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小規模納稅人3%減按1%征收，申報表填寫案例
為貫(guan)徹落實黨中央、國務(wu)(wu)院決策(ce)部(bu)署，支(zhi)持廣(guang)大個體工(gong)商(shang)戶在做好新(xin)冠肺炎疫情(qing)防控同時加快(kuai)復工(gong)復業，財政部(bu)、稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局聯(lian)合發布《財政部(bu) 稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關于支(zhi)持個體工(gong)商(shang)戶復工(gong)復業增值(zhi)稅(shui)政策(ce)的公告》（財政部(bu) 稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公告2020年第(di)13號(hao)(hao)，以下稱2020年13號(hao)(hao)公告），明確了除湖北省外，其他省、自(zi)治區(qu)、直轄市(shi)的增值(zhi)稅(shui)小規(gui)模納稅(shui)人2020年3月1日(ri)至2020年5月31日(ri)，適用3%征收(shou)率的應稅(shui)銷售(shou)收(shou)入(ru)，減按1%征收(shou)率征收(shou)增值(zhi)稅(shui)；適用3%預征率的預繳(jiao)(jiao)增值(zhi)稅(shui)項(xiang)目(mu)，減按1%預征率預繳(jiao)(jiao)增值(zhi)稅(shui)。
國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)(zong)局(ju)發布了《國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)(zong)局(ju)關(guan)于支(zhi)持個(ge)體工商戶復工復業等稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理事項的公告》（國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)(zong)局(ju)公告2020年第(di)5號(hao)(hao)，以(yi)下稱(cheng)5號(hao)(hao)公告），明確(que)增(zeng)值(zhi)稅(shui)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人申(shen)報表（以(yi)下稱(cheng)申(shen)報表）部分調整內容(rong)。為方(fang)便小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人清晰掌握新政策，以(yi)下將(jiang)結合申(shen)報主要(yao)變化，以(yi)案例分析的形式(shi)梳理本次增(zeng)值(zhi)稅(shui)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人3%減(jian)按(an)1%征(zheng)收(shou)(shou)新政策實行后申(shen)報表的填寫要(yao)點。
增值稅預繳申報表填寫案例1
北京市(shi)朝陽區某建(jian)筑(zhu)企業(ye)為(wei)增(zeng)值(zhi)稅小規模納稅人，主要在北京市(shi)海淀區開展建(jian)筑(zhu)施工業(ye)務(wu)，其在2020年3月收(shou)到(dao)建(jian)筑(zhu)服(fu)務(wu)預收(shou)款201萬，同(tong)時向分包方支付(fu)款項100萬，其預繳增(zeng)值(zhi)稅時《增(zeng)值(zhi)稅預繳申報表》填寫如(ru)下。
分析
根據《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)關于發布<納(na)稅(shui)人跨縣（市、區(qu)）提供建筑(zhu)服務(wu)增值稅(shui)征(zheng)收管理暫行辦法(fa)>的公告》（國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)公告2016年17號）規(gui)定，小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)人跨縣（市、區(qu)）提供建筑(zhu)服務(wu)，以取得(de)的全部價(jia)款和(he)價(jia)外費(fei)用扣除(chu)支付(fu)的分(fen)包款后的余額，按(an)照3%的征(zheng)收率計算應預(yu)(yu)繳(jiao)稅(shui)款。應預(yu)(yu)繳(jiao)稅(shui)款=（全部價(jia)款和(he)價(jia)外費(fei)用-支付(fu)的分(fen)包款） ÷（1+3%）×3%。
根據2020年13號公告規定“除湖北省外，其他省、自治區、直轄(xia)市的(de)(de)增值(zhi)稅小(xiao)規模納稅人，適(shi)用3%征收率(lv)的(de)(de)應稅銷(xiao)售收入，減按1%征收率(lv)征收增值(zhi)稅；適(shi)用3%預征率(lv)的(de)(de)預繳增值(zhi)稅項目(mu)，減按1%預征率(lv)預繳增值(zhi)稅。”
