財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知

財稅[2011]100號

各省(sheng)、自治(zhi)區、直轄市、計劃(hua)單(dan)列市財政廳（局(ju)）、國家稅務(wu)局(ju)、地(di)方稅務(wu)局(ju)，新疆生產建(jian)設兵團財務(wu)局(ju)：

　　為落(luo)實《國務院(yuan)關于印發進(jin)一(yi)步鼓勵(li)軟件產(chan)業和集成電(dian)路產(chan)業發展若干(gan)政策的通知》（國發[2011]4號）的有關精神，進(jin)一(yi)步促進(jin)軟件產(chan)業發展，推動我國信息(xi)化建(jian)設，現將軟件產(chan)品增值稅政策通知如下：

　　一、 軟件產品增值稅政(zheng)策

　　（一(yi)）增值(zhi)稅(shui)一(yi)般(ban)納稅(shui)人銷售其(qi)(qi)自行(xing)開發生產的(de)軟件(jian)產品，按(an)17%稅(shui)率征(zheng)收(shou)增值(zhi)稅(shui)后，對其(qi)(qi)增值(zhi)稅(shui)實(shi)際稅(shui)負超過3%的(de)部分實(shi)行(xing)即征(zheng)即退(tui)政策。

　　（二）增值(zhi)稅一般(ban)納稅人將進(jin)口(kou)軟(ruan)件產品進(jin)行(xing)本地(di)化改造后對外(wai)銷(xiao)售，其(qi)銷(xiao)售的(de)軟(ruan)件產品可享受(shou)本條第一款規(gui)定的(de)增值(zhi)稅即征即退政策。

　　本地化改(gai)造是(shi)指對(dui)進口(kou)軟件產品進行(xing)重新設計、改(gai)進、轉換等，單純對(dui)進口(kou)軟件產品進行(xing)漢字化處理不(bu)包括在內。

　　（三）納(na)稅人(ren)受(shou)托開(kai)發軟件產(chan)品，著(zhu)作權(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)于(yu)受(shou)托方(fang)的(de)征收增值(zhi)稅，著(zhu)作權(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)于(yu)委托方(fang)或(huo)屬(shu)(shu)于(yu)雙方(fang)共同(tong)擁有(you)的(de)不(bu)征收增值(zhi)稅；對經過國家版權(quan)(quan)(quan)局注冊登記，納(na)稅人(ren)在(zai)銷售(shou)時(shi)一并轉讓著(zhu)作權(quan)(quan)(quan)、所有(you)權(quan)(quan)(quan)的(de)，不(bu)征收增值(zhi)稅。

　　二、軟件(jian)產品界(jie)定及分(fen)類

　　本通(tong)知所稱軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)包括(kuo)計(ji)算機(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)、信息系(xi)統和嵌(qian)入(ru)式軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)。嵌(qian)入(ru)式軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)是指嵌(qian)入(ru)在計(ji)算機(ji)(ji)硬件(jian)(jian)(jian)、機(ji)(ji)器設(she)(she)備中并隨其(qi)一并銷售，構成計(ji)算機(ji)(ji)硬件(jian)(jian)(jian)、機(ji)(ji)器設(she)(she)備組成部分的軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)(pin)。

　　三、滿足下列(lie)條件的軟件產品，經主(zhu)管稅(shui)務機關審核(he)批準，可以(yi)享受(shou)本通知規定(ding)的增值稅(shui)政策：

　　1．取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機(ji)構出具的檢測證明材料；

　　2．取得(de)軟件產(chan)業主管部門頒(ban)發(fa)的《軟件產(chan)品登記證(zheng)書(shu)》或著作權行政管理部門頒(ban)發(fa)的《計算機軟件著作權登記證(zheng)書(shu)》。

　　四(si)、軟件產品增(zeng)值(zhi)稅即(ji)征即(ji)退稅額的計算

　　（一）軟件產品增值稅(shui)即征(zheng)即退稅(shui)額的(de)計(ji)算方法：

　　即征即退(tui)稅額(e)=當(dang)期軟(ruan)(ruan)件產品(pin)增(zeng)值(zhi)稅應(ying)納稅額(e)-當(dang)期軟(ruan)(ruan)件產品(pin)銷售額(e)×3%

　　當期(qi)軟件產(chan)(chan)品(pin)增值稅應納稅額(e)(e)=當期(qi)軟件產(chan)(chan)品(pin)銷項稅額(e)(e)-當期(qi)軟件產(chan)(chan)品(pin)可抵扣進項稅額(e)(e)

　　當期軟(ruan)件(jian)產品銷項稅額=當期軟(ruan)件(jian)產品銷售額×17%

　　（二）嵌入式軟(ruan)件產品增值(zhi)稅(shui)即(ji)征即(ji)退稅(shui)額的(de)計算(suan)：

　　1．嵌入式軟(ruan)件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退(tui)稅(shui)(shui)(shui)額=當期(qi)(qi)嵌(qian)入式(shi)軟件產(chan)品增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)額-當期(qi)(qi)嵌(qian)入式(shi)軟件產(chan)品銷售額×3%

　　當期嵌(qian)入(ru)(ru)式(shi)軟件產品(pin)增值稅(shui)應納稅(shui)額=當期嵌(qian)入(ru)(ru)式(shi)軟件產品(pin)銷項(xiang)稅(shui)額-當期嵌(qian)入(ru)(ru)式(shi)軟件產品(pin)可(ke)抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)額

