在企業的(de)稅務風(feng)險(xian)中，籌劃(hua)風(feng)險(xian)是非常大的(de)風(feng)險(xian)之一。但是，人們往往只認(ren)識(shi)(shi)到稅收(shou)籌劃(hua)帶來的(de)巨(ju)大利(li)益，卻對(dui)稅收(shou)籌劃(hua)風(feng)險(xian)認(ren)識(shi)(shi)不足，往往因此造成經(jing)濟上(shang)和聲譽(yu)上(shang)的(de)損(sun)害(hai)。

　　張(zhang)某所在的電子儀器(qi)有限公司是安徽(hui)滁州一家私(si)營企(qi)(qi)業(ye)，2010年(nian)度為(wei)增(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，2011年(nian)1月(yue)份(fen)達到增(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)認定標準，主(zhu)(zhu)管稅(shui)(shui)務機關(guan)于(yu)2011年(nian)2月(yue)份(fen)批準其為(wei)增(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)。由(you)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)產主(zhu)(zhu)要以(yi)手工加工為(wei)主(zhu)(zhu)，人(ren)工工資所占(zhan)的比例較高，材(cai)料(liao)進項抵(di)扣稅(shui)(shui)額少(shao)，客(ke)戶對增(zeng)值稅(shui)(shui)專用發票的需求量也不多。為(wei)此，張(zhang)某經(jing)過籌(chou)劃，于(yu)2011年(nian)2月(yue)向工商部門注冊成立了一個(ge)生(sheng)產同類產品的小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)企(qi)(qi)業(ye)，并領取了稅(shui)(shui)務登記證，原企(qi)(qi)業(ye)仍為(wei)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)。從2011年(nian)3月(yue)開始，張(zhang)某以(yi)2家企(qi)(qi)業(ye)的名(ming)義向主(zhu)(zhu)管稅(shui)(shui)務機關(guan)申報納(na)(na)稅(shui)(shui)。

　　2011年3月(yue)～5月(yue)，一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)人(ren)企業(ye)申報銷售收(shou)入40萬(wan)(wan)(wan)元，銷項(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)6.8萬(wan)(wan)(wan)元，進項(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)6.2萬(wan)(wan)(wan)元，繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)0.6萬(wan)(wan)(wan)元；小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)企業(ye)申報銷售收(shou)入80萬(wan)(wan)(wan)元，繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)2.4萬(wan)(wan)(wan)元，兩個企業(ye)合計(ji)繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)3萬(wan)(wan)(wan)元。如果(guo)全部按一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)人(ren)企業(ye)計(ji)算(suan)，張(zhang)某應納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)為（40+80）×17%－6.2=14.2萬(wan)(wan)(wan)元，比籌劃后多繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)11.2萬(wan)(wan)(wan)元；如果(guo)全部按小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)企業(ye)計(ji)算(suan)應納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)為（40+80）×3%=3.6萬(wan)(wan)(wan)元，比籌劃后多繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)0.6萬(wan)(wan)(wan)元。

　　2011年(nian)9月，根據舉(ju)報，稽查(cha)人(ren)(ren)員依法(fa)(fa)對張某(mou)的(de)電子儀器有(you)限公(gong)司實施了(le)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢查(cha)。經(jing)檢查(cha)發(fa)現，該企(qi)業(ye)(ye)有(you)三個方面的(de)問題(ti)：一(yi)(yi)是未能分別單獨核算，將小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)所(suo)購的(de)材料(liao)以(yi)一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)業(ye)(ye)的(de)名稱(cheng)取得(de)專用發(fa)票(piao)，全部(bu)記入一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)賬(zhang)(zhang)(zhang)上，使其進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額全部(bu)從一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額中抵扣(kou)，而所(suo)屬的(de)小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)所(suo)購材料(liao)均(jun)用白條入賬(zhang)(zhang)(zhang)，造成核算混亂；二(er)是兩個企(qi)業(ye)(ye)共(gong)用一(yi)(yi)個生(sheng)產車間(jian)，無(wu)法(fa)(fa)分清完工產品是一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)產的(de)還是小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)生(sheng)產；三是小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)領用的(de)普通發(fa)票(piao)上均(jun)蓋了(le)一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)公(gong)章，據了(le)解是由(you)于兩個企(qi)業(ye)(ye)對外都是用一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)名義(yi)接洽業(ye)(ye)務，因此小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)銷售時開(kai)具發(fa)票(piao)的(de)發(fa)票(piao)聯上均(jun)蓋著一(yi)(yi)般(ban)(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)公(gong)章，而發(fa)票(piao)記賬(zhang)(zhang)(zhang)聯仍在小(xiao)(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)賬(zhang)(zhang)(zhang)上反映(ying)。

