一、惡意稅收籌(chou)劃產(chan)生的背景及含(han)義(yi)

　　（一）惡意(yi)稅收籌劃產生的背景。

　　20世紀90年(nian)代(dai)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)期以(yi)前，各國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)普遍認為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)在(zai)(zai)(zai)幫助納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)正(zheng)確理解和(he)履(lv)行(xing)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)方面發揮了(le)積(ji)極作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)進(jin)(jin)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)也通常是合理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，未對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)征收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)和(he)管(guan)理造(zao)成障礙。但是20世紀90年(nian)代(dai)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)期之后，由(you)于企業(ye)經(jing)營模(mo)式、金融市場和(he)全球(qiu)化運營變得愈加(jia)復雜(za)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)及法律(lv)體系(xi)日益變化，不斷發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信息技(ji)術工具使(shi)更加(jia)復雜(za)且精密的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分析、金融產品得以(yi)實現和(he)產生等外部經(jing)濟(ji)環境(jing)迅(xun)速變化，受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)之間(jian)競爭殘(can)酷，某(mou)(mou)些(xie)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)咨(zi)詢行(xing)業(ye)相(xiang)對(dui)寬松(song)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)自律(lv)環境(jing)，及收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費與納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)通過(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)獲取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利益掛鉤(gou)等內部環境(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響，某(mou)(mou)些(xie)國(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)不斷推(tui)出挑戰稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法極限的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)，逐漸形成了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)有(you)(you)意(yi)(yi)(yi)愿、有(you)(you)能(neng)力推(tui)廣(guang)高(gao)風險避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方案的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)氛圍，嚴重(zhong)威(wei)脅了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)征收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)和(he)管(guan)理。在(zai)(zai)(zai)2006年(nian)9月14～15日舉行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)OECD稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)征管(guan)論(lun)壇(tan)(tan)第(di)三次會(hui)議上，論(lun)壇(tan)(tan)國(guo)高(gao)度關(guan)(guan)注惡意(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)快速蔓延和(he)“不可接(jie)(jie)受的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最小化安排(pai)”與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)之間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)聯，并對(dui)此(ci)表示擔憂。在(zai)(zai)(zai)會(hui)議結束提(ti)(ti)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《首爾(er)宣言》中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)制定了(le)應對(dui)惡意(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)(zuo)計劃(hua)：一是進(jin)(jin)一步完(wan)善《OECD惡意(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)方案手冊(ce)》（OECD Directory of Aggressive Tax Scheme），以(yi)掌握惡意(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展(zhan)趨勢并提(ti)(ti)出應對(dui)措施(shi)(shi)。二(er)是調查研究(jiu)(jiu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)不遵(zun)從以(yi)及推(tui)廣(guang)“不可接(jie)(jie)受的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最小化安排(pai)”中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)所起的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)。按照《首爾(er)宣言》制定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計劃(hua)，經(jing)過(guo)(guo)一年(nian)多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)(jiu)，2008年(nian)OECD發布了(le)《對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)(jiu)（2008年(nian)）》，對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)(jie)(jie)在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)不遵(zun)從以(yi)及推(tui)廣(guang)“不可接(jie)(jie)受的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最小化安排(pai)”中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)所起的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)進(jin)(jin)行(xing)了(le)較為(wei)深入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)(jiu)并提(ti)(ti)出了(le)一些(xie)應對(dui)措施(shi)(shi)。

　　（二）惡意稅收籌(chou)劃的含(han)義。

　　根據OECD《對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中介作用的(de)(de)(de)研究（2008年）》的(de)(de)(de)界定，惡(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)（Aggressive Tax Planning）是(shi)指(zhi)具有(you)下列特征的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)：一是(shi)可能導(dao)致稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)被(bei)濫(lan)用而出現立法(fa)(fa)者無法(fa)(fa)預見的(de)(de)(de)后果的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)擔憂在(zai)于，由于籌劃(hua)方(fang)案設計并(bing)出售的(de)(de)(de)時(shi)點與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)發現方(fang)案的(de)(de)(de)存(cun)(cun)(cun)在(zai)并(bing)頒布立法(fa)(fa)予以補救的(de)(de)(de)時(shi)點之間通常相(xiang)隔很長(chang)的(de)(de)(de)時(shi)期，以上風險可能會惡(e)化(hua)。二是(shi)有(you)利于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)、對與(yu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報相(xiang)關的(de)(de)(de)重大事項是(shi)否合法(fa)(fa)存(cun)(cun)(cun)在(zai)的(de)(de)(de)不確(que)定性不進行(xing)披露(lu)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)擔憂在(zai)于，為了自身利益，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人不公開(kai)披露(lu)其對法(fa)(fa)律(lv)灰(hui)色地帶存(cun)(cun)(cun)在(zai)的(de)(de)(de)不確(que)定性或(huo)風險的(de)(de)(de)看法(fa)(fa)。

