根(gen)據《財(cai)政部(bu)(bu)、國(guo)家稅務總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)在全國(guo)開展交通運(yun)輸業和(he)部(bu)(bu)分(fen)現代服(fu)務業營業稅改征(zheng)增值稅試點稅收(shou)政策(ce)的(de)通知》（財(cai)稅〔2013〕37號(hao)）的(de)發布(bu)，新(xin)一輪“營改增”試點將于(yu)(yu)(yu)今(jin)年(nian)8月1日起，由(you)部(bu)(bu)分(fen)省市擴大至全國(guo)范(fan)圍(wei)。仔細研(yan)究(jiu)和(he)合(he)理運(yun)用財(cai)稅37號(hao)文件的(de)相關(guan)規(gui)定(ding)，有利于(yu)(yu)(yu)納稅人對今(jin)后(hou)的(de)稅負提前予(yu)以評估，尤其是(shi)有形動(dong)產租(zu)賃企業，更(geng)宜盡早做納稅安排。

　　稅法規定需厘清(qing)

　　按照財(cai)稅(shui)37號文件(jian)規定，“營(ying)改(gai)增(zeng)”后(hou)提供有(you)(you)形(xing)動(dong)(dong)產租賃（包括有(you)(you)形(xing)動(dong)(dong)產的融資租賃和經(jing)營(ying)性(xing)租賃）服務的增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率為17%，在(zai)(zai)幾檔稅(shui)率中是最高的。文件(jian)所(suo)稱有(you)(you)形(xing)動(dong)(dong)產經(jing)營(ying)性(xing)租賃，是指在(zai)(zai)約定時間(jian)內將物(wu)品(pin)、設備等有(you)(you)形(xing)動(dong)(dong)產轉讓他人使用，且租賃物(wu)所(suo)有(you)(you)權不變更的業務活動(dong)(dong)，其增(zeng)值稅(shui)應稅(shui)銷售額為出租有(you)(you)形(xing)動(dong)(dong)產取得的租金(jin)收入（含價外(wai)費用）全(quan)額。

　　現行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)，采(cai)用(yong)一(yi)般計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，是(shi)以(yi)收(shou)(shou)取的銷項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)減去(qu)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)的余額(e)作為應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)；小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)或(huo)一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)采(cai)用(yong)簡易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，則是(shi)以(yi)銷售額(e)乘以(yi)征(zheng)收(shou)(shou)率3%的積作為應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。在理論(lun)上，提(ti)供有形動產租(zu)賃服務(wu)的納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取得的租(zu)金收(shou)(shou)入，當增值率分別達到18%及30%時，其增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負將(jiang)超過按簡易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)算的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)或(huo)原按5%計(ji)(ji)(ji)算的營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。因此，仔細(xi)研(yan)究和合理運用(yong)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)37號文件的相關規定(ding)，將(jiang)有利于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)對(dui)今后(hou)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負提(ti)前予(yu)以(yi)評估。

　　年銷(xiao)售額決定納稅人(ren)的分類

　　現行稅(shui)法規定，應稅(shui)服務的(de)年銷(xiao)售額超過財政部和國家稅(shui)務總局規定標準(zhun)的(de)納稅(shui)人(ren)為一般納稅(shui)人(ren)，未超過規定標準(zhun)的(de)為小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人(ren)。

　　“營(ying)改(gai)增”試點(dian)(dian)(dian)實施(shi)時(shi)“營(ying)改(gai)增”試點(dian)(dian)(dian)實施(shi)前(qian)應(ying)稅(shui)服務年銷售額超(chao)過500萬(wan)元(yuan)的試點(dian)(dian)(dian)納稅(shui)人(ren)，應(ying)申請(qing)辦(ban)理一(yi)般納稅(shui)人(ren)資(zi)格認定手(shou)續(xu)（試點(dian)(dian)(dian)實施(shi)前(qian)已(yi)取得一(yi)般納稅(shui)人(ren)資(zi)格并兼(jian)有應(ying)稅(shui)服務的試點(dian)(dian)(dian)納稅(shui)人(ren)無需重復辦(ban)理）。試點(dian)(dian)(dian)納稅(shui)人(ren)試點(dian)(dian)(dian)實施(shi)前(qian)的應(ying)稅(shui)服務年銷售額=連續(xu)不超(chao)過12個月應(ying)稅(shui)服務營(ying)業額合計÷（1+3%）。

