在復雜的(de)市(shi)場經(jing)營環(huan)境中，企(qi)業面臨著多方面的(de)法(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險。如何對之進行(xing)防(fang)范(fan)，已越(yue)來越(yue)引(yin)起(qi)企(qi)業經(jing)營者重(zhong)視，甚(shen)至聘請(qing)律(lv)師進行(xing)籌(chou)劃、指導，以保證企(qi)業經(jing)營行(xing)為的(de)合法(fa)(fa)性，防(fang)止造成重(zhong)大(da)損失。但(dan)有時可(ke)能事與(yu)愿違(wei)的(de)是，律(lv)師的(de)籌(chou)劃方案(an)規避了(le)某項法(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險，卻(que)(que)接(jie)(jie)連踏入了(le)稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險的(de)一個(ge)又一個(ge)陷阱，致使(shi)所(suo)謂的(de)籌(chou)劃方案(an)隱含(han)重(zhong)大(da)稅(shui)(shui)收風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險，根本不(bu)具有可(ke)行(xing)性。想要防(fang)范(fan)法(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險卻(que)(que)在稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險上大(da)栽跟頭，筆者就(jiu)接(jie)(jie)觸到這樣一個(ge)案(an)例，現擷(xie)取如下，并作相(xiang)關(guan)探析：

　　例：A公司(si)(si)在(zai)2011年(nian)銀根(gen)緊縮的情(qing)況下，銀行貸(dai)款(kuan)難(nan)，經(jing)營資金發(fa)生困難(nan)。于是向熟(shu)悉的B公司(si)(si)商量(liang)借(jie)款(kuan)1000萬元(yuan)，期(qi)限一年(nian)，年(nian)利率14%（銀行同期(qi)貸(dai)款(kuan)利率8%）。為(wei)防(fang)范借(jie)款(kuan)業務存(cun)在(zai)的法律(lv)風險(xian)及(ji)借(jie)款(kuan)資金的安全，A、B公司(si)(si)就此事請丙律(lv)師作法律(lv)指導(dao)、籌劃。丙律(lv)師指出：該(gai)借(jie)款(kuan)行為(wei)存(cun)在(zai)的法律(lv)風險(xian)，A、B間的直接借(jie)款(kuan)行為(wei)是違(wei)法的。理(li)由是：

　　1、《最高人民法(fa)院關于(yu)對企業借(jie)貸合同借(jie)款方逾期不歸還借(jie)款應如(ru)何處理問(wen)題的指示(shi)》中(zhong)明確規定，企業間直(zhi)接(jie)借(jie)貸合同違(wei)反有關金融法(fa)規，屬無效合同。

　　2、中國(guo)人民(min)銀(yin)行發布的(de)《貸款通(tong)則》第(di)61條規定(ding)：企(qi)業之間不(bu)得違(wei)反國(guo)家規定(ding)辦(ban)理(li)(li)借貸或者(zhe)變(bian)相借貸融資業務。第(di)73條規定(ding)：企(qi)業之間擅(shan)自辦(ban)理(li)(li)借貸或者(zhe)變(bian)相借貸的(de)，由中國(guo)人民(min)銀(yin)行對出借方按違(wei)章收入處(chu)1倍以上5倍以下(xia)的(de)罰(fa)款。