　　惡(e)(e)(e)意(yi)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)產(chan)(chan)生(sheng)和發(fa)展(zhan)(zhan)通常要經歷以下幾個(ge)階段：一(yi)是(shi)某(mou)(mou)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)發(fa)現某(mou)(mou)些生(sheng)產(chan)(chan)、經營、投(tou)資、財務(wu)(wu)(wu)(wu)等(deng)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)面的(de)(de)(de)(de)事前安排加(jia)上法(fa)律、會計等(deng)分(fen)析可能(neng)導致預(yu)料不(bu)到的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)利好結果。二是(shi)該(gai)想法(fa)經開(kai)發(fa)后(hou)，把可以獲得(de)稅(shui)(shui)收(shou)利好結果的(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)(chan)、經營、投(tou)資、財務(wu)(wu)(wu)(wu)等(deng)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)面的(de)(de)(de)(de)事前安排提供給(gei)納稅(shui)(shui)人。三是(shi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)隨后(hou)作(zuo)為(wei)一(yi)項(xiang)“稅(shui)(shui)收(shou)產(chan)(chan)品”予以出(chu)(chu)售(shou)。四(si)是(shi)該(gai)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)的(de)(de)(de)(de)某(mou)(mou)些競(jing)爭者(zhe)了(le)解到了(le)這項(xiang)“稅(shui)(shui)收(shou)產(chan)(chan)品”，接(jie)著開(kai)發(fa)并(bing)出(chu)(chu)售(shou)克(ke)隆(long)的(de)(de)(de)(de)“稅(shui)(shui)收(shou)產(chan)(chan)品”。五是(shi)這些克(ke)隆(long)的(de)(de)(de)(de)“稅(shui)(shui)收(shou)產(chan)(chan)品”在(zai)(zai)更大范(fan)圍內出(chu)(chu)售(shou)，甚至(zhi)還通過全(quan)國性(xing)的(de)(de)(de)(de)報(bao)紙(zhi)出(chu)(chu)售(shou)，直到被(bei)視為(wei)“大規(gui)模銷售(shou)”，銷售(shou)規(gui)模遠(yuan)遠(yuan)超過初期市場。六是(shi)部(bu)分(fen)初期不(bu)愿參(can)與的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人迫于競(jing)爭壓力被(bei)迫接(jie)受(shou)該(gai)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)。七是(shi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)逐漸被(bei)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)和納稅(shui)(shui)人視為(wei)可接(jie)受(shou)的(de)(de)(de)(de)做法(fa)且不(bu)再具有(you)創(chuang)新性(xing)，因(yin)而不(bu)再被(bei)視為(wei)惡(e)(e)(e)性(xing)。在(zai)(zai)惡(e)(e)(e)意(yi)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)過程(cheng)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)總是(shi)滯后(hou)于稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介(jie)。納稅(shui)(shui)人通常要在(zai)(zai)使(shi)用惡(e)(e)(e)意(yi)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)進(jin)行交易(yi)一(yi)兩(liang)年之(zhi)后(hou)，才(cai)會向稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)報(bao)送相(xiang)關(guan)納稅(shui)(shui)申報(bao)表，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)惟有(you)此時(shi)才(cai)有(you)機會了(le)解到惡(e)(e)(e)意(yi)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)。一(yi)旦稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)識(shi)別出(chu)(chu)一(yi)項(xiang)惡(e)(e)(e)意(yi)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)并(bing)在(zai)(zai)操作(zuo)或立法(fa)上予以回應，該(gai)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)可能(neng)已經發(fa)展(zhan)(zhan)成了(le)進(jin)化版(ban)的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)，并(bing)開(kai)始(shi)新一(yi)輪循(xun)環。有(you)時(shi)，方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)的(de)(de)(de)(de)進(jin)化版(ban)甚至(zhi)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)對該(gai)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)采取回應措(cuo)施之(zhi)前就已售(shou)出(chu)(chu)。