　　“營(ying)改增”以后(hou)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)年提供應(ying)稅(shui)(shui)(shui)服務的銷(xiao)售額超(chao)過500萬元的，應(ying)當(dang)申(shen)請(qing)一般納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)資格(ge)認定。年應(ying)稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售額，是指納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在連續不超(chao)過12個(ge)月的經營(ying)期內累計應(ying)征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售額，包括免(mian)稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售額。

　　“營改(gai)增”試點前12個月(yue)的營業額，將(jiang)決定企(qi)業在2013年8月(yue)試點開始時是否必須辦(ban)理一般納稅人資(zi)格認定手(shou)續。同理，試點實施后每月(yue)的租(zu)賃收(shou)入也將(jiang)決定企(qi)業是否達到一般納稅人標準。

　　根據《增值稅(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)資(zi)(zi)格認定(ding)管理(li)辦(ban)法》及(ji)相關規定(ding)，經(jing)營(ying)期(qi)(qi)是(shi)指在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)存續(xu)期(qi)(qi)內(nei)的(de)連續(xu)經(jing)營(ying)期(qi)(qi)間，含未(wei)取(qu)得銷售(shou)收(shou)入的(de)月(yue)份。也(ye)就(jiu)是(shi)從2012年6月(yue)開始，只要連續(xu)12個月(yue)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)服務銷售(shou)額(e)達到(dao)500萬(wan)元(yuan)以上，就(jiu)可申(shen)請辦(ban)理(li)一(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)資(zi)(zi)格。當然，如(ru)果(guo)愿(yuan)意選擇成為一(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，試點(dian)實施前應稅(shui)(shui)(shui)服務年銷售(shou)額(e)未(wei)超過500萬(wan)元(yuan)的(de)試點(dian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，也(ye)可以申(shen)請一(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)資(zi)(zi)格認定(ding)。

　　因(yin)此，從事有形動產經營性租賃(lin)的(de)納(na)稅人今年6月(yue)和7月(yue)份這(zhe)兩個(ge)月(yue)的(de)營業額(e)，對試點(dian)實施(shi)時是否必須辦理一般(ban)納(na)稅人有著至關重要(yao)的(de)影(ying)響。

　　租(zu)賃(lin)合同簽(qian)訂時間(jian)對稅負(fu)有影(ying)響

　　按照財稅(shui)(shui)37號文件規(gui)定，試點納(na)稅(shui)(shui)人(ren)在(zai)本地(di)區試點實施(shi)之(zhi)日(ri)前簽訂的(de)尚未執(zhi)行(xing)完畢(bi)的(de)租賃合(he)同(tong)(tong)，在(zai)合(he)同(tong)(tong)到期日(ri)之(zhi)前繼續按照現行(xing)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)政(zheng)策規(gui)定繳(jiao)納(na)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)。

　　據(ju)(ju)此，8月1日(ri)“營改增(zeng)”在全國試點(dian)后，從事有形(xing)動產經營性租(zu)(zu)(zu)賃的(de)納(na)稅人所取得的(de)銷(xiao)售額并(bing)非一律繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅，而應(ying)按(an)取得的(de)銷(xiao)售額所對應(ying)的(de)租(zu)(zu)(zu)賃合同(tong)簽訂(ding)的(de)時(shi)間予以區分：在8月1日(ri)之前(qian)簽訂(ding)的(de)租(zu)(zu)(zu)賃合同(tong)屬于試點(dian)前(qian)發生的(de)業務，仍按(an)5%繳(jiao)納(na)營業稅，直至該份租(zu)(zu)(zu)賃合同(tong)執行完畢；只有依據(ju)(ju)8月1日(ri)以后簽訂(ding)的(de)租(zu)(zu)(zu)賃合同(tong)取得銷(xiao)售額時(shi)才繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅。

