一、稅(shui)收籌劃與成本(ben)效益原則(ze)

　　稅收(shou)(shou)籌(chou)劃作為企(qi)業(ye)理財(cai)學的(de)(de)一(yi)個組(zu)成部分，從某種意義上講(jiang)應歸于(yu)企(qi)業(ye)財(cai)務(wu)(wu)管理的(de)(de)范(fan)疇，它的(de)(de)目(mu)標是(shi)由(you)企(qi)業(ye)財(cai)務(wu)(wu)管理目(mu)標決定的(de)(de)，即為實現企(qi)業(ye)所(suo)有者財(cai)富最(zui)大化。因此，在籌(chou)劃稅收(shou)(shou)方案(an)時，不能一(yi)味(wei)地考慮稅收(shou)(shou)成本的(de)(de)降低，而忽(hu)略了(le)稅收(shou)(shou)籌(chou)劃引(yin)起的(de)(de)其他(ta)費(fei)用的(de)(de)增加或(huo)收(shou)(shou)入的(de)(de)減少(shao)，必須綜合考慮采取該稅收(shou)(shou)籌(chou)劃方案(an)是(shi)否能給企(qi)業(ye)帶來絕對的(de)(de)收(shou)(shou)益。

　　隨著一(yi)項籌劃方(fang)(fang)(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)實(shi)施，納稅(shui)(shui)人在取得部分稅(shui)(shui)收收益的(de)(de)(de)(de)同時，必然會(hui)為該方(fang)(fang)(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)實(shi)施付出費用(yong)，以及會(hui)產生因(yin)選(xuan)擇(ze)此方(fang)(fang)(fang)案(an)而放棄彼(bi)方(fang)(fang)(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)機會(hui)成本，只有增(zeng)加的(de)(de)(de)(de)收益大于增(zeng)加的(de)(de)(de)(de)費用(yong)和(he)機會(hui)成本時，這個(ge)方(fang)(fang)(fang)案(an)才是合理(li)的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)案(an)。一(yi)項稅(shui)(shui)收籌劃方(fang)(fang)(fang)案(an)是多種方(fang)(fang)(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)優化(hua)選(xuan)擇(ze)，稅(shui)(shui)負輕的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)案(an)不一(yi)定(ding)是最優方(fang)(fang)(fang)案(an)。可見，稅(shui)(shui)收籌劃和(he)其(qi)他財務管理(li)方(fang)(fang)(fang)法一(yi)樣，必須(xu)遵循成本效益原則，結合各因(yin)素(su)的(de)(de)(de)(de)影響來(lai)綜合考慮。

　　二(er)、稅收(shou)籌劃與稅收(shou)政策的(de)關系

　　1.稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃應符(fu)合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)精神(shen)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)是一個國家(jia)在一定時期針(zhen)對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)分配關(guan)(guan)系(xi)設(she)定的(de)基本方針(zhen)，而稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法律、法規是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)載體(ti)。從立法者的(de)意(yi)圖(tu)來(lai)講，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)主(zhu)要分為：（1）鼓(gu)勵型(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。如(ru)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)出口(kou)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；高薪技術產業(ye)(ye)和能源、交通(tong)等(deng)(deng)(deng)基礎設(she)施建設(she)中(zhong)(zhong)的(de)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優惠(hui)；西(xi)部大(da)開(kai)發中(zhong)(zhong)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)；外商投資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)“兩免三減半(ban)”政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)和再投資(zi)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；個人所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)專項教育儲蓄免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)優惠(hui)等(deng)(deng)(deng)。（2）限制型(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。這種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)是國家(jia)基于產業(ye)(ye)導向、環保(bao)要求、供求關(guan)(guan)系(xi)、引(yin)導消(xiao)費等(deng)(deng)(deng)目標所(suo)作出的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)限制。如(ru)消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)提高了(le)對(dui)糧食類白(bai)酒(jiu)和甲級香煙的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率；《企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除辦法》中(zhong)(zhong)加強了(le)對(dui)廣告費、贊助費、罰款罰金等(deng)(deng)(deng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除管理(li)；關(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)限制進(jin)口(kou)的(de)產品采用高關(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率等(deng)(deng)(deng)。（3）照顧型(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。這種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)體(ti)現了(le)國家(jia)對(dui)老弱病殘(can)者的(de)照顧、對(dui)低收(shou)(shou)(shou)入階層的(de)優惠(hui)、對(dui)突發事件或意(yi)外災害的(de)救助等(deng)(deng)(deng)。因此(ci)，開(kai)展稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃應主(zhu)動響應鼓(gu)勵型(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，盡(jin)量回避(bi)限制型(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。由于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)經常處于變(bian)化之中(zhong)(zhong)，開(kai)展稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃還必(bi)須(xu)掌握稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)精神(shen)實質和發展變(bian)化動態。