　　二(er)、應對惡(e)意(yi)稅收籌劃(hua)措施的比(bi)較分(fen)析

　　（一）制定相關(guan)法(fa)律，要(yao)求納稅人和(he)稅務中介對惡意稅收籌(chou)劃方案進行事前(qian)披露。

　　為應(ying)對(dui)惡意(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)之(zhi)目的(de)，一(yi)些發達國家(jia)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)通(tong)過(guo)制(zhi)定相(xiang)關(guan)(guan)法(fa)律(lv)，明確(que)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)中介(jie)事前披露惡意(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)方案(an)的(de)義(yi)務(wu)(wu)(wu)，并規定不履行(xing)(xing)披露義(yi)務(wu)(wu)(wu)者(zhe)要受到相(xiang)關(guan)(guan)處罰。這是稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)遏制(zhi)惡意(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)最直接、最有效的(de)手段，因為在(zai)第(di)一(yi)時間知曉惡意(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)方案(an)之(zhi)后，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)可以對(dui)其進(jin)行(xing)(xing)深入分析，及時采取應(ying)對(dui)措施(shi)，從源頭(tou)上防(fang)止惡意(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)方案(an)蔓延。這方面，美(mei)國的(de)做法(fa)最具(ju)代表性。

　　美國(guo)的(de)(de)(de)(de)“應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)（Reportable Transactions）制度”。美國(guo)的(de)(de)(de)(de)應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)制度要求使用(yong)應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)以(yi)及(ji)籌劃應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)重要顧問(wen)向聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)披露以(yi)下(xia)內(nei)容：一是(shi)(shi)“列(lie)舉(ju)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)”（Listed Transactions），即(ji)與聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)及(ji)財(cai)政部在公(gong)(gong)共指南(nan)中確認的(de)(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)相(xiang)同或(huo)(huo)非常類似的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)及(ji)財(cai)政部出(chu)版的(de)(de)(de)(de)相(xiang)關指南(nan)以(yi)及(ji)聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)網(wang)(wang)站上公(gong)(gong)布了列(lie)舉(ju)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)網(wang)(wang)站上目前公(gong)(gong)布的(de)(de)(de)(de)列(lie)舉(ju)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)有(you)33種(zhong)。二(er)是(shi)(shi)“應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)”，即(ji)不是(shi)(shi)列(lie)舉(ju)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，但(dan)有(you)可能濫用(yong)卻無法確認為(wei)避稅(shui)(shui)(shui)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。應(ying)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)有(you)四(si)種(zhong)：其(qi)一是(shi)(shi)保密條件(jian)下(xia)提供的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)；其(qi)二(er)是(shi)(shi)在交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)預期產生的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收結果無法獲得(de)情況(kuang)下(xia)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)有(you)權獲得(de)全(quan)部或(huo)(huo)部分費用(yong)償還的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，或(huo)(huo)者是(shi)(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)支付(fu)的(de)(de)(de)(de)費用(yong)是(shi)(shi)根據交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)預期產生的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)結果獲得(de)的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)而定的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)；其(qi)三是(shi)(shi)導致公(gong)(gong)司納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在一年內(nei)至少申報(bao)(bao)(bao)1000萬美元虧損(sun)或(huo)(huo)多(duo)年內(nei)至少申報(bao)(bao)(bao)2000萬美元虧損(sun)的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，合伙企業及(ji)個人(ren)適用(yong)類似規則，但(dan)申報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)虧損(sun)數額(e)限制低一些；其(qi)四(si)是(shi)(shi)被聯(lian)(lian)(lian)邦(bang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)和財(cai)政部公(gong)(gong)開確認為(wei)“利益交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)”的(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。