　　為(wei)規(gui)避上述法律(lv)(lv)障礙及風(feng)險，丙律(lv)(lv)師給出了籌劃(hua)方(fang)案：B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)1000萬(wan)(wan)元給A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，但合(he)(he)同(tong)(tong)規(gui)定(ding)不收取利(li)息（因為(wei)相關法律(lv)(lv)規(gui)定(ding)，企(qi)業間(jian)借(jie)(jie)貸(dai)合(he)(he)同(tong)(tong)無效的，本金借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)需返還）。同(tong)(tong)時簽訂協議(yi)：A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)(gu)東以轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)全部資(zi)(zi)產(chan)方(fang)式將股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)給B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)價(jia)(jia)(jia)500萬(wan)(wan)元，協議(yi)約(yue)定(ding)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)前的公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)債(zhai)權(quan)債(zhai)務由原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)(gu)(gu)東負(fu)(fu)責(ze)(ze)，股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)后(hou)的債(zhai)權(quan)債(zhai)務由B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)負(fu)(fu)責(ze)(ze)。股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)后(hou)，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)重新返租給原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)(gu)(gu)東經營(ying)，經營(ying)期(qi)(qi)一年(nian)（與借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)期(qi)(qi)一致）。承租期(qi)(qi)間(jian)不改變工商登記，以A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)名義(yi)經營(ying)，除(chu)向B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)自(zi)然人股(gu)(gu)(gu)(gu)東支付(fu)固(gu)定(ding)承包費140萬(wan)(wan)元外（相當(dang)于原(yuan)(yuan)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同(tong)(tong)一年(nian)期(qi)(qi)利(li)息），A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)稅(shui)后(hou)利(li)潤歸A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)(gu)(gu)東所(suo)有(you)。借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)到期(qi)(qi)，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按期(qi)(qi)歸還本金與利(li)息后(hou)，B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)必(bi)須將所(suo)持有(you)的A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)按原(yuan)(yuan)先比例、原(yuan)(yuan)先價(jia)(jia)(jia)格轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)給A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)(gu)(gu)東。否則承擔(dan)違約(yue)責(ze)(ze)任。（A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)日的簡明財務數據：公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)注冊資(zi)(zi)本500萬(wan)(wan)元，由兩個自(zi)然人股(gu)(gu)(gu)(gu)東投資(zi)(zi)設立，資(zi)(zi)產(chan)總(zong)(zong)額1500萬(wan)(wan)元，其中房產(chan)與土地(di)賬面(mian)價(jia)(jia)(jia)值800萬(wan)(wan)元（市場價(jia)(jia)(jia)格估計在(zai)2000萬(wan)(wan)元），應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)總(zong)(zong)額300萬(wan)(wan)元，負(fu)(fu)債(zhai)總(zong)(zong)額800萬(wan)(wan)元，所(suo)有(you)者權(quan)益總(zong)(zong)額700萬(wan)(wan)元。）

　　該方案(an)煞(sha)費(fei)苦心，費(fei)盡周折(zhe)，通過人為規劃既(ji)規避了(le)企業間直接借貸的(de)法(fa)律(lv)風險，保障(zhang)借出(chu)資(zi)金的(de)安全，又(you)讓(rang)B公司股(gu)東(dong)直接獲(huo)得了(le)利益，同時A公司股(gu)東(dong)通過承債式轉讓(rang)個人股(gu)權，又(you)規避了(le)股(gu)權轉讓(rang)的(de)個人所得稅。可謂一舉多得，但是否真(zhen)的(de)如此呢？

　　上述(shu)方案A公司股(gu)(gu)東(dong)通過轉讓(rang)公司全(quan)部資產，承擔(dan)轉讓(rang)前債(zhai)(zhai)權、債(zhai)(zhai)務(wu)轉讓(rang)股(gu)(gu)權，其個(ge)(ge)人所得(de)(de)稅(shui)計算，《國家稅(shui)務(wu)總局關于股(gu)(gu)權轉讓(rang)收入征收個(ge)(ge)人所得(de)(de)稅(shui)問題(ti)的批復(fu)》（國稅(shui)函[2007]244號）文曾規定為：（一(yi)）對于原股(gu)(gu)東(dong)取(qu)得(de)(de)轉讓(rang)收入后，根(gen)據持(chi)股(gu)(gu)比例先(xian)清收債(zhai)(zhai)權、歸還(huan)債(zhai)(zhai)務(wu)后，再對每個(ge)(ge)股(gu)(gu)東(dong)進(jin)行(xing)分配(pei)的，應(ying)納(na)稅(shui)所得(de)(de)額(e)的計算公式為：

