國稅(shui)函[2010]79號

各省、自治區、直轄(xia)市和計劃單列市國(guo)家稅(shui)務局、地方稅(shui)務局：

　　根(gen)據(ju)《中(zhong)華人民(min)共和(he)(he)國(guo)(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得稅法(fa)》（以下(xia)簡稱(cheng)企(qi)業(ye)所(suo)得稅法(fa)）和(he)(he)《中(zhong)華人民(min)共和(he)(he)國(guo)(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得稅法(fa)實施條例(li)》（以下(xia)簡稱(cheng)《實施條例(li)》）的有(you)關(guan)規定，現(xian)就貫徹落實企(qi)業(ye)所(suo)得稅法(fa)過程中(zhong)若干問(wen)題，通知如下(xia)：

　　一、關于租金收入(ru)確認問題

　　根(gen)據(ju)(ju)《實(shi)施條例》第十九條的(de)規定(ding)(ding)，企業提(ti)供固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產、包裝(zhuang)物或者(zhe)其他有形(xing)資(zi)產的(de)使用權取得的(de)租(zu)金(jin)(jin)收(shou)(shou)入(ru)，應按交易(yi)合同(tong)或協議規定(ding)(ding)的(de)承租(zu)人應付租(zu)金(jin)(jin)的(de)日期確認收(shou)(shou)入(ru)的(de)實(shi)現。其中，如果交易(yi)合同(tong)或協議中規定(ding)(ding)租(zu)賃(lin)期限跨年度(du)(du)，且租(zu)金(jin)(jin)提(ti)前一次性支付的(de)，根(gen)據(ju)(ju)《實(shi)施條例》第九條規定(ding)(ding)的(de)收(shou)(shou)入(ru)與費用配比原(yuan)則，出(chu)租(zu)人可對(dui)上述已(yi)確認的(de)收(shou)(shou)入(ru)，在租(zu)賃(lin)期內(nei)，分期均勻計(ji)入(ru)相(xiang)關年度(du)(du)收(shou)(shou)入(ru)。

　　出租方(fang)如為在我國境內設(she)有機(ji)構(gou)場所、且采(cai)取據實申報繳納企(qi)業(ye)所得的非居民企(qi)業(ye)，也(ye)按本條(tiao)規定執行(xing)。

　　二、關于債(zhai)務重組收入(ru)確(que)認問(wen)題

　　企(qi)業發生債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)組，應(ying)在債(zhai)(zhai)務(wu)重(zhong)組合同或協議生效時確認收入(ru)的(de)實現。

　　三、關于股權轉(zhuan)讓所得確認和計算(suan)問(wen)題(ti)

　　企業轉讓股(gu)權(quan)收(shou)入，應于(yu)轉讓協議生效、且完(wan)成(cheng)股(gu)權(quan)變更手(shou)續時(shi)，確認收(shou)入的實(shi)現。轉讓股(gu)權(quan)收(shou)入扣(kou)除(chu)為(wei)(wei)取得(de)該股(gu)權(quan)所(suo)發生的成(cheng)本后，為(wei)(wei)股(gu)權(quan)轉讓所(suo)得(de)。企業在計算股(gu)權(quan)轉讓所(suo)得(de)時(shi)，不得(de)扣(kou)除(chu)被投資(zi)企業未分配(pei)利潤等股(gu)東留(liu)存收(shou)益中(zhong)按(an)該項股(gu)權(quan)所(suo)可能分配(pei)的金額。

　　四、關于股息、紅(hong)利(li)等權(quan)益性投資(zi)收益收入確認問(wen)題

　　企(qi)業權益性(xing)投(tou)(tou)資取(qu)得股(gu)息、紅利等收入，應(ying)以被投(tou)(tou)資企(qi)業股(gu)東會(hui)或(huo)(huo)股(gu)東大會(hui)作出利潤(run)分(fen)配(pei)或(huo)(huo)轉股(gu)決定的(de)日期(qi)，確定收入的(de)實現。

　　被投資(zi)企(qi)業(ye)將股(gu)(gu)權（票）溢價(jia)所形成的資(zi)本(ben)公(gong)積轉為股(gu)(gu)本(ben)的，不作為投資(zi)方(fang)企(qi)業(ye)的股(gu)(gu)息、紅利(li)收入(ru)，投資(zi)方(fang)企(qi)業(ye)也不得(de)增(zeng)加該項長(chang)期投資(zi)的計(ji)稅基(ji)礎(chu)。

　　五(wu)、關于固定資產投(tou)入使用后計稅基礎確定問題

　　企業固(gu)定(ding)(ding)資產投(tou)入使用后，由(you)于工程款項(xiang)尚未結清(qing)未取(qu)(qu)得(de)全(quan)額(e)發(fa)票的，可暫按合(he)同(tong)規(gui)定(ding)(ding)的金額(e)計入固(gu)定(ding)(ding)資產計稅基礎計提折舊(jiu)，待發(fa)票取(qu)(qu)得(de)后進行調整(zheng)。但該項(xiang)調整(zheng)應在固(gu)定(ding)(ding)資產投(tou)入使用后12個月內進行。

　　六、關(guan)于免稅收入所對(dui)應的費用扣除問題(ti)

　　根據《實施(shi)條(tiao)例(li)》第二十七條(tiao)、第二十八條(tiao)的規定(ding)，企業取得(de)的各項免(mian)稅收(shou)入所對應的各項成本費用(yong)，除另有規定(ding)者外，可以在計(ji)算企業應納稅所得(de)額時扣(kou)除。

　　七、企業籌辦期間不(bu)計(ji)算為虧損年度問(wen)題

　　企業自開(kai)始生(sheng)產(chan)經營的年度，為開(kai)始計算(suan)企業損(sun)益的年度。企業從事生(sheng)產(chan)經營之前進行籌(chou)辦活動期間發(fa)生(sheng)籌(chou)辦費用支出，不得計算(suan)為當(dang)期的虧損(sun)，應按照(zhao)《國家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)企業所得稅(shui)若干(gan)稅(shui)務事項銜接問題(ti)的通知》（國稅(shui)函[2009]98號）第九(jiu)條(tiao)規定執(zhi)行。

　　八、從事股權投資業務(wu)的企業業務(wu)招(zhao)待費計算問題

　　對從事股權投資(zi)業(ye)(ye)務(wu)的(de)企(qi)業(ye)(ye)（包括集團公司總部、創業(ye)(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)等），其從被(bei)投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)所分配的(de)股息、紅(hong)利以及(ji)股權轉讓收入，可以按(an)規定的(de)比例計(ji)算業(ye)(ye)務(wu)招待費(fei)扣(kou)除限額。

　　                                                                 國家稅務總局
                                                                二○一○年二月二十二日

來源：稅務師事務所