所(suo)謂“先征后退(tui)”的會計處理，就(jiu)是先按(an)出口商(shang)品的FOB價格與外匯牌價之積，借記(ji)(ji)“應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，再按(an)“應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”金(jin)額(e)（銷(xiao)項金(jin)額(e)）乘以增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)金(jin)——應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(shui)（銷(xiao)項稅(shui)(shui)額(e)）”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，按(an)兩者之差額(e)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“主(zhu)營業務(wu)收(shou)入”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。按(an)規定上繳(jiao)增值(zhi)稅(shui)(shui)時，借記(ji)(ji)“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)金(jin)——應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(shui)（已交(jiao)稅(shui)(shui)金(jin)）”或“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)金(jin)——未交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。收(shou)到退(tui)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)時，借記(ji)(ji)“銀行存款(kuan)(kuan)”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“應(ying)收(shou)補貼款(kuan)(kuan)”賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。

企(qi)業(ye)以“進(jin)(jin)料(liao)(liao)加(jia)工”貿易方式(shi)進(jin)(jin)口(kou)料(liao)(liao)、件加(jia)工復出口(kou)的，實行先征后退的會計處理程序和方法，基(ji)本(ben)同上。

[例] 大宇公司是一個具(ju)有進出(chu)(chu)口(kou)(kou)經營權的(de)工業(ye)企業(ye)，3月份購入原(yuan)材料一批(pi)，取得的(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)上注明：價(jia)款(kuan)100000元(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)額17000元(yuan)(yuan)；本月生產(chan)產(chan)品500臺(tai)(tai)，每(mei)(mei)臺(tai)(tai)生產(chan)成本為(wei)(wei)300元(yuan)(yuan)，每(mei)(mei)臺(tai)(tai)國內(nei)(nei)售價(jia)400元(yuan)(yuan)、出(chu)(chu)口(kou)(kou)售價(jia)USD 60.本月該種產(chan)品內(nei)(nei)銷300臺(tai)(tai)、出(chu)(chu)口(kou)(kou)200臺(tai)(tai)。出(chu)(chu)口(kou)(kou)時的(de)外匯(hui)匯(hui)價(jia)為(wei)(wei)USD1＝RMB 8.50.購銷業(ye)務(wu)均(jun)以銀行存(cun)款(kuan)收(shou)支。出(chu)(chu)口(kou)(kou)貨物退稅(shui)(shui)率為(wei)(wei)15％。作會計分錄如下：

購入原材料時：

借：物資采購　 　100000

應交(jiao)稅金——應交(jiao)增值稅（進項稅額）　　　　17000

貸：銀行存款　 　117000

產品銷售時：

國內(nei)銷(xiao)售收入(ru)＝300×400＝120000（元）

銷項稅額＝120000×17％＝20400（元）

出口銷售收入(ru)＝200×60×8.50＝102000（元）

銷項稅額＝102000×17％＝17340（元）

借(jie)：應收賬款　 　242400

貸：主營業務收入　 　204660

應(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)——應(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)(shui)（銷項稅(shui)(shui)(shui)額）　　37740

結轉不予退稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)款和產品(pin)銷售(shou)成本時：

借：主營(ying)業務成本　 　152040

貸：產(chan)成品(pin)　 　150000

應交稅金(jin)——應交增值稅（進項稅額轉出）　　2040

上交增值稅時：

借：應交稅(shui)(shui)金——應交增值(zhi)稅(shui)(shui)（已交稅(shui)(shui)金）　　20740

貸：銀行存款　 　20740

計算應收退稅款時：

借：應收補貼(tie)款　　15300

貸：補貼(tie)收入　　15300

收到退稅款時（實際應是按季退稅）

借：銀行存款　　15300

貸：應收補(bu)貼款　　15300