　　應納(na)稅所(suo)得額=（原股(gu)東股(gu)權(quan)轉讓總收入－原股(gu)東承擔(dan)的(de)債(zhai)務總額＋原股(gu)東所(suo)收回的(de)債(zhai)權(quan)總額－注冊資本額－股(gu)權(quan)轉讓過程中的(de)有關(guan)稅費）×原股(gu)東持(chi)股(gu)比例

　　如依(yi)據該規定，A公(gong)司股東轉讓股權應(ying)納稅所得(de)額(e)為(wei)(wei)=（500-800+300-500）*100%= - 500，應(ying)納稅所得(de)額(e)為(wei)(wei)負(fu)數，不需(xu)交納個人所得(de)稅。但問題是(shi)該方案是(shi)否適用國稅函[2007]244號文并具有可行性呢？

　　首先，我(wo)認為(wei)：

　　一、國稅(shui)(shui)函[2007]244號文(wen)屬于(yu)稅(shui)(shui)收規范性文(wen)件，該批復(fu)僅(jin)對(dui)個別單位(wei)作出(chu)并(bing)(bing)且(qie)沒有(you)抄送其他(ta)單位(wei)，該項批復(fu)僅(jin)對(dui)主(zhu)送單位(wei)和批復(fu)中提及(ji)的(de)個別問題具有(you)約(yue)束(shu)力(li)。并(bing)(bing)不具有(you)普遍效力(li)。上述股權轉(zhuan)讓(rang)所涉個稅(shui)(shui)問題可能(neng)并(bing)(bing)不適用國稅(shui)(shui)函[2007]244號文(wen)。

　　二、根據(ju)《國(guo)家稅務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)公(gong)布現行有(you)效的(de)(de)(de)稅收規(gui)范性文(wen)(wen)件(jian)(jian)目(mu)錄的(de)(de)(de)公(gong)告》（國(guo)家稅務(wu)總局(ju)公(gong)告2010第26號）可(ke)知(zhi)，國(guo)稅函[2007]244號文(wen)(wen)并未收錄其(qi)中，根據(ju)《關(guan)于(yu)做好規(gui)章清理工作有(you)關(guan)問題的(de)(de)(de)通知(zhi)》（國(guo)辦發〔2010〕28號）規(gui)定：未列入(ru)繼續(xu)有(you)效的(de)(de)(de)文(wen)(wen)件(jian)(jian)目(mu)錄的(de)(de)(de)規(gui)范性文(wen)(wen)件(jian)(jian)，不得作為(wei)行政(zheng)管理的(de)(de)(de)依據(ju)。顯然依據(ju)無效的(de)(de)(de)國(guo)稅函[2007]244號文(wen)(wen)進行稅收籌(chou)劃顯然是(shi)錯誤和危險(xian)的(de)(de)(de)。