其含稅(shui)(shui)銷售(shou)額201萬(wan)，填(tian)列(lie)在《增值稅(shui)(shui)預(yu)(yu)繳申報(bao)表》第(di)一(yi)行“建(jian)筑服(fu)務”“銷售(shou)額”列(lie)；其向分包方支付款項100萬(wan)填(tian)列(lie)在《增值稅(shui)(shui)預(yu)(yu)繳申報(bao)表》第(di)一(yi)行“建(jian)筑服(fu)務”“扣除金額”列(lie)；預(yu)(yu)征(zheng)稅(shui)(shui)額=（含稅(shui)(shui)銷售(shou)額-扣除金額）÷1.01×1%=（201萬(wan)-100萬(wan)）÷1.01×1%=1萬(wan)填(tian)列(lie)在《增值稅(shui)(shui)預(yu)(yu)繳申報(bao)表》第(di)一(yi)行“建(jian)筑服(fu)務”“ 預(yu)(yu)征(zheng)稅(shui)(shui)額”列(lie)。
增值稅預繳申報表填寫案例1
北(bei)京(jing)市海淀區(qu)某房(fang)地(di)產(chan)開發企業為增(zeng)值稅小規(gui)模納稅人，其(qi)在(zai)2020年3月(yue)收(shou)到房(fang)地(di)產(chan)預收(shou)款105萬，其(qi)預繳(jiao)增(zeng)值稅時《增(zeng)值稅預繳(jiao)申報表(biao)》填寫(xie)如下。
分析
《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關于發(fa)(fa)布<房(fang)地(di)產(chan)開(kai)發(fa)(fa)企業(ye)銷售(shou)自行開(kai)發(fa)(fa)的房(fang)地(di)產(chan)項目增值稅(shui)征收管理(li)暫行辦法(fa)>的公(gong)(gong)告》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)(gong)告2016年(nian)18號）規定，房(fang)地(di)產(chan)開(kai)發(fa)(fa)企業(ye)中(zhong)的小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)（以下簡稱小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)）采(cai)取(qu)預(yu)收款(kuan)方式銷售(shou)自行開(kai)發(fa)(fa)的房(fang)地(di)產(chan)項目，應(ying)(ying)在(zai)收到預(yu)收款(kuan)時按照3%的預(yu)征率預(yu)繳(jiao)(jiao)增值稅(shui)。應(ying)(ying)預(yu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)款(kuan)按照以下公(gong)(gong)式計算：應(ying)(ying)預(yu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)款(kuan)=預(yu)收款(kuan)÷（1+5%）×3%。
根據2020年13號公告規定“除湖北省外(wai)，其(qi)他省、自治區(qu)、直轄市的增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人，適用(yong)(yong)3%征(zheng)(zheng)收(shou)率的應稅(shui)(shui)銷售收(shou)入，減按1%征(zheng)(zheng)收(shou)率征(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)；適用(yong)(yong)3%預(yu)(yu)(yu)(yu)征(zheng)(zheng)率的預(yu)(yu)(yu)(yu)繳增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)項目，減按1%預(yu)(yu)(yu)(yu)征(zheng)(zheng)率預(yu)(yu)(yu)(yu)繳增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。”
其含稅銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)105萬，填列在(zai)《增值稅預(yu)(yu)(yu)繳申(shen)報表》第(di)(di)一行“銷(xiao)(xiao)售(shou)不動(dong)產”“銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)”列；預(yu)(yu)(yu)征(zheng)稅額(e)=含稅銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)÷1.05×1%=105萬÷1.05×1%=1萬填列在(zai)《增值稅預(yu)(yu)(yu)繳申(shen)報表》第(di)(di)一行“銷(xiao)(xiao)售(shou)不動(dong)產”“ 預(yu)(yu)(yu)征(zheng)稅額(e)”列。
