稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，是(shi)指通過(guo)對納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)業務(wu)進行(xing)事(shi)先策劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，制(zhi)定一(yi)整套的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)操作(zuo)方案，從而達到(dao)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)。企業通過(guo)合理的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)，在(zai)企業生產經營(ying)、利潤(run)分配等環節(jie)(jie)中盡可能地減(jian)輕(qing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負或延(yan)緩納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，以實現企業價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)最大化(hua)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)工作(zuo)必須建立在(zai)熟悉(xi)并遵守國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)基礎(chu)上，主要有兩個籌劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)途徑：一(yi)是(shi)選擇低稅(shui)(shui)(shui)(shui)負方案；二是(shi)滯延(yan)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時間。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)期的(de)(de)(de)(de)滯延(yan)，相當(dang)于企業在(zai)滯延(yan)期內(nei)得(de)到(dao)一(yi)筆與滯延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款相等的(de)(de)(de)(de)政府無息貸款。下面就兩大主要稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)談一(yi)些稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)看法。

　　一、營業稅

　　營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收(shou)面廣，無論(lun)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)經營(ying)(ying)狀況如何、成本高(gao)低、是(shi)否(fou)盈利，只要取得應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)，都要按規(gui)定納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)繳納(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額=營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額×稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。從(cong)公式中可以(yi)看出，影(ying)響營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額大小的(de)因素有(you)兩(liang)個(ge)：一(yi)個(ge)是(shi)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額，一(yi)個(ge)是(shi)適用的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃的(de)角(jiao)度考慮(lv)，我們應(ying)從(cong)這兩(liang)個(ge)影(ying)響因素入(ru)手(shou)，尋求(qiu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)籌劃方略。營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)從(cong)3%～20%各不相同。企(qi)業(ye)(ye)(ye)在兼營(ying)(ying)不同稅(shui)(shui)(shui)(shui)目應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為時(shi)應(ying)當分別核算(suan)不同稅(shui)(shui)(shui)(shui)目的(de)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額、轉讓額、銷(xiao)售額；未分別核算(suan)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部門將從(cong)高(gao)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。

　　二、企(qi)業(ye)所得(de)稅

　　企業(ye)所得(de)稅是企業(ye)開展稅收籌(chou)劃的重點，許多籌(chou)劃工作都是通過減少本期利潤來(lai)達到減少所得(de)稅目的的。

　　（1）根(gen)據《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》的(de)(de)規(gui)定：繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，按年(nian)(nian)計算，分(fen)月(yue)或(huo)分(fen)季預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)，年(nian)(nian)度終(zhong)了后(hou)五個月(yue)內(nei)匯算清繳(jiao)，結清應(ying)繳(jiao)應(ying)退稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)。因此(ci)企(qi)業(ye)要(yao)想(xiang)節(jie)省成本，在一年(nian)(nian)的(de)(de)大(da)部分(fen)經營期間(jian)里擁有(you)更(geng)多的(de)(de)流(liu)動(dong)資金而又不違反稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)規(gui)，只有(you)在所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)期間(jian)內(nei)盡可能合法(fa)(fa)地(di)少預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)，特別(bie)是不要(yao)在年(nian)(nian)終(zhong)形成預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)需退稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)結果。

　　（2）當企業(ye)為了(le)擴大生產(chan)經營規模(mo)時(shi)往往會設立(li)一(yi)些(xie)分(fen)(fen)(fen)支機構，這時(shi)企業(ye)將(jiang)面(mian)臨是(shi)設立(li)分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)(si)(si)還是(shi)子(zi)公(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)決(jue)策(ce)問題。從(cong)實質上看，子(zi)公(gong)司(si)(si)(si)、分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)(si)(si)都是(shi)從(cong)母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)分(fen)(fen)(fen)離出來的(de)(de)(de)(de)，母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)對(dui)它們都具有財(cai)務、人事上的(de)(de)(de)(de)控制(zhi)權。但從(cong)納稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)角度來看，兩者之間存在差異：子(zi)公(gong)司(si)(si)(si)是(shi)一(yi)個獨(du)(du)立(li)的(de)(de)(de)(de)法人，獨(du)(du)立(li)計(ji)算盈虧，是(shi)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人，可以(yi)獨(du)(du)立(li)享(xiang)受企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)優惠(hui)政策(ce)；分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)(si)(si)不(bu)是(shi)獨(du)(du)立(li)的(de)(de)(de)(de)法人，不(bu)是(shi)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人，盈利(li)同母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)合并計(ji)算納稅(shui)(shui)，所(suo)以(yi)分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)(si)(si)若出現虧損，可在母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)盈利(li)中彌補，從(cong)而減少母(mu)公(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)總(zong)體(ti)稅(shui)(shui)負(fu)。因此(ci)，目前存在虧損子(zi)公(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)企業(ye)集(ji)團，可考慮通(tong)過工商(shang)變更，將(jiang)子(zi)公(gong)司(si)(si)(si)變更為分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)(si)(si)，匯總(zong)繳納所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