　　三、隨著國家(jia)對自然人(ren)股(gu)(gu)東(dong)股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)所(suo)(suo)得(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)征(zheng)收管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)力度(du)的增強(qiang)(qiang)，2009、2010年(nian)國家(jia)稅(shui)(shui)務總局(ju)相繼出臺了《關(guan)于(yu)加強(qiang)(qiang)股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)所(suo)(suo)得(de)征(zheng)收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)工作的通知》和《關(guan)于(yu)股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)所(suo)(suo)得(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)依據(ju)核(he)定(ding)(ding)問題的公(gong)(gong)告》，以提(ti)高征(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)質量和效率(lv)，堵塞征(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)漏洞(dong)。依據(ju)新(xin)出臺的上(shang)(shang)述政(zheng)策(ce)，主(zhu)管(guan)(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)對股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)依據(ju)明(ming)顯偏低且(qie)無(wu)正當理(li)(li)(li)由(you)的，可參考(kao)每股(gu)(gu)凈資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)或納稅(shui)(shui)人(ren)享有(you)(you)的股(gu)(gu)權(quan)(quan)比(bi)例(li)所(suo)(suo)對應的凈資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)份(fen)額核(he)定(ding)(ding)股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)收入，對知識產(chan)(chan)(chan)(chan)權(quan)(quan)、土(tu)地(di)(di)使用權(quan)(quan)、房(fang)(fang)屋、探礦權(quan)(quan)、采礦權(quan)(quan)、股(gu)(gu)權(quan)(quan)等(deng)合(he)計(ji)占(zhan)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)總額比(bi)例(li)達50%以上(shang)(shang)的企業，凈資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)額須經中介機構評(ping)估(gu)核(he)實。A公(gong)(gong)司房(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)土(tu)地(di)(di)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)價(jia)(jia)值(zhi)占(zhan)總資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)比(bi)例(li)的53%，如主(zhu)管(guan)(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)認定(ding)(ding)A公(gong)(gong)司股(gu)(gu)東(dong)平價(jia)(jia)轉(zhuan)讓(rang)(rang)股(gu)(gu)權(quan)(quan)，計(ji)稅(shui)(shui)依據(ju)明(ming)顯偏低且(qie)無(wu)正當理(li)(li)(li)由(you)的，可依據(ju)上(shang)(shang)述稅(shui)(shui)收規定(ding)(ding)對A公(gong)(gong)司股(gu)(gu)東(dong)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)，根據(ju)會計(ji)衡等(deng)式，資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)=負債(zhai)+所(suo)(suo)有(you)(you)者權(quan)(quan)益。如A公(gong)(gong)司的房(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)價(jia)(jia)值(zhi)由(you)帳面800萬(wan)元(yuan)(yuan)按市場價(jia)(jia)評(ping)估(gu)為2000萬(wan)元(yuan)(yuan)，資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)增加1200萬(wan)元(yuan)(yuan)，則(ze)A公(gong)(gong)司股(gu)(gu)東(dong)享有(you)(you)的股(gu)(gu)權(quan)(quan)比(bi)例(li)所(suo)(suo)對應的凈資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)份(fen)額就由(you)700萬(wan)元(yuan)(yuan)增加到(dao)1900萬(wan)元(yuan)(yuan)，轉(zhuan)讓(rang)(rang)股(gu)(gu)權(quan)(quan)應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額則(ze)為1400萬(wan)元(yuan)(yuan)（1900-500），應納個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)280萬(wan)元(yuan)(yuan)（1400*20%）。

　　其(qi)次(ci)，按照丙(bing)(bing)律(lv)師(shi)的(de)(de)籌劃(hua)(hua)方案，股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)(rang)(rang)前的(de)(de)債(zhai)(zhai)權(quan)、債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)由(you)原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)清收(shou)(shou)(shou)和(he)償(chang)付(fu)，返租(zu)期(qi)間(jian)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)股(gu)(gu)東(dong)(dong)只收(shou)(shou)(shou)取固定收(shou)(shou)(shou)益，稅(shui)后(hou)凈收(shou)(shou)(shou)益歸承(cheng)租(zu)方即A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)所有(you)。由(you)于(yu)A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)是獨立(li)(li)的(de)(de)法(fa)人(ren)單位，實行獨立(li)(li)核算、自立(li)(li)經營、自負(fu)盈虧、以其(qi)全部資產(chan)對公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)(de)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)承(cheng)擔責任、享有(you)權(quan)益，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)與(yu)其(qi)股(gu)(gu)東(dong)(dong)應是兩個獨立(li)(li)的(de)(de)法(fa)律(lv)主體(ti)。A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)(rang)(rang)前應收(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)300萬(wan)元被原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)個人(ren)收(shou)(shou)(shou)取，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)相當于(yu)損失(shi)資產(chan)300萬(wan)元，該(gai)損失(shi)與(yu)企(qi)業經營無(wu)關，不得(de)(de)(de)在企(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)前扣除。A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)(rang)(rang)前應承(cheng)擔的(de)(de)800萬(wan)元債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)由(you)原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)償(chang)付(fu)了，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)相當于(yu)取得(de)(de)(de)了與(yu)生產(chan)經營無(wu)關的(de)(de)其(qi)他收(shou)(shou)(shou)入800萬(wan)元，該(gai)收(shou)(shou)(shou)入應納(na)企(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)200萬(wan)元（800*25%）。由(you)于(yu)A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)需在承(cheng)擔所有(you)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)后(hou)，才(cai)享有(you)剩余收(shou)(shou)(shou)益。丙(bing)(bing)律(lv)師(shi)的(de)(de)籌劃(hua)(hua)方案讓(rang)(rang)(rang)A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)需為上述(shu)股(gu)(gu)東(dong)(dong)承(cheng)債(zhai)(zhai)式(shi)股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)(rang)(rang)行為交納(na)200萬(wan)元的(de)(de)企(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)，A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)原(yuan)股(gu)(gu)東(dong)(dong)享有(you)的(de)(de)剩余收(shou)(shou)(shou)益會因此(ci)減少200萬(wan)元。因此(ci)，即使國稅(shui)函[2007]244號文還有(you)效(xiao)，但從(cong)企(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)對該(gai)方案的(de)(de)影響看，該(gai)方案也是不可(ke)行的(de)(de)。

