關聯企業無償資金往來的(de)稅務處理？

雙(shuang)鴨山國(guo)稅調(diao)整案(an)例、河(he)北案(an)例、沈陽(yang)母(mu)子公司資金占用案(an)例。

    企業(ye)之(zhi)間(jian)正常的資金借(jie)貸(dai)，收取利息或其他形式的資金占用費，主要涉及企業(ye)所得稅(shui)(shui)和(he)營業(ye)稅(shui)(shui)。 

《企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)》第四(si)十一條(tiao)規定，企(qi)業(ye)(ye)與其關聯方之(zhi)間的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)往來(lai)，不符合獨立交易(yi)(yi)原則而減(jian)少企(qi)業(ye)(ye)或者其關聯方應納稅(shui)收(shou)入(ru)或者所得(de)額的(de)(de)，稅(shui)務(wu)機(ji)關有權按(an)照合理方法(fa)調整。獨立交易(yi)(yi)原則，是指沒(mei)有關聯關系的(de)(de)交易(yi)(yi)各(ge)方，按(an)照公平(ping)成交價格和營業(ye)(ye)常規進行業(ye)(ye)務(wu)往來(lai)所遵(zun)循的(de)(de)原則。《

企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅法(fa)實施條例》第一百零九條規(gui)定，《企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅法(fa)》第四十一條所(suo)稱關(guan)聯(lian)方，是指與(yu)企(qi)業(ye)(ye)有(you)下列關(guan)聯(lian)關(guan)系之(zhi)一的企(qi)業(ye)(ye)、其他組織(zhi)或者(zhe)個人：

    1.在資金、經營(ying)、購銷(xiao)等(deng)方面(mian)存(cun)在直(zhi)接或者間接的控制關(guan)系(xi)。  

    2.直接或者間接地同(tong)為第三者控制(zhi)。

    3.在利(li)益上具有(you)相關聯的其(qi)他關系。

【例(li)】A 企(qi)(qi)業(ye)無償占用(yong)關(guan)聯方 B 公(gong)司(si) 1000 萬元，按照獨立交易(yi)原則應(ying)收取(qu)資金(jin)占用(yong)費 50萬元。由于 A 企(qi)(qi)業(ye)未收取(qu)資金(jin)占用(yong)費，稅務機關(guan)可以對此進(jin)行調(diao)整，調(diao)增 A 企(qi)(qi)業(ye)利(li)息收入 50 萬元，征收企(qi)(qi)業(ye)所得稅。

但是，稅(shui)務機關(guan)(guan)在進行(xing)境(jing)內關(guan)(guan)聯交易(yi)調整時，并(bing)不是一律按照(zhao)合(he)理(li)方法調整。

由(you)于(yu)一(yi)方調整收入的同時，允(yun)許另(ling)一(yi)方調整支出進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)前扣除，勢必對(dui)雙方的稅(shui)(shui)(shui)收產生影響，當關(guan)聯交易(yi)雙方的調整不增加應納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額和應納稅(shui)(shui)(shui)額時，一(yi)般不進行(xing)納稅(shui)(shui)(shui)調整。 

《國家稅務總局關于(yu)印發〈特別納稅調整實施辦法（試(shi)行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2 號）第三十條規定，

實際稅負相同的境內關聯方之間(jian)的交易，只要該交易沒有直(zhi)接或間(jian)接導致國家總體稅收的減(jian)少，原則上不作轉讓定(ding)價(jia)調整(zheng)。

有稅負(fu)差額的，按稅負(fu)差額調(diao)整。 

有關(guan)營(ying)業(ye)稅的納稅調整(zheng)，

關聯企(qi)業之間資金占用收取資金及占用費，

根據《關于印發(fa)營業稅問(wen)題(ti)解答（之一）的通(tong)知》（國稅函(han)發(fa)〔1995〕156 號）規定，不論金融機構還是其(qi)他(ta)單位，只要是發(fa)生將資(zi)金貸(dai)與他(ta)人(ren)使用的行為，均(jun)應視為發(fa)生貸(dai)款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

     《營業(ye)稅暫行(xing)條(tiao)例實施(shi)細則》第三條(tiao)規定，暫行(xing)條(tiao)例第一(yi)條(tiao)所稱提供(gong)條(tiao)例規定的(de)勞(lao)(lao)務、轉(zhuan)讓(rang)(rang)無(wu)形(xing)(xing)資產或(huo)者(zhe)銷售不(bu)動(dong)產，是指有(you)償提供(gong)條(tiao)例規定的(de)勞(lao)(lao)務、 有(you)償轉(zhuan)讓(rang)(rang)無(wu)形(xing)(xing)資產或(huo)者(zhe)有(you)償轉(zhuan)讓(rang)(rang)不(bu)動(dong)產所有(you)權(quan)的(de)行(xing)為。

除(chu)稅法特別規定無償行(xing)(xing)為(wei)視為(wei)應稅行(xing)(xing)為(wei)外，不(bu)征收(shou)營業(ye)稅。 

但《稅(shui)收(shou)征收(shou)管理(li)法(fa)》第三十六條(tiao)規定(ding)，企業(ye)或(huo)與其關(guan)聯企業(ye)之間的(de)(de)業(ye)務往來(lai)，應當按照獨立企業(ye)之間的(de)(de)業(ye)務往來(lai)收(shou)取或(huo)者支付(fu)價(jia)款(kuan)、費用。不按照獨立企業(ye)之間的(de)(de)業(ye)務往來(lai)收(shou)取或(huo)者支付(fu)價(jia)款(kuan)、費用，而減少其應納(na)稅(shui)的(de)(de)收(shou)入或(huo)者所得額的(de)(de)，稅(shui)務機關(guan)有權進行合理(li)調整。

《稅收(shou)征收(shou)管理法(fa)實施細則》第五十(shi)四條規(gui)定， 納稅人與其關(guan)(guan)聯企業之間(jian)的業務往來(lai)有下列(lie)情形之一的，稅務機關(guan)(guan)可以(yi)調整其應納稅額：  

1.購銷業(ye)務未按照獨立企業(ye)之間(jian)的業(ye)務往來作價。

    2.融通資金(jin)所(suo)支(zhi)付或(huo)者收取的(de)利息超(chao)過或(huo)者低于沒(mei)有關聯關系的(de)企業之間(jian)所(suo)能同意的(de)數額，或(huo)者利率(lv)超(chao)過或(huo)者低于同類業務的(de)正常利率(lv)。

     3.提供勞務(wu)(wu)，未按(an)照獨立企業之間業務(wu)(wu)往來收取或者支付勞務(wu)(wu)費用(yong)。

    4.轉讓財產、提供財產使用(yong)(yong)權等業務往來(lai)，未按照獨立企業之間業務往來(lai)作價或者收取、支付費(fei)用(yong)(yong)。

    5.未按照獨立企業(ye)之間業(ye)務往來作(zuo)價的其(qi)他(ta)情形。關聯企業(ye)之間無償融(rong)通資金的行(xing)為(wei)，減(jian)少營業(ye)稅計稅依據少繳營業(ye)稅的，稅務機關可據進行(xing)納稅調整。