　　（3）固定資(zi)產折(zhe)舊(jiu)、無形資(zi)產和遞延(yan)資(zi)產的攤(tan)銷

　　在收入既定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)情況(kuang)下，折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)和(he)攤(tan)銷(xiao)額越(yue)大(da)，應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額就越(yue)少(shao)。會(hui)計上加(jia)速折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)是一種比(bi)較(jiao)有效的(de)(de)(de)節稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)。稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)上規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)符合(he)(he)一定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)條(tiao)件(jian)(jian)的(de)(de)(de)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，經企(qi)(qi)業(ye)提出(chu)申(shen)請并經主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)審核批準(zhun)后，允(yun)許縮短(duan)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)或(huo)采用(yong)加(jia)速折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)方法(fa)(fa)。企(qi)(qi)業(ye)應(ying)當對照這些條(tiao)件(jian)(jian)，若(ruo)有符合(he)(he)則應(ying)積(ji)極向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)爭取(qu)。若(ruo)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)價(jia)值不大(da)，凡可以計入當期(qi)(qi)損益的(de)(de)(de)項目應(ying)盡量(liang)計入期(qi)(qi)間費(fei)用(yong)。稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)允(yun)許企(qi)(qi)業(ye)根(gen)據固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)性質和(he)使(shi)用(yong)情況(kuang)，合(he)(he)理確定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)預計凈殘(can)值。企(qi)(qi)業(ye)可根(gen)據具(ju)體情況(kuang)盡量(liang)選擇(ze)較(jiao)低的(de)(de)(de)凈殘(can)值率。此外，稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)雖然對不同類別的(de)(de)(de)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)、無形資產(chan)(chan)(chan)和(he)長期(qi)(qi)待攤(tan)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)攤(tan)銷(xiao)期(qi)(qi)作了最低規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)，但企(qi)(qi)業(ye)在不違反規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)前提下對決定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)的(de)(de)(de)長短(duan)有一定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)自主性。企(qi)(qi)業(ye)應(ying)當盡量(liang)選擇(ze)較(jiao)短(duan)的(de)(de)(de)年(nian)限(xian)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)計提或(huo)攤(tan)銷(xiao)完(wan)畢(bi)。

　　（4）工(gong)資薪(xin)金支(zhi)出(chu)及職工(gong)福利費、工(gong)會(hui)經(jing)費、職工(gong)教育經(jing)費的扣除(chu)

　　新所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)取消了計稅(shui)(shui)(shui)(shui)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)制度，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)真實(shi)、合法(fa)、合理的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金支(zhi)出(chu)，準予(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)；納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)(gong)福利支(zhi)出(chu)，不(bu)超(chao)過(guo)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金總(zong)額14%的(de)(de)部分，準予(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)；納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)撥繳的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)會(hui)經費(fei)，不(bu)超(chao)過(guo)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金總(zong)額2%的(de)(de)部分，準予(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)；除(chu)有(you)特殊規定外，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)(gong)教育經費(fei)支(zhi)出(chu)，不(bu)超(chao)過(guo)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金總(zong)額的(de)(de)2.5%的(de)(de)部分，準予(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)，超(chao)過(guo)部分，準予(yu)在以(yi)后納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年度結轉扣(kou)除(chu)。這些新稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)規定，對(dui)內資(zi)(zi)企業(ye)來說是一(yi)個很大的(de)(de)利好政策，企業(ye)要充(chong)分運用(yong)這些政策，但企業(ye)一(yi)定要注意參考同行(xing)業(ye)的(de)(de)正常工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)水(shui)平(ping)，如(ru)果工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)支(zhi)出(chu)大幅超(chao)過(guo)同行(xing)業(ye)的(de)(de)正常工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)水(shui)平(ping)，則稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關可能認(ren)定為“非合理的(de)(de)支(zhi)出(chu)”，而(er)予(yu)以(yi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整。