　　再次，一(yi)、《稅(shui)收征(zheng)管(guan)法(fa)》第三十(shi)六(liu)條規定，企(qi)業(ye)(ye)(ye)或者(zhe)(zhe)外國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)在中國(guo)境內設立(li)的(de)(de)從(cong)事生(sheng)產、經營(ying)的(de)(de)機構(gou)、場所與其關聯企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務往來，應當(dang)按(an)照獨立(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務往來收取(qu)或者(zhe)(zhe)支付價(jia)款(kuan)(kuan)、費(fei)用；不(bu)按(an)照獨立(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務往來收取(qu)或者(zhe)(zhe)支付價(jia)款(kuan)(kuan)、費(fei)用，而減(jian)少其應納(na)稅(shui)的(de)(de)收入或者(zhe)(zhe)所得(de)(de)(de)額(e)的(de)(de)，稅(shui)務機關有(you)權(quan)進行合理調整。B公(gong)(gong)司(si)(si)收購A公(gong)(gong)司(si)(si)股權(quan)后，A、B公(gong)(gong)司(si)(si)屬(shu)于(yu)關聯方。B公(gong)(gong)司(si)(si)對A公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)借款(kuan)(kuan)，不(bu)收取(qu)利息，稅(shui)務機關有(you)權(quan)核(he)定其利息收入并繳(jiao)納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)和企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)（不(bu)考慮其他稅(shui)費(fei)）。按(an)同期銀行貸款(kuan)(kuan)利率計(ji)算，B公(gong)(gong)司(si)(si)應繳(jiao)納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)4萬元(yuan)（1000*8%*5%），企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)19萬元(yuan)[（1000*8%-4）

