作為國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的重要組成部分之(zhi)一，出口退稅(shui)(shui)(shui)制度是指對出口貨物退還其在(zai)國(guo)內生(sheng)產(chan)和流通(tong)環節實(shi)際繳納(na)的產(chan)品稅(shui)(shui)(shui)、增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)和特別(bie)消費稅(shui)(shui)(shui)。

　　對出口(kou)(kou)額較大的企業(ye)而言，應根據實際(ji)情況，結合《財政(zheng)部、國家(jia)稅務(wu)(wu)總局關于(yu)出口(kou)(kou)貨物(wu)勞務(wu)(wu)增值稅和消(xiao)費(fei)稅政(zheng)策的通知》（財稅[2012]39號(hao)）、《國家(jia)稅務(wu)(wu)總局關于(yu)出口(kou)(kou)貨物(wu)勞務(wu)(wu)增值稅和消(xiao)費(fei)稅管(guan)理辦法》（國家(jia)稅務(wu)(wu)總局公告2012年第24號(hao)）等文件規定，充分用(yong)好政(zheng)策，選擇最優出口(kou)(kou)退稅方案。

　　選擇出(chu)口(kou)(kou)時間：早出(chu)口(kou)(kou)還是(shi)晚出(chu)口(kou)(kou)

　　在出口退(tui)稅(shui)(shui)率(lv)調整時，如何趨(qu)利(li)避害(hai)是出口企業普(pu)遍關(guan)心的話題。換句話說，應盡量早出口還(huan)是盡量晚出口，選好(hao)出口時間對納稅(shui)(shui)企業十分重要。

　　這里的(de)關(guan)鍵是，要看退(tui)(tui)稅(shui)率調(diao)(diao)高(gao)還是調(diao)(diao)低。調(diao)(diao)整退(tui)(tui)稅(shui)率的(de)執行時間，一般是以(yi)報關(guan)單日(ri)期、發(fa)票日(ri)期為準(zhun)。因此，如果退(tui)(tui)稅(shui)率調(diao)(diao)低，出口(kou)企(qi)業應盡量早報關(guan)、早出口(kou)，在低退(tui)(tui)稅(shui)率執行之前，拿到出口(kou)報關(guan)單或開具有關(guan)發(fa)票。如果退(tui)(tui)稅(shui)率調(diao)(diao)高(gao)，則應盡量遲(chi)報關(guan)，遲(chi)開有關(guan)發(fa)票，爭取使出口(kou)貨物適(shi)用較高(gao)的(de)退(tui)(tui)稅(shui)率。

　　選擇出(chu)口(kou)模式：直接出(chu)口(kou)還是間接出(chu)口(kou)

　　財稅(shui)(shui)[2012]39號文件規定，生產企(qi)業自(zi)營或(huo)委(wei)托出口(kou)(kou)貨物，適(shi)用(yong)免(mian)抵(di)退稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)(fa)，計(ji)稅(shui)(shui)依據是出口(kou)(kou)貨物勞務的實(shi)際離岸價。外貿企(qi)業出口(kou)(kou)貨物，適(shi)用(yong)免(mian)退稅(shui)(shui)辦法(fa)(fa)，計(ji)稅(shui)(shui)依據是購進(jin)出口(kou)(kou)貨物的增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票注明的金額，或(huo)海關(guan)進(jin)口(kou)(kou)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)繳款書注明的完稅(shui)(shui)價格(ge)。

　　生產企(qi)業(ye)和(he)外(wai)貿企(qi)業(ye)出口(kou)貨物的計稅(shui)依據(ju)不同，如果出口(kou)貨物的退稅(shui)率低于征稅(shui)稅(shui)率，則生產企(qi)業(ye)設立一家外(wai)貿企(qi)業(ye)，將自己直接出口(kou)改為通過外(wai)貿企(qi)業(ye)出口(kou)，可適當(dang)降低稅(shui)負。

　　例1：甲公司為(wei)(wei)生(sheng)產(chan)企(qi)業，出口貨物(wu)適用的增(zeng)值稅稅率為(wei)(wei)17%，退稅率為(wei)(wei)13%。今(jin)年(nian)3月(yue)進項(xiang)(xiang)稅額為(wei)(wei)12萬元，內(nei)銷貨物(wu)40萬元，銷項(xiang)(xiang)稅額為(wei)(wei)6.8萬元，出口額為(wei)(wei)80萬元。