　　美(mei)國2004年頒布的《就業促進(jin)法案》強化(hua)了美(mei)國政府應(ying)對濫用(yong)避稅(shui)(shui)措施(shi)的能(neng)力，其中包(bao)括(kuo)：對納稅(shui)(shui)人不(bu)披露應(ying)報(bao)告(gao)(gao)交(jiao)易及少報(bao)應(ying)納稅(shui)(shui)額(e)的新處罰；對未報(bao)告(gao)(gao)列舉交(jiao)易的限(xian)制性法令進(jin)行了補充和(he)完(wan)善(shan)；對不(bu)提(ti)(ti)供(gong)有關(guan)應(ying)報(bao)告(gao)(gao)交(jiao)易信息以及沒有提(ti)(ti)供(gong)和(he)持續提(ti)(ti)供(gong)使用(yong)應(ying)報(bao)告(gao)(gao)交(jiao)易客戶名單的重要顧問(wen)的處罰。

　　（二）加強(qiang)對稅務中介的監督和管(guan)理(li)。

　　為了應(ying)對(dui)惡意稅收籌劃給稅收征管帶(dai)來的(de)挑戰，一些發達國家采取了進一步(bu)措施(shi)強化對(dui)稅務中介的(de)監督和管理。美國的(de)做(zuo)法具有代表性。

　　與(yu)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介簽署未(wei)來(lai)遵從協議(yi)是(shi)美國聯(lian)(lian)邦(bang)(bang)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)局(ju)管理稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)方法(fa)之(zhi)一(yi)，構成(cheng)處罰評(ping)估(gu)制度的(de)(de)(de)一(yi)部(bu)(bu)分(fen)。未(wei)來(lai)遵從協議(yi)以(yi)書面形(xing)式規定(ding)了(le)特定(ding)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介未(wei)來(lai)的(de)(de)(de)行(xing)(xing)為，由聯(lian)(lian)邦(bang)(bang)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)局(ju)和(he)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介簽署。目前，聯(lian)(lian)邦(bang)(bang)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)局(ju)與(yu)大量稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介簽有此(ci)類協議(yi)。未(wei)來(lai)遵從協議(yi)的(de)(de)(de)主(zhu)要內容包括：稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)介承諾(nuo)制定(ding)檢(jian)查交(jiao)易的(de)(de)(de)程序(xu)，目的(de)(de)(de)是(shi)根(gen)據(ju)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)要求進行(xing)(xing)披露；保留(liu)更多記錄(lu)的(de)(de)(de)要求；形(xing)成(cheng)定(ding)期的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)核查制度；就籌劃(hua)或(huo)已執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)安排與(yu)交(jiao)易建立(li)一(yi)個中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)央數(shu)據(ju)庫(ku)；確認肩負專(zhuan)門(men)職責的(de)(de)(de)關(guan)鍵(jian)人物。未(wei)來(lai)遵從協議(yi)的(de)(de)(de)針對(dui)性很強(qiang)，主(zhu)要是(shi)解決具(ju)體(ti)問題，不是(shi)一(yi)種普(pu)遍適用的(de)(de)(de)方法(fa)。稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)需要對(dui)未(wei)來(lai)遵從協議(yi)的(de)(de)(de)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)情況進行(xing)(xing)監控與(yu)檢(jian)查，以(yi)確保其被遵從和(he)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)，這是(shi)一(yi)項耗(hao)費資源的(de)(de)(de)工作。

　　（三）與(yu)大企(qi)(qi)業納(na)稅人建立(li)增(zeng)強型(xing)關系(xi)，加(jia)強對大企(qi)(qi)業的稅收(shou)風(feng)險管理。

　　目(mu)前，一些發(fa)達國家積極需求(qiu)與納稅人，特別是大(da)企(qi)業納稅人建立增強(qiang)型(xing)關(guan)系，即稅務機關(guan)承(cheng)(cheng)諾進一步加(jia)強(qiang)對大(da)企(qi)業納稅人的風(feng)險(xian)管理，幫助大(da)企(qi)業納稅人降低稅收風(feng)險(xian)和遵從負擔；大(da)企(qi)業納稅人承(cheng)(cheng)諾向稅務機關(guan)披露稅法(fa)規(gui)定以外(wai)的額外(wai)信息，增加(jia)透明(ming)度。荷蘭在這方面(mian)的做法(fa)值得(de)借鑒。