　　二、一年(nian)(nian)后B公(gong)司需將A公(gong)司的(de)(de)(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)原(yuan)(yuan)價轉(zhuan)讓(rang)了給A公(gong)司原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)東，在A公(gong)司凈(jing)資產(chan)市場價遠高于(yu)帳面價值的(de)(de)(de)(de)情況下，B公(gong)司平價轉(zhuan)讓(rang)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)，是(shi)否會被主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)作(zuo)納(na)稅(shui)(shui)調整呢？《企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法》第(di)六章“特(te)別納(na)稅(shui)(shui)調整”一般反避稅(shui)(shui)條(tiao)款作(zuo)為(wei)反避稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)兜底條(tiao)款，其目的(de)(de)(de)(de)就在于(yu)打擊和遏制(zhi)以避稅(shui)(shui)為(wei)目的(de)(de)(de)(de)而其他(ta)反避稅(shui)(shui)措施(shi)又(you)無法涉及(ji)的(de)(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)行(xing)為(wei)。《企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法》第(di)47條(tiao)及(ji)其實(shi)施(shi)細則(ze)第(di)123條(tiao)規(gui)定，企業(ye)(ye)與其關(guan)聯方之間的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)往來，不(bu)符合(he)獨立(li)交易原(yuan)(yuan)則(ze)，或(huo)者(zhe)企業(ye)(ye)實(shi)施(shi)其他(ta)不(bu)具(ju)有合(he)理商業(ye)(ye)目的(de)(de)(de)(de)安排(pai)的(de)(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)有權(quan)(quan)(quan)在該業(ye)(ye)務(wu)(wu)發生的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)(nian)度10年(nian)(nian)內，按照合(he)理方法進行(xing)納(na)稅(shui)(shui)調整。實(shi)施(shi)細則(ze)第(di)120條(tiao)規(gui)定，不(bu)具(ju)有合(he)理商業(ye)(ye)目的(de)(de)(de)(de)是(shi)指以減(jian)少、免(mian)除或(huo)者(zhe)推(tui)遲繳納(na)稅(shui)(shui)款為(wei)主要目的(de)(de)(de)(de)。從(cong)該案例(li)來看，B公(gong)司與A公(gong)司原(yuan)(yuan)股(gu)(gu)東之間的(de)(de)(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)行(xing)為(wei)并不(bu)是(shi)為(wei)了實(shi)現(xian)(xian)現(xian)(xian)金收益，而是(shi)要借助股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)所(suo)有者(zhe)的(de)(de)(de)(de)改變獲得某(mou)種資格或(huo)相應的(de)(de)(de)(de)控制(zhi)權(quan)(quan)(quan)，以實(shi)現(xian)(xian)人為(wei)規(gui)劃(hua)，獲取(qu)稅(shui)(shui)收利益。

　　所(suo)(suo)以(yi)筆(bi)者(zhe)認為(wei)B公(gong)司(si)(si)將A公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)權(quan)(quan)重新轉(zhuan)讓(rang)給(gei)A公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)東的行為(wei)不符(fu)合商業(ye)目的，存在被稅(shui)(shui)務機關按(an)市場公(gong)允價(jia)格(ge)調增應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額的風(feng)險。假設一切情況(kuang)不變，即使按(an)A公(gong)司(si)(si)原股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)前的凈資(zi)產公(gong)允價(jia)格(ge)為(wei)依據計算(suan)B公(gong)司(si)(si)轉(zhuan)讓(rang)A公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)權(quan)(quan)的應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額，B 公(gong)司(si)(si)也(ye)可能為(wei)此(ci)股(gu)(gu)權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)行為(wei)交納企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)350萬(wan)元(yuan)[（1900-500）。