　　甲公司不(bu)得免征和抵扣(kou)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)80×（17%－13%）＝3.2（萬(wan)元）。應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)額(e)為(wei)6.8－（12－3.2）＝-2（萬(wan)元）；當(dang)期(qi)免抵退(tui)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)80×13%＝10.4（萬(wan)元）；當(dang)期(qi)應(ying)(ying)退(tui)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)2萬(wan)元；當(dang)期(qi)免抵稅(shui)(shui)額(e)為(wei)10.4－2＝8.4（萬(wan)元）。

　　例2：甲公(gong)司(si)設(she)一外貿企(qi)業乙公(gong)司(si)，將(jiang)產品(pin)以60萬(wan)(wan)元的價(jia)(jia)格售(shou)予乙公(gong)司(si)，由后者以80萬(wan)(wan)元的價(jia)(jia)格出(chu)口。出(chu)口貨物適(shi)用的增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)17%，退稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)13%。甲公(gong)司(si)3月(yue)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)(wei)12萬(wan)(wan)元，內銷(xiao)貨物100萬(wan)(wan)元，銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)(wei)17萬(wan)(wan)元。

　　甲公司應(ying)納增值(zhi)稅(shui)為17－12＝5（萬元）。乙公司應(ying)退稅(shui)60×13%＝7.8（萬元）。甲公司與(yu)乙公司征稅(shui)與(yu)退稅(shui)的差額為7.8－5＝2.8（萬元），相比甲公司自己直接(jie)出口，多(duo)得2.8－2=0.8（萬元）。

　　至于這(zhe)多得(de)的(de)(de)0.8萬(wan)元(yuan)從何而來(lai)？這(zhe)是因為(wei)，退(tui)(tui)(tui)稅(shui)率(lv)低于征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)稅(shui)率(lv)，生產企業是按(an)(an)照(zhao)(zhao)離(li)岸價和征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)率(lv)的(de)(de)差(cha)計(ji)算(suan)(suan)不得(de)免征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)和抵(di)扣(kou)稅(shui)額(e)，而外貿(mao)(mao)企業是按(an)(an)購進(jin)價格計(ji)算(suan)(suan)應(ying)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)額(e)，其(qi)(qi)不退(tui)(tui)(tui)稅(shui)的(de)(de)部分，是按(an)(an)照(zhao)(zhao)購進(jin)價和征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)率(lv)的(de)(de)差(cha)計(ji)算(suan)(suan)，而不是按(an)(an)照(zhao)(zhao)離(li)岸價計(ji)算(suan)(suan)。生產企業通過外貿(mao)(mao)企業出(chu)口(kou)(kou)，與自己直接出(chu)口(kou)(kou)相比，計(ji)算(suan)(suan)不得(de)免征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)和抵(di)扣(kou)稅(shui)額(e)的(de)(de)基數少(shao)了外貿(mao)(mao)企業的(de)(de)進(jin)銷差(cha)價。與例1相比，就是80-60=20（萬(wan)元(yuan)）的(de)(de)差(cha)價，其(qi)(qi)與征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)率(lv)差(cha)的(de)(de)乘積就是被少(shao)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)稅(shui)款0.8萬(wan)元(yuan)。

　　因此，如果生(sheng)產(chan)企業出口(kou)(kou)貨物的退稅率低于征(zheng)稅稅率，則出口(kou)(kou)企業應考慮通過設立(li)一(yi)家(jia)外貿企業的方(fang)式出口(kou)(kou)自產(chan)貨物，而不是自己直接出口(kou)(kou)。

　　選擇委托方式(shi)：料件作價還是不作價

　　外(wai)貿企業出口委托加(jia)(jia)工(gong)修(xiu)理修(xiu)配(pei)貨(huo)物，一(yi)般有兩種委托方(fang)(fang)式：一(yi)種是外(wai)貿企業給受托方(fang)(fang)提供(gong)原(yuan)材料(liao)、零(ling)部(bu)(bu)件(jian)，另行支(zhi)付加(jia)(jia)工(gong)費；另一(yi)種是將原(yuan)材料(liao)和(he)零(ling)部(bu)(bu)件(jian)銷售給受托方(fang)(fang)，在支(zhi)付的加(jia)(jia)工(gong)費中包含(han)原(yuan)材料(liao)和(he)零(ling)部(bu)(bu)件(jian)的費用。

