(de)關系，某種(zhong)(zhong)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)縮減可能(neng)會致使其他稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)(ji)擴張。因(yin)而，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)既要考(kao)慮某一(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)，也要考(kao)慮多稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)之間的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)抵消因(yin)素。另外，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)活動涉(she)及(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)雖然是企(qi)業一(yi)項重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)，但不(bu)是企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)部經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)，項目(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)減少并不(bu)等(deng)于(yu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人整(zheng)體利(li)益(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)加。如果有多種(zhong)(zhong)方案可供選擇，最(zui)優(you)的(de)(de)(de)(de)(de)方案應是整(zheng)體利(li)益(yi)最(zui)大化的(de)(de)(de)(de)(de)方案。因(yin)此(ci)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人或代(dai)理(li)(li)機構開展納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)應綜合(he)考(kao)慮，全(quan)面(mian)權衡，不(bu)能(neng)為籌(chou)劃(hua)(hua)而籌(chou)劃(hua)(hua)。

　　5、完善納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律環(huan)境。完善稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)，堵塞(sai)漏洞(dong)，促進(jin)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)發展。一方面(mian)，立(li)法(fa)(fa)(fa)機關應加強納稅(shui)(shui)立(li)法(fa)(fa)(fa)。針(zhen)對我國稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)多樣(yang)性(xing)和(he)復雜性(xing)，加快納稅(shui)(shui)基(ji)本法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)制定(ding)和(he)頒布，盡(jin)可能提(ti)高納稅(shui)(shui)立(li)法(fa)(fa)(fa)級(ji)次，修改稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)中不公平、不完善的(de)(de)地方。必須對已(yi)經(jing)發現的(de)(de)有(you)關稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)模糊或不明確(que)之處進(jin)行修訂，并在實踐過(guo)程中不斷(duan)完善，避免因對稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)隨意理(li)解而(er)使(shi)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)偏(pian)離(li)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)制定(ding)的(de)(de)初衷，給稅(shui)(shui)務(wu)部門、稅(shui)(shui)務(wu)代理(li)機構、企(qi)業提(ti)供(gong)一個(ge)判斷(duan)是否屬于正確(que)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)標準。另一方面(mian)，應從責任(ren)追究(jiu)上加強規范(fan)。國家應通過(guo)法(fa)(fa)(fa)律責任(ren)的(de)(de)追究(jiu)加強對稅(shui)(shui)務(wu)代理(li)中介機構行為的(de)(de)約束。企(qi)業通過(guo)稅(shui)(shui)務(wu)代理(li)機構進(jin)行的(de)(de)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)若發生(sheng)了嚴重的(de)(de)違法(fa)(fa)(fa)行為，除企(qi)業要(yao)受到嚴厲(li)懲處外，稅(shui)(shui)務(wu)代理(li)機構也應承擔(dan)相應的(de)(de)經(jing)濟(ji)責任(ren)和(he)法(fa)(fa)(fa)律責任(ren)，這樣(yang)才能增強其依法(fa)(fa)(fa)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)自覺性(xing)和(he)主(zhu)動性(xing)，盡(jin)可能為企(qi)業提(ti)供(gong)合理(li)、合法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)。