　　最后(hou)，A公司(si)(si)返租其(qi)(qi)經營權(quan)，收(shou)(shou)取固定(ding)收(shou)(shou)益(yi)。其(qi)(qi)受益(yi)人(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)是(shi)A公司(si)(si)，如(ru)果(guo)A公司(si)(si)將該部(bu)分(fen)(fen)(fen)收(shou)(shou)益(yi)作為(wei)稅(shui)(shui)后(hou)利(li)(li)(li)(li)潤分(fen)(fen)(fen)配(pei)，其(qi)(qi)收(shou)(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)也是(shi)B公司(si)(si)，而(er)不(bu)(bu)(bu)應(ying)(ying)直(zhi)接是(shi)B公司(si)(si)的(de)(de)股(gu)東。B公司(si)(si)自(zi)然人(ren)(ren)(ren)股(gu)東未通過(guo)利(li)(li)(li)(li)潤分(fen)(fen)(fen)配(pei)，直(zhi)接侵(qin)(qin)占(zhan)(zhan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)得利(li)(li)(li)(li)益(yi)。情(qing)節嚴重的(de)(de)，刑法(fa)上構成職務侵(qin)(qin)占(zhan)(zhan)罪。對這部(bu)分(fen)(fen)(fen)被(bei)侵(qin)(qin)占(zhan)(zhan)未歸(gui)還(huan)的(de)(de)利(li)(li)(li)(li)益(yi)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)是(shi)否征稅(shui)(shui)？稅(shui)(shui)法(fa)尚(shang)無(wu)明確規定(ding)。但《財政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)(shui)務總局關于(yu)規范個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)征收(shou)(shou)管(guan)理(li)的(de)(de)通知》有類似規定(ding)： 關于(yu)個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)者(zhe)從(cong)(cong)其(qi)(qi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)（個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、合伙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)除(chu)(chu)外）借款(kuan)長期不(bu)(bu)(bu)還(huan)的(de)(de)處理(li)問(wen)題納稅(shui)(shui)年度內(nei)個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)者(zhe)從(cong)(cong)其(qi)(qi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)（個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、合伙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)除(chu)(chu)外）借款(kuan)，在該納稅(shui)(shui)年度終了后(hou)既不(bu)(bu)(bu)歸(gui)還(huan)，又(you)未用于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)生產經營的(de)(de)，其(qi)(qi)未歸(gui)還(huan)的(de)(de)借款(kuan)可視為(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)者(zhe)的(de)(de)紅利(li)(li)(li)(li)分(fen)(fen)(fen)配(pei)，依照“利(li)(li)(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)(li)(li)(li)所得”項目計征個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)。因(yin)此，B公司(si)(si)自(zi)然人(ren)(ren)(ren)股(gu)東想(xiang)無(wu)償(chang)占(zhan)(zhan)有該部(bu)分(fen)(fen)(fen)利(li)(li)(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入，既有刑法(fa)上的(de)(de)危險(xian)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)上也可能被(bei)征稅(shui)(shui)。想(xiang)無(wu)償(chang)占(zhan)(zhan)有是(shi)行不(bu)(bu)(bu)通的(de)(de)。

　　綜上所(suo)述，丙律師的籌(chou)劃(hua)方(fang)案存在嚴(yan)重的稅收法(fa)(fa)律風(feng)(feng)(feng)險，如按此方(fang)案實施(shi)，A公(gong)司及其股東可(ke)能損失慘重，B公(gong)司也可(ke)能得不償失、賠(pei)了夫人(ren)又折兵。由于(yu)該方(fang)案是在規(gui)(gui)避其他法(fa)(fa)律風(feng)(feng)(feng)險時而由法(fa)(fa)律專業人(ren)士(shi)(shi)籌(chou)劃(hua)的，基于(yu)人(ren)們(men)對法(fa)(fa)律專業人(ren)士(shi)(shi)的信任，該方(fang)案更具有迷惑(huo)性(xing)(xing)和危(wei)險性(xing)(xing)。如今正值我國深化(hua)稅制改革之際，稅收法(fa)(fa)律、法(fa)(fa)規(gui)(gui)不斷出(chu)臺，稅收政策變化(hua)很快，而隨著社會經(jing)濟(ji)的發展，企業的經(jing)濟(ji)行(xing)為越來越復雜(za)，涉稅事實也千變萬(wan)化(hua)，加(jia)之稅收政策法(fa)(fa)規(gui)(gui)的專業性(xing)(xing)，使其更具復雜(za)性(xing)(xing)。特別是在企業重組、并購、股權轉讓等環節，更易產生較大的稅收政策風(feng)(feng)(feng)險。

　　所以(yi)筆者強烈(lie)建議(yi)企業(ye)在(zai)防范法律風險時，不(bu)單要(yao)聽取法律專(zhuan)(zhuan)業(ye)人士的意見，還要(yao)聽取財(cai)稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)業(ye)人士的意見，稅(shui)(shui)收(shou)法律風險莫(mo)踏空！