　　荷(he)蘭稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)與(yu)(yu)(yu)海(hai)關(guan)(guan)(guan)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)局于(yu)2005年開始了(le)與(yu)(yu)(yu)大(da)型企(qi)(qi)業(ye)建立增強型關(guan)(guan)(guan)系的(de)(de)試點(dian)工(gong)作(zuo)，具體工(gong)作(zuo)是與(yu)(yu)(yu)20戶特大(da)型企(qi)(qi)業(ye)簽(qian)署“監(jian)督協議(yi)(yi)”（Supervision Agreement）。2006年荷(he)蘭稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)與(yu)(yu)(yu)海(hai)關(guan)(guan)(guan)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)局擴(kuo)大(da)了(le)上述試點(dian)工(gong)作(zuo)，又(you)與(yu)(yu)(yu)另(ling)外20家大(da)企(qi)(qi)業(ye)簽(qian)署了(le)監(jian)督協議(yi)(yi)。監(jian)督協議(yi)(yi)的(de)(de)主要(yao)(yao)(yao)內(nei)容包括：第(di)(di)一(yi)，導言（略）。第(di)(di)二，基本原(yuan)則。本協議(yi)(yi)關(guan)(guan)(guan)注與(yu)(yu)(yu)荷(he)蘭X公司(si)(si)有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)所有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)及(ji)其征管(guan)(guan)(guan)問(wen)題；法(fa)律、監(jian)管(guan)(guan)(guan)權力以及(ji)義務(wu)(wu)不受任(ren)何限制仍然適用(yong)；雙(shuang)方基于(yu)透明(ming)(ming)、理(li)(li)解(jie)及(ji)信任(ren)的(de)(de)雙(shuang)邊關(guan)(guan)(guan)系表達(da)各自(zi)的(de)(de)意圖。第(di)(di)三(san)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部門與(yu)(yu)(yu)X公司(si)(si)之間(jian)的(de)(de)協議(yi)(yi)。（1）X公司(si)(si)應(ying)(ying)(ying)積極向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)通報(bao)(bao)一(yi)切具有(you)(you)潛在(zai)(zai)(zai)重(zhong)大(da)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)風(feng)險(xian)(xian)的(de)(de)事(shi)宜；應(ying)(ying)(ying)毫無(wu)(wu)保留且無(wu)(wu)條件地向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)通報(bao)(bao)所有(you)(you)相關(guan)(guan)(guan)事(shi)實與(yu)(yu)(yu)情(qing)況；應(ying)(ying)(ying)基于(yu)事(shi)實、環境及(ji)采(cai)(cai)納(na)(na)的(de)(de)立場向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部門提供關(guan)(guan)(guan)于(yu)法(fa)律后(hou)(hou)果的(de)(de)意見；提供所需信息要(yao)(yao)(yao)盡(jin)快且盡(jin)可能(neng)(neng)(neng)完(wan)整；對納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)期已過的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表，應(ying)(ying)(ying)在(zai)(zai)(zai)期滿后(hou)(hou)盡(jin)早報(bao)(bao)送，等等。（2）稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)在(zai)(zai)(zai)被(bei)X公司(si)(si)告(gao)(gao)知一(yi)項已采(cai)(cai)用(yong)或將被(bei)采(cai)(cai)用(yong)的(de)(de)做法(fa)后(hou)(hou)，應(ying)(ying)(ying)盡(jin)快說明(ming)(ming)有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)所有(you)(you)法(fa)律后(hou)(hou)果的(de)(de)觀點(dian)，并與(yu)(yu)(yu)X公司(si)(si)進行(xing)盡(jin)可能(neng)(neng)(neng)多(duo)的(de)(de)磋商(shang)；在(zai)(zai)(zai)陳述關(guan)(guan)(guan)于(yu)法(fa)律后(hou)(hou)果的(de)(de)觀點(dian)時(shi)(shi)，應(ying)(ying)(ying)考慮實際的(de)(de)商(shang)業(ye)最終期限，如果有(you)(you)必(bi)要(yao)(yao)(yao)，應(ying)(ying)(ying)加快履行(xing)程序；在(zai)(zai)(zai)X公司(si)(si)提交納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表后(hou)(hou)應(ying)(ying)(ying)盡(jin)快對公司(si)(si)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額進行(xing)評估(gu)，并與(yu)(yu)(yu)X公司(si)(si)進行(xing)盡(jin)可能(neng)(neng)(neng)多(duo)的(de)(de)磋商(shang)；應(ying)(ying)(ying)隔一(yi)段時(shi)(shi)間(jian)或定(ding)期與(yu)(yu)(yu)X公司(si)(si)討(tao)論所有(you)(you)感覺(jue)到(dao)的(de)(de)財務(wu)(wu)風(feng)險(xian)(xian)；只要(yao)(yao)(yao)保密規(gui)定(ding)允許(xu)，就(jiu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)風(feng)險(xian)(xian)提供手頭(tou)的(de)(de)信息，等等。第(di)(di)四(si)，持續(xu)時(shi)(shi)間(jian)、定(ding)期評估(gu)與(yu)(yu)(yu)終止。