　　財稅(shui)[2012]39號(hao)文件規定，外(wai)(wai)貿(mao)企(qi)業出口委托(tuo)加工修理修配貨物增值稅(shui)退(tui)（免）稅(shui)的(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)依據，是(shi)加工修理修配費用增值稅(shui)專用發票(piao)注明的(de)(de)(de)金額(e)。如果外(wai)(wai)貿(mao)企(qi)業不(bu)把(ba)原(yuan)材(cai)料和(he)零(ling)部件銷售(shou)給受托(tuo)企(qi)業，則原(yuan)材(cai)料和(he)零(ling)部件的(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)是(shi)無法享受退(tui)稅(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)。

　　該文件實際給出了退(tui)稅(shui)籌(chou)劃方案，即外(wai)貿企業應將加工修(xiu)理(li)(li)修(xiu)配(pei)使用的(de)原材料，作價(jia)銷售(shou)給受托加工修(xiu)理(li)(li)修(xiu)配(pei)的(de)生產企業，后(hou)者應將原材料成本并入加工修(xiu)理(li)(li)修(xiu)配(pei)費用，開具發票。

　　選擇加工(gong)貿(mao)易(yi)方式(shi)：來料(liao)還是進料(liao)

　　目(mu)前(qian)，加(jia)(jia)(jia)工(gong)貿易(yi)有兩(liang)種方式，即(ji)進料加(jia)(jia)(jia)工(gong)和來料加(jia)(jia)(jia)工(gong)。其(qi)退稅(shui)(shui)方式是(shi)不(bu)同(tong)的(de)，來料加(jia)(jia)(jia)工(gong)適用(yong)免(mian)稅(shui)(shui)不(bu)退稅(shui)(shui)政策，而進料加(jia)(jia)(jia)工(gong)適用(yong)免(mian)抵退稅(shui)(shui)政策。納稅(shui)(shui)企業在選用(yong)方式時，很有講究。

　　如(ru)果(guo)出(chu)口(kou)貨(huo)物的(de)退(tui)稅(shui)率(lv)(lv)等于征(zheng)稅(shui)率(lv)(lv)，無疑(yi)進料(liao)加(jia)工(gong)優于來料(liao)加(jia)工(gong)。如(ru)果(guo)出(chu)口(kou)貨(huo)物的(de)退(tui)稅(shui)率(lv)(lv)低于征(zheng)稅(shui)率(lv)(lv)，選用哪(na)種方式就(jiu)需計算，其中的(de)影(ying)響(xiang)因素包括：征(zheng)退(tui)稅(shui)率(lv)(lv)差額(e)的(de)大小(xiao)、國內(nei)采購(gou)料(liao)件的(de)多少(shao)、增值(zhi)幅度(du)的(de)高低。征(zheng)退(tui)稅(shui)率(lv)(lv)差額(e)越大，國內(nei)采購(gou)料(liao)件越少(shao)，增值(zhi)幅度(du)越高，進料(liao)加(jia)工(gong)稅(shui)負可能(neng)越重。企(qi)業(ye)可根據計算結果(guo)，選擇有利的(de)加(jia)工(gong)貿易方式。

　　例：境外A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)委托境內B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)從事加(jia)工貿易，要想將來料加(jia)工變成進料加(jia)工，可以考慮的(de)方式是：B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)在境外設一(yi)C公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)將料件(jian)銷售給C公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，C公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)再銷售給B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)開展進料加(jia)工后，銷售給A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)。

　　如果(guo)境外(wai)A公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將料(liao)件銷(xiao)售(shou)給(gei)境內B公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，B公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)開展進(jin)料(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)，然后銷(xiao)售(shou)給(gei)境外(wai)的(de)D公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，要(yao)想(xiang)將進(jin)料(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)變成來料(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)，可以考慮的(de)做(zuo)法(fa)是：B公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)在境外(wai)設立C公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，C公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)向A公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)購買料(liao)件后，委(wei)托(tuo)B公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)，加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)為成品后由C公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)收回，再銷(xiao)售(shou)給(gei)D公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)。