案例：某醫藥企(qi)業(ye)2008年度實(shi)現營業(ye)收(shou)入5 億元(yuan)(yuan)(yuan)，實(shi)發(fa)工(gong)資總額(e)為3000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。2008年度企(qi)業(ye)所得稅申報時，自行(xing)歸集(ji)的(de)職工(gong)福利(li)(li)費發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)為390萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，自行(xing)計(ji)算的(de)職工(gong)福利(li)(li)費稅前(qian)扣除限(xian)額(e)為420 萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，職工(gong)福利(li)(li)費實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)未超過扣除限(xian)額(e)，職工(gong)福利(li)(li)費未作(zuo)納(na)稅調整；企(qi)業(ye)自行(xing)歸集(ji)的(de)業(ye)務(wu)招待費實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)為80萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，按照實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)的(de)60%且不超過當 年度營業(ye)收(shou)入的(de)5‰計(ji)算的(de)稅前(qian)扣除限(xian)額(e)為48萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，企(qi)業(ye)納(na)稅調增(zeng)業(ye)務(wu)招待費32萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。

　　分析：在所得稅匯繳審核過程中，注冊稅務師注意到2008年度企業為員工支付住房補貼50萬元、供暖補貼35萬、交通補貼12萬元，均未計入職 工福利費發生額內。按照規定，上述支出均需計入職工福利費核算范圍。因此，審計后的當年職工福利費實際發生額為487萬元，職工福利費超標準列支67萬 元，應調增應納稅所得額67萬元。在對業務招待費的審核過程中，注冊稅務師注意到企業在歸集業務招待費實際發生額時，只計算了在經營費用和管理費用中核算 的業務招待費，企業在其他科目核算的業務招待費共計18萬元，以及在管理費用辦公費明細中核算的業務招待性的禮品支出16萬元均未計入年度業務招待費發生 額。因此，審定后的業務招待費年度發生額為114萬元，按照審定后的業務招待費實際發生額的60%且不超過當年營業收入的5‰計算的稅前扣除限額為 68.40萬元，審定后的業務招待費納稅調整額為45.60萬元。