問： 一外資公(gong)(gong)司與香港某設計(ji)公(gong)(gong)司簽訂設計(ji)勞(lao)務(wu)協議，所有的勞(lao)務(wu)均在境外完成，該設計(ji)公(gong)(gong)司在國(guo)(guo)內沒有分支機構，請問國(guo)(guo)內公(gong)(gong)司支付該勞(lao)務(wu)費時須繳哪(na)些稅(shui)？稅(shui)率多(duo)少(shao)？

答復如下：

1、營業稅。

《中(zhong)華人民(min)共和國營業(ye)稅暫行條例實施細則》第(di)四條第(di)一款(kuan)第(di)一項規(gui)定(ding)：“提供或(huo)者(zhe)接受條例規(gui)定(ding)勞務的單位或(huo)者(zhe)個(ge)人在境內(nei)。”

《非(fei)居民(min)承包(bao)工(gong)程作業和提供勞務(wu)稅(shui)(shui)(shui)收管理(li)(li)(li)暫行辦法》（國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)令(ling)2009年第19號）第二十(shi)條規(gui)定：“非(fei)居民(min)在中國(guo)境內(nei)發(fa)生營業稅(shui)(shui)(shui)或(huo)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)而在境內(nei)未設立(li)經營機(ji)構的，以代理(li)(li)(li)人為(wei)營業稅(shui)(shui)(shui)或(huo)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的扣繳義(yi)務(wu)人；沒有代理(li)(li)(li)人的，以發(fa)包(bao)方、勞務(wu)受讓(rang)方或(huo)購買方為(wei)扣繳義(yi)務(wu)人。”

因(yin)此，該項設計勞務(wu)如果香港公司(si)是在(zai)中(zhong)國境(jing)(jing)內(nei)(nei)發生的(de)，應按(an)“服(fu)務(wu)業”稅(shui)目(mu)繳納5%營業稅(shui)。香港公司(si)如果符合上(shang)述第二十條規(gui)定，外資公司(si)為(wei)扣(kou)(kou)繳義(yi)務(wu)人(ren)。如果不是在(zai)境(jing)(jing)內(nei)(nei)發生的(de)，因(yin)接受(shou)方在(zai)境(jing)(jing)內(nei)(nei)，也(ye)應繳納營業稅(shui)，但新的(de)條例對此沒有代扣(kou)(kou)代繳義(yi)務(wu)人(ren)的(de)規(gui)定，因(yin)此，是否(fou)還會有后續的(de)文件規(gui)定目(mu)前(qian)尚不可(ke)知。

2、企業所得稅。

《中華(hua)人民(min)共和(he)國企(qi)業所得稅法》（中華(hua)人民(min)共和(he)國主席令第63號）規定：

第三條 居民企業(ye)(ye)應(ying)當就其來源于(yu)中國(guo)境內(nei)、境外的所得繳納企業(ye)(ye)所得稅。

非居民企業在(zai)中(zhong)國境(jing)內設立(li)機構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)的(de)，應當(dang)就其所(suo)(suo)(suo)設機構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)取得(de)的(de)來(lai)源(yuan)于中(zhong)國境(jing)內的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)，以及發生在(zai)中(zhong)國境(jing)外但與(yu)其所(suo)(suo)(suo)設機構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)有實際聯系的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)，繳納企業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅。

非居(ju)民企業(ye)在(zai)中(zhong)國境內(nei)未(wei)設(she)立(li)機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)的(de)，或者雖設(she)立(li)機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)但取得(de)(de)(de)的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)與其所(suo)(suo)設(she)機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)沒有實際(ji)聯系(xi)的(de)，應當(dang)就(jiu)其來源于中(zhong)國境內(nei)的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)繳納企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅。

第(di)三十八(ba)條(tiao) 對(dui)非居民企業在中(zhong)國境(jing)內取得(de)(de)(de)工程作(zuo)業和(he)勞務(wu)(wu)所(suo)得(de)(de)(de)應繳(jiao)納的(de)所(suo)得(de)(de)(de)稅，稅務(wu)(wu)機關可以(yi)指定工程價款或者(zhe)勞務(wu)(wu)費的(de)支付人為(wei)扣繳(jiao)義務(wu)(wu)人。

《中華人民(min)共和(he)國企業(ye)所得稅法實施(shi)條例》（國務(wu)院令2007年第512號）規(gui)定：

第(di)(di)七條　企業所(suo)(suo)得(de)稅法第(di)(di)三條所(suo)(suo)稱(cheng)來源于中國境(jing)內、境(jing)外(wai)的(de)所(suo)(suo)得(de)，按(an)(an)照(zhao)以下原則確(que)定：（二(er)）提供勞(lao)務所(suo)(suo)得(de)，按(an)(an)照(zhao)勞(lao)務發生地(di)確(que)定；

因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務費用，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，那么發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業取得的勞務費收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。