2009年1月(yue)1日(ri)，開始(shi)執(zhi)行新的(de)(de)《中華(hua)人民共和國(guo)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫行條例》，修(xiu)訂后的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)條例刪除了有關一般納稅(shui)(shui)人不得(de)抵扣(kou)購(gou)進固定資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)進項稅(shui)(shui)額的(de)(de)規定，允許(xu)納稅(shui)(shui)人抵扣(kou)購(gou)進固定資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)進項稅(shui)(shui)額。生產(chan)(chan)(chan)經營過程(cheng)中，有時略微轉變傳統生產(chan)(chan)(chan)經營模式，將為企業帶來(lai)不小的(de)(de)收益(yi)(yi)。下(xia)面談談某企業在工程(cheng)外包作(zuo)業過程(cheng)中，將原機(ji)具產(chan)(chan)(chan)權從(cong)承包方轉換成發(fa)包方，從(cong)而使(shi)企業得(de)益(yi)(yi)于增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)轉型的(de)(de)實例。 　　

甲公司(si)(si)為(wei)大型露天銅礦石開采企業，為(wei)一般納稅人(ren)，年開采銅礦石400萬噸。乙公司(si)(si)為(wei)專業挖掘(jue)鏟(chan)裝(zhuang)公司(si)(si)，為(wei)營業稅納稅主(zhu)體。乙公司(si)(si)在(zai)挖掘(jue)作(zuo)業行(xing)業，擁(yong)有(you)專業的(de)鏟(chan)裝(zhuang)駕駛員及豐富(fu)的(de)機具(ju)管理(li)保(bao)養方(fang)面(mian)的(de)經驗，具(ju)備該(gai)方(fang)面(mian)人(ren)才、技術方(fang)面(mian)的(de)優勢。甲公司(si)(si)的(de)生(sheng)產(chan)作(zuo)業流程為(wei)甲公司(si)(si)將礦山礦石爆(bao)破后，外包(bao)(bao)給乙公司(si)(si)破碎(sui)及鏟(chan)裝(zhuang)，按噸位(wei)計酬，其中(zhong)挖掘(jue)機和推(tui)土機由(you)承包(bao)(bao)方(fang)——乙公司(si)(si)提(ti)供(gong)。現就(jiu)機具(ju)提(ti)供(gong)主(zhu)體不同，分析對發包(bao)(bao)方(fang)和承包(bao)(bao)方(fang)的(de)影響。 　　

一、承包方提供機(ji)具 　　

根據(ju)甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的生(sheng)產規(gui)模，乙(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)需配備(bei)四臺某型號挖(wa)掘(jue)機(ji)，單(dan)價110萬(wan)元(yuan)/臺，資(zi)產價值為(wei)440萬(wan)元(yuan)。由(you)(you)于乙(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)為(wei)營業(ye)稅納主(zhu)體，所購(gou)置的資(zi)產不享受增值稅轉型所帶來的抵扣進項(xiang)稅金的政策。挖(wa)掘(jue)機(ji)鏟裝(zhuang)費(fei)按2.1元(yuan)/噸計費(fei)，年生(sheng)產規(gui)模400萬(wan)噸，工(gong)程款總額為(wei)840萬(wan)元(yuan)。該項(xiang)挖(wa)掘(jue)機(ji)鏟裝(zhuang)工(gong)程款840萬(wan)元(yuan)，乙(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)所開(kai)具(ju)的工(gong)程發票按現行綜(zong)合稅費(fei)（營業(ye)稅、所得稅等）約6.7%，乙(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)年支(zhi)付稅費(fei)約56.28萬(wan)元(yuan)。由(you)(you)于甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的礦(kuang)山(shan)開(kai)采(cai)規(gui)模大，乙(yi)方的挖(wa)掘(jue)機(ji)損(sun)耗很大，一般(ban)在四年左右進行更新，即(ji)原機(ji)具(ju)折價處理，新挖(wa)掘(jue)機(ji)進場(chang)施(shi)工(gong)。 　　

二、發(fa)包方提(ti)供機具 　　

參照現(xian)(xian)購置挖掘(jue)機方式(shi)，一次性交付(fu)或分期(qi)按揭付(fu)款(kuan)。現(xian)(xian)選(xuan)擇按揭付(fu)款(kuan)方式(shi)，首付(fu)30%，余款(kuan)分23個月(yue)付(fu)款(kuan)，每臺挖掘(jue)機月(yue)支(zhi)付(fu)按揭款(kuan)3.35萬元(yuan)，每臺價款(kuan)合(he)計(ji)110萬元(yuan)。 　　

甲公(gong)(gong)司(si)向乙公(gong)(gong)司(si)法人A某借入四臺(tai)(tai)挖掘(jue)機首(shou)付款計(ji)132萬(wan)元(yuan)（或延緩支(zhi)(zhi)付乙公(gong)(gong)司(si)相應工程款132萬(wan)元(yuan)），由(you)甲公(gong)(gong)司(si)支(zhi)(zhi)付給某挖掘(jue)機代理商，實際上(shang)未動用甲公(gong)(gong)司(si)的流動資(zi)金，對甲公(gong)(gong)司(si)現金流未產生(sheng)任(ren)何影響。之后由(you)甲公(gong)(gong)司(si)每(mei)月支(zhi)(zhi)付按(an)揭(jie)款3.35萬(wan)元(yuan)/臺(tai)(tai)，四臺(tai)(tai)計(ji)13.40萬(wan)元(yuan)。挖掘(jue)機按(an)4年(nian)計(ji)提折(zhe)舊，凈殘值(zhi)按(an)1%計(ji)算，同時甲、乙雙方約定滿四年(nian)后資(zi)產按(an)1.1萬(wan)元(yuan)/臺(tai)(tai)折(zhe)價轉(zhuan)讓給乙公(gong)(gong)司(si)。 　　

甲公司購入四臺挖掘機固定資產價稅合計440萬元，依據新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》該項固定資產中的進項稅金63.93萬元予以抵扣，應計提折舊的固定資產價值為440-63.93=376.07萬元。甲公司提供機具后，礦石生產用固定資產的折舊依法在稅前列支，年計提折舊為376.07/4=94.02萬元。