　　（四）加強國家之間的合作，及時交換和分享有(you)關(guan)惡(e)意(yi)稅收籌劃方案的相(xiang)關(guan)信(xin)息。

　　目前，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家之間(jian)加(jia)(jia)強惡意(yi)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)信息(xi)交(jiao)換和(he)分享的(de)(de)方(fang)式主(zhu)要有：第(di)一，OECD建立(li)(li)并正在不斷完(wan)善《OECD惡意(yi)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)方(fang)案手冊(ce)》，目的(de)(de)是為相關國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家及時(shi)分享最新(xin)出現(xian)的(de)(de)惡意(yi)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)方(fang)案信息(xi)以及應(ying)對措(cuo)施提供(gong)一個(ge)平臺。第(di)二，澳大(da)(da)利(li)亞、加(jia)(jia)拿大(da)(da)、英(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和(he)美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)于2004年(nian)在美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)華(hua)盛頓特區成立(li)(li)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收(shou)(shou)(shou)庇護信息(xi)聯合中心，通過(guo)交(jiao)換、認定和(he)控制濫用(yong)避稅(shui)交(jiao)易、安排和(he)計(ji)劃(hua)，加(jia)(jia)強稅(shui)收(shou)(shou)(shou)征管工(gong)作。第(di)三，澳大(da)(da)利(li)亞、加(jia)(jia)拿大(da)(da)、法國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、德(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、日本、英(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)于1998年(nian)成立(li)(li)七(qi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)避稅(shui)論(lun)(lun)壇(tan)，旨(zhi)在發(fa)布來自(zi)(zi)避稅(shui)港的(de)(de)避稅(shui)交(jiao)易警報，增強論(lun)(lun)壇(tan)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)處(chu)理離岸遵從(cong)風險的(de)(de)能(neng)力。第(di)四，由澳大(da)(da)利(li)亞、加(jia)(jia)拿大(da)(da)、中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、法國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、德(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、印度、日本、韓國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、英(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和(he)美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)等10國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)于2006年(nian)成立(li)(li)的(de)(de)利(li)茲堡集(ji)團，定期會晤討論(lun)(lun)全球和(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)收(shou)(shou)(shou)征管問題，特別是各自(zi)(zi)面臨(lin)的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)遵從(cong)方(fang)面的(de)(de)挑戰。

　　三、對(dui)我國(guo)反避(bi)稅(shui)工作的啟示

　　1.在條件成(cheng)熟時(shi)，制(zhi)定(ding)相(xiang)關(guan)法律要(yao)求納(na)稅人和稅務中介對惡意稅收(shou)籌(chou)劃方(fang)案(an)進(jin)行事前(qian)披(pi)露(lu)。具體內容可以(yi)包括：采取列舉法或描述法對惡意稅收(shou)籌(chou)劃方(fang)案(an)進(jin)行界定(ding)；規定(ding)披(pi)露(lu)惡意稅收(shou)籌(chou)劃方(fang)案(an)的責任人；規定(ding)披(pi)露(lu)的時(shi)間以(yi)及未按規定(ding)進(jin)行披(pi)露(lu)者應受(shou)到的處罰，等(deng)等(deng)。