　　2.稅(shui)(shui)(shui)收政策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異(yi)性是稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)前提。稅(shui)(shui)(shui)收政策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異(yi)性是稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)前提具體表現在(zai)(zai)(zai)(zai)以下幾(ji)個方面：（1）在(zai)(zai)(zai)(zai)國際之間(jian)(jian)(jian)，不(bu)同(tong)(tong)(tong)國家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收制度存在(zai)(zai)(zai)(zai)較(jiao)大的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異(yi)，因而存在(zai)(zai)(zai)(zai)利用國別稅(shui)(shui)(shui)收政策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異(yi)在(zai)(zai)(zai)(zai)國際間(jian)(jian)(jian)進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)空間(jian)(jian)(jian)；（2）在(zai)(zai)(zai)(zai)同(tong)(tong)(tong)一(yi)個國家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)同(tong)(tong)(tong)地區(qu)采用不(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優惠政策(ce)(ce)，例(li)如我國的(de)(de)(de)(de)(de)西部(bu)、高新技(ji)術開發區(qu)、經濟特區(qu)等采用的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優惠政策(ce)(ce)皆可(ke)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)提供廣闊的(de)(de)(de)(de)(de)空間(jian)(jian)(jian)；（3）同(tong)(tong)(tong)一(yi)個國家(jia)(jia)內的(de)(de)(de)(de)(de)各稅(shui)(shui)(shui)種間(jian)(jian)(jian)亦存在(zai)(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)空間(jian)(jian)(jian)，可(ke)以通過籌劃(hua)加強(qiang)稅(shui)(shui)(shui)種間(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)合優勢；（4）在(zai)(zai)(zai)(zai)同(tong)(tong)(tong)一(yi)個稅(shui)(shui)(shui)種內也可(ke)進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)，如納(na)稅(shui)(shui)(shui)人、征稅(shui)(shui)(shui)對象、稅(shui)(shui)(shui)目(mu)稅(shui)(shui)(shui)率、計稅(shui)(shui)(shui)依據、納(na)稅(shui)(shui)(shui)環(huan)節等皆可(ke)以進(jin)行籌劃(hua)。

　　三、規范化和法律(lv)化是稅(shui)收(shou)籌劃發展的(de)關鍵(jian)

　　只有合法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)才能獲(huo)得法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)保護，稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)所(suo)提供的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)方(fang)案(an)與(yu)立法(fa)(fa)(fa)精神(shen)相符才能得到法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)支持。稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)性質和發展過程決定了稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)必須走規范化(hua)、法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)化(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)道路。首先(xian)(xian)，需要建立起稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)合法(fa)(fa)(fa)性的(de)(de)(de)(de)(de)認定，可以(yi)先(xian)(xian)形成行業(ye)(ye)(ye)慣例再(zai)逐(zhu)步法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)化(hua)，以(yi)明確(que)界定合法(fa)(fa)(fa)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)與(yu)避稅(shui)(shui)(shui)、逃稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)性質及(ji)其構成要件；其次(ci)，應明確(que)當(dang)事(shi)人的(de)(de)(de)(de)(de)權利義(yi)務與(yu)責任，納稅(shui)(shui)(shui)人作(zuo)為籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)(de)使用者(zhe)和利益的(de)(de)(de)(de)(de)直接(jie)受(shou)(shou)益者(zhe)，對方(fang)案(an)涉及(ji)到的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)問題(ti)要負全部責任，而(er)方(fang)案(an)的(de)(de)(de)(de)(de)提供者(zhe)則要受(shou)(shou)行業(ye)(ye)(ye)執業(ye)(ye)(ye)標(biao)準的(de)(de)(de)(de)(de)約(yue)束(shu)，嚴重違(wei)規或違(wei)法(fa)(fa)(fa)時要受(shou)(shou)到法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)制裁；再(zai)次(ci)，對稅(shui)(shui)(shui)務代理這(zhe)個行業(ye)(ye)(ye)要加(jia)強(qiang)規范化(hua)和法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)化(hua)建設，建立規范的(de)(de)(de)(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)標(biao)準和監督機(ji)制。