　　（5）借款費用(yong)

　　新所(suo)得稅(shui)法上根據借款費(fei)(fei)用(yong)(yong)的不同(tong)性(xing)質，對其處(chu)理方式也(ye)做了不同(tong)規定，有些予以(yi)(yi)資(zi)本化(hua)(hua)，有些予以(yi)(yi)費(fei)(fei)用(yong)(yong)化(hua)(hua)，有些雖可(ke)(ke)列入(ru)費(fei)(fei)用(yong)(yong)但需納(na)稅(shui)調整。企(qi)業(ye)可(ke)(ke)以(yi)(yi)考慮以(yi)(yi)下(xia)三個(ge)方法節稅(shui)：①當(dang)企(qi)業(ye)處(chu)于虧(kui)損(sun)年度或有前五年虧(kui)損(sun)可(ke)(ke)抵扣(kou)時，利(li)息(xi)(xi)支出(chu)應(ying)盡(jin)(jin)可(ke)(ke)能資(zi)本化(hua)(hua)；②當(dang)企(qi)業(ye)處(chu)于盈利(li)年度時，利(li)息(xi)(xi)支出(chu)盡(jin)(jin)量予以(yi)(yi)費(fei)(fei)用(yong)(yong)化(hua)(hua)，以(yi)(yi)期達到費(fei)(fei)用(yong)(yong)極大(da)化(hua)(hua)目的；③應(ying)盡(jin)(jin)量向(xiang)金融機構貸款，以(yi)(yi)免(mian)稅(shui)務(wu)機關對超額利(li)息(xi)(xi)的剔除。

　　（6）公(gong)益性(xing)捐贈(zeng)的(de)扣除

　　新(xin)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定，納(na)(na)稅(shui)人(ren)發(fa)生的(de)公益(yi)性(xing)捐贈支出，在年(nian)(nian)度(du)利(li)(li)潤總(zong)(zong)額(e)(e)12％以(yi)內的(de)部分(fen)(fen)，允許在稅(shui)前扣除。這項規(gui)定與(yu)原所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)有很大(da)的(de)差異：①扣除比例(li)變化，原稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定內資企業(ye)用于(yu)公益(yi)性(xing)、救濟性(xing)捐贈，在年(nian)(nian)度(du)應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)3%以(yi)內的(de)部分(fen)(fen)，準予扣除；外(wai)(wai)資企業(ye)用于(yu)中國境內公益(yi)、救濟性(xing)質的(de)捐贈，可(ke)以(yi)扣除；②扣除的(de)稅(shui)基(ji)不同，原稅(shui)法(fa)(fa)為年(nian)(nian)度(du)應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)，新(xin)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)為年(nian)(nian)度(du)利(li)(li)潤總(zong)(zong)額(e)(e)。如果存在納(na)(na)稅(shui)調整項目，年(nian)(nian)度(du)利(li)(li)潤總(zong)(zong)額(e)(e)與(yu)年(nian)(nian)度(du)應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)是不同的(de)數(shu)額(e)(e)，可(ke)能差距很大(da)，企業(ye)在考慮對外(wai)(wai)公益(yi)性(xing)捐贈能否扣除時，一定要注意(yi)正確計算扣除基(ji)礎，準確把握可(ke)扣除的(de)量。

　　企業(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)工作應做(zuo)到事(shi)(shi)前計(ji)劃(hua)，事(shi)(shi)先籌(chou)(chou)劃(hua)，同(tong)時需服務(wu)于(yu)財務(wu)決策的(de)(de)過程(cheng)。企業(ye)(ye)在納稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)時要貫(guan)徹成(cheng)本效益(yi)原則，要全盤(pan)考慮，綜合權衡。只有綜合效益(yi)最大(da)化的(de)(de)方案，才是最優的(de)(de)稅(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)方案。