　　2.在加強對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)一般性監(jian)督(du)和(he)管理的(de)(de)(de)基礎上，重點加強對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)制作和(he)推廣(guang)惡(e)(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)方案(an)的(de)(de)(de)監(jian)督(du)和(he)管理。我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關可(ke)(ke)以按(an)先后順序(xu)逐步與大中(zhong)(zhong)型稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)簽訂打(da)擊惡(e)(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)合作協議，以合作的(de)(de)(de)方式制約稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)制作和(he)推廣(guang)惡(e)(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)方案(an)。合作協議中(zhong)(zhong)可(ke)(ke)以要求稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)承諾如下事項：協助稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關進(jin)行(xing)反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)工(gong)作；制定檢(jian)查所(suo)提供的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)程序(xu)；按(an)要求向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關事前披露惡(e)(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)相關信息；保留惡(e)(e)意稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)相關信息；建立(li)定期的(de)(de)(de)內部(bu)核查制度；建立(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)數據庫；指定專(zhuan)人(ren)負責，等等。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關必須對(dui)(dui)合作協議的(de)(de)(de)執行(xing)情況進(jin)行(xing)監(jian)控和(he)檢(jian)查，以確保稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)中(zhong)(zhong)介(jie)(jie)遵(zun)從和(he)執行(xing)協議。

　　3.與大(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)建立增強型(xing)關(guan)(guan)系，加(jia)強對大(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)風險(xian)管理，降低(di)大(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)使用惡意(yi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)方(fang)案的(de)風險(xian)。我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)可以根據實際情況(kuang)，首先與10戶稅(shui)(shui)(shui)收(shou)風險(xian)較高的(de)特大(da)型(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)簽署(shu)合(he)作(zuo)協議(yi)，在合(he)作(zuo)協議(yi)中規(gui)定(ding)雙方(fang)的(de)義(yi)務(wu)(wu)(wu)：一方(fang)面要求(qiu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)應盡(jin)(jin)快且盡(jin)(jin)可能完整地向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)通報(bao)一切具有潛在重大(da)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)風險(xian)事宜、相關(guan)(guan)事實與情況(kuang)、與法(fa)律(lv)(lv)后果相關(guan)(guan)的(de)意(yi)見，并為(wei)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)人員(yuan)接觸大(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)相關(guan)(guan)人員(yuan)提供方(fang)便，等等；另一方(fang)面也向企(qi)(qi)業(ye)(ye)承(cheng)諾稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)應盡(jin)(jin)的(de)義(yi)務(wu)(wu)(wu)，包括：盡(jin)(jin)快表(biao)明(ming)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)已(yi)采用或將采用做法(fa)的(de)法(fa)律(lv)(lv)后果的(de)觀點，盡(jin)(jin)快對企(qi)(qi)業(ye)(ye)報(bao)送的(de)納稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)表(biao)進行(xing)評估(gu)，定(ding)期或不定(ding)期與企(qi)(qi)業(ye)(ye)討論預(yu)期到的(de)財務(wu)(wu)(wu)風險(xian)，告知企(qi)(qi)業(ye)(ye)何種稅(shui)(shui)(shui)收(shou)風險(xian)在接受調查等等。

　　4.通過各(ge)種平臺，加強與其他國家的合(he)作(zuo)，及(ji)時交(jiao)換(huan)和(he)分享(xiang)惡意(yi)(yi)稅(shui)收籌劃相(xiang)(xiang)關(guan)信息。我國稅(shui)務機(ji)關(guan)可以與OECD相(xiang)(xiang)關(guan)部門溝通，爭取(qu)(qu)獲得《OECD惡意(yi)(yi)稅(shui)收籌劃方案(an)手冊(ce)》的使用權，以便及(ji)時了解惡意(yi)(yi)稅(shui)收籌劃方案(an)相(xiang)(xiang)關(guan)信息、發(fa)展趨勢以及(ji)其他國家采(cai)取(qu)(qu)的應對措施(shi)，并在(zai)實際反避稅(shui)工作(zuo)中加以分析和(he)應用。此外，作(zuo)為利茲堡(bao)集團(tuan)成員國之一，應在(zai)集團(tuan)內積極推進惡意(yi)(yi)稅(shui)收籌劃方案(an)相(xiang)(xiang)關(guan)信息和(he)應對措施(shi)的交(jiao)換(huan)和(he)分享(xiang)。