　　由此可見，簽訂租賃合(he)(he)同的時間（8月1日(ri)前(qian)或(huo)后）將在(zai)相當一段時間（合(he)(he)同履約期）內(nei)影響納稅人的稅負水平。

　　租(zu)賃(lin)標的物購置時間(jian)對稅負有影響

　　現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定，增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)為當(dang)期(qi)銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)抵(di)扣當(dang)期(qi)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)后的余額(e)(e)(e)；進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購進(jin)(jin)貨(huo)物(wu)或者接受加工修(xiu)理修(xiu)配勞(lao)務和應稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務，支付或者負(fu)擔的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)。

　　從事有(you)(you)形動(dong)產(chan)經營性租(zu)賃(lin)的(de)納稅(shui)(shui)人(ren)在8月1日之前購(gou)置的(de)物品(pin)、設備(bei)等有(you)(you)形動(dong)產(chan)，因當(dang)時無(wu)法取得增(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票，也就沒有(you)(you)進項稅(shui)(shui)額可抵扣；但又要按提(ti)供有(you)(you)形動(dong)產(chan)租(zu)賃(lin)取得的(de)銷(xiao)售(shou)額乘以17%的(de)稅(shui)(shui)率(lv)計算(suan)銷(xiao)項稅(shui)(shui)額，導致其稅(shui)(shui)負(fu)畸高。

　　為此，財(cai)稅(shui)37號文件作了特(te)殊規(gui)定(ding)：一般納稅(shui)人以8月(yue)1日前(qian)購進或自制的(de)有形動產(chan)為標的(de)物提供的(de)經(jing)營租(zu)賃服務，試點期間可以選(xuan)擇(ze)適用簡易計(ji)稅(shui)方法，即按(an)3%的(de)征收(shou)率計(ji)稅(shui)。但一經(jing)選(xuan)擇(ze)，36個月(yue)內不得變更。

　　一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人在(zai)(zai)8月1日之前購置或自制(zhi)物(wu)品、設備等有形動產，用于(yu)出租(zu)而取得的租(zu)金收(shou)(shou)入，在(zai)(zai)“營改增試點”期間一(yi)直(zhi)可(ke)以按(an)征收(shou)(shou)率3%計算繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)，相對于(yu)按(an)5%繳(jiao)納(na)營業稅(shui)(shui)要減輕2%的稅(shui)(shui)負。

　　如果一般納(na)稅(shui)人出(chu)租的(de)(de)物品、設備(bei)等(deng)有(you)形動產是在8月1日之后購(gou)置或自制的(de)(de)，其進項稅(shui)額(e)可(ke)以(yi)抵扣銷(xiao)(xiao)項稅(shui)額(e)，但取得的(de)(de)租金收入(ru)必須按17%的(de)(de)稅(shui)率計算銷(xiao)(xiao)項稅(shui)額(e)。

　　在不考慮其他進項(xiang)稅額的情況下，有形動產租賃業務的增值(zhi)率為18%時，一般(ban)計稅方(fang)法與(yu)簡易計稅方(fang)法的稅負持(chi)平。

　　由于(yu)增值稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額的(de)計(ji)算比營業稅(shui)(shui)要復雜(za)，影響稅(shui)(shui)負的(de)因素也不僅有上述幾種，作為(wei)從(cong)事有形(xing)動產經營性租賃的(de)納稅(shui)(shui)人，可根據已發布(bu)的(de)“營改增”政策，結合企業具(ju)體情況，進(jin)行系統(tong)的(de)統(tong)籌謀劃，選擇對自身最有利的(de)方法進(jin)行運作。