　　根(gen)據以(yi)上情節，稽查(cha)人員依據《稅收(shou)征收(shou)管理法》有關規定(ding)認定(ding)張某的企(qi)業已經構(gou)成偷稅，決定(ding)追(zhui)繳其增值稅，并(bing)處(chu)所(suo)偷稅款(kuan)兩倍罰款(kuan)并(bing)加收(shou)滯納金，同時(shi)對其在發票使用(yong)方面的問(wen)題(ti)作出(chu)處(chu)罰。

　　現實(shi)中(zhong)，類似張(zhang)某這樣試(shi)圖通過稅(shui)(shui)收(shou)政策(ce)中(zhong)的空隙進(jin)行(xing)籌劃的案(an)例有(you)很(hen)多。但是需要關注的是，如果(guo)納(na)稅(shui)(shui)人對稅(shui)(shui)收(shou)政策(ce)規定(ding)沒有(you)一個(ge)全面的了解(jie)，盲目籌劃很(hen)可能(neng)會(hui)為(wei)自(zi)己帶來納(na)稅(shui)(shui)風險。

　　既(ji)然稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃方(fang)案(an)主要來自稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律政策(ce)中對計稅(shui)(shui)(shui)依據、納稅(shui)(shui)(shui)人、稅(shui)(shui)(shui)率等(deng)的(de)不(bu)同規(gui)定(ding)，那么(me)對相關的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)定(ding)的(de)全面了解，對政策(ce)變化可能(neng)產生的(de)影響(xiang)進行預測(ce)，就是稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃的(de)基礎(chu)環節。有了這種全面了解，才(cai)能(neng)預測(ce)出不(bu)同的(de)納稅(shui)(shui)(shui)方(fang)案(an)，進而作出最佳的(de)選擇，否則就很容(rong)易產生稅(shui)(shui)(shui)務(wu)風險。

　　對于大(da)型企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)而言，稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)應有專門的稅(shui)務管(guan)理團(tuan)隊完成。大(da)型企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)下屬(shu)涉(she)及行業(ye)(ye)和稅(shui)種(zhong)較(jiao)多(duo)，隸屬(shu)關系(xi)復雜，產生稅(shui)務風(feng)險的可能性相對較(jiao)大(da)。加之我(wo)國(guo)現有稅(shui)收(shou)(shou)法(fa)律、法(fa)規層次較(jiao)多(duo)，政(zheng)策變(bian)化比較(jiao)頻繁(fan)，因此，對大(da)型企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)來說，應該(gai)建立一個專業(ye)(ye)的稅(shui)務管(guan)理團(tuan)隊，從源(yuan)頭上(shang)防(fang)范稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)風(feng)險。

　　對(dui)于中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)而言，要(yao)(yao)有(you)效防范稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)風(feng)險(xian)，首(shou)先(xian)要(yao)(yao)確(que)保企(qi)業(ye)(ye)領導和(he)財務(wu)(wu)(wu)人(ren)員對(dui)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)有(you)正確(que)的(de)(de)認識，尤其是(shi)不能光看到稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)益性，也(ye)要(yao)(yao)認識到稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)風(feng)險(xian)性。其次，要(yao)(yao)不斷提高財務(wu)(wu)(wu)和(he)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)管理水平。值得一(yi)提的(de)(de)是(shi)，中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)要(yao)(yao)有(you)效防范稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)風(feng)險(xian)，還應(ying)注意向(xiang)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)中(zhong)介機構“借力”。近期筆者在安徽(hui)滁(chu)州調(diao)研(yan)發現(xian)，該市國稅(shui)管理的(de)(de)各類企(qi)業(ye)(ye)11000多戶，中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)占80%，而且這(zhe)些中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)大部分存在財務(wu)(wu)(wu)管理不規范的(de)(de)問題(ti)(ti)，70%的(de)(de)中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)自行(xing)進行(xing)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)。與此同時，在2009年~2010年，70%被(bei)稽查的(de)(de)中(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)，出現(xian)的(de)(de)問題(ti)(ti)都是(shi)由自行(xing)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)造成的(de)(de)。

　　作者單位：國家(jia)稅(shui)務總局黨校揚(yang)州稅(shui)務進修學院