　　當期嵌入(ru)式(shi)軟件產品(pin)(pin)銷(xiao)項(xiang)稅額=當期嵌入(ru)式(shi)軟件產品(pin)(pin)銷(xiao)售額×17%

　　2．當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

　　當期嵌(qian)入(ru)式軟件(jian)(jian)(jian)產品(pin)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)=當期嵌(qian)入(ru)式軟件(jian)(jian)(jian)產品(pin)與計算(suan)(suan)機(ji)(ji)硬(ying)(ying)件(jian)(jian)(jian)、機(ji)(ji)器(qi)設備(bei)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)合計-當期計算(suan)(suan)機(ji)(ji)硬(ying)(ying)件(jian)(jian)(jian)、機(ji)(ji)器(qi)設備(bei)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)

　　計(ji)算機(ji)硬件(jian)、機(ji)器設備銷售額按照(zhao)下列順序確定(ding)：

　　①按納稅人(ren)最近(jin)同(tong)期同(tong)類貨物(wu)的平均銷售價格計算確定；

　　②按其他納稅(shui)人最(zui)近同(tong)期同(tong)類貨物的平均銷(xiao)售(shou)價格計算確定；

　　③按計(ji)(ji)(ji)算機硬件(jian)、機器設(she)備組成計(ji)(ji)(ji)稅價格計(ji)(ji)(ji)算確(que)定。

　　計算(suan)機(ji)硬件、機(ji)器(qi)設備(bei)組成(cheng)(cheng)計稅價(jia)格= 計算(suan)機(ji)硬件、機(ji)器(qi)設備(bei)成(cheng)(cheng)本×（1+10%）。

　　五(wu)、按照(zhao)上述辦法計算，即(ji)征即(ji)退稅(shui)額大于零時，稅(shui)務機(ji)關應按規定，及時辦理退稅(shui)手續。

　　六(liu)、增值稅(shui)(shui)一(yi)般納稅(shui)(shui)人在銷售(shou)軟(ruan)件產(chan)品的(de)同時銷售(shou)其他貨物或者應稅(shui)(shui)勞務的(de)，對于(yu)無法劃分(fen)的(de)進項稅(shui)(shui)額，應按(an)照實際成本或銷售(shou)收入比例確定軟(ruan)件產(chan)品應分(fen)攤的(de)進項稅(shui)(shui)額；對專用于(yu)軟(ruan)件產(chan)品開發生產(chan)設備及(ji)工具的(de)進項稅(shui)(shui)額，不得進行(xing)分(fen)攤。納稅(shui)(shui)人應將選(xuan)定的(de)分(fen)攤方式報主管稅(shui)(shui)務機關備案(an)，并(bing)自備案(an)之日起一(yi)年內(nei)不得變更(geng)。

　　專用于軟(ruan)件產(chan)品開發生產(chan)的(de)(de)設(she)(she)備(bei)及工(gong)具(ju)，包(bao)括(kuo)但(dan)不限于用于軟(ruan)件設(she)(she)計(ji)的(de)(de)計(ji)算機設(she)(she)備(bei)、讀寫打印(yin)器具(ju)設(she)(she)備(bei)、工(gong)具(ju)軟(ruan)件、軟(ruan)件平臺和測試設(she)(she)備(bei)。

　　七(qi)、對增值稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人隨(sui)同(tong)計(ji)(ji)算機(ji)硬件(jian)(jian)、機(ji)器設備(bei)一并銷(xiao)售嵌(qian)入式(shi)軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品，如(ru)果適用(yong)本(ben)通(tong)知規定按照組成計(ji)(ji)稅(shui)(shui)價格計(ji)(ji)算確定計(ji)(ji)算機(ji)硬件(jian)(jian)、機(ji)器設備(bei)銷(xiao)售額的，應當分(fen)別核(he)算嵌(qian)入式(shi)軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品與計(ji)(ji)算機(ji)硬件(jian)(jian)、機(ji)器設備(bei)部分(fen)的成本(ben)。凡未分(fen)別核(he)算或者核(he)算不清的，不得享(xiang)受本(ben)通(tong)知規定的增值稅(shui)(shui)政策。

　　八、各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅(shui)務(wu)機關可根據(ju)本(ben)(ben)通知規(gui)(gui)定(ding)(ding)，制定(ding)(ding)軟件產(chan)品(pin)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)即征即退的(de)管理辦法(fa)。主管稅(shui)務(wu)機關可對享受(shou)(shou)本(ben)(ben)通知規(gui)(gui)定(ding)(ding)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)納(na)稅(shui)人進行(xing)定(ding)(ding)期或不定(ding)(ding)期檢(jian)查(cha)。納(na)稅(shui)人凡弄虛作假(jia)騙取享受(shou)(shou)本(ben)(ben)通知規(gui)(gui)定(ding)(ding)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)，稅(shui)務(wu)機關除根據(ju)現行(xing)規(gui)(gui)定(ding)(ding)進行(xing)處(chu)罰外，自發生上述違(wei)法(fa)違(wei)規(gui)(gui)行(xing)為年(nian)度起，取消其享受(shou)(shou)本(ben)(ben)通知規(gui)(gui)定(ding)(ding)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)資格，納(na)稅(shui)人三年(nian)內不得(de)再次申請。

九、本通知(zhi)自(zi)2011年1月1日起執(zhi)行。《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)貫徹(che)落實〈中(zhong)共中(zhong)央(yang)國(guo)(guo)(guo)務(wu)(wu)院關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)加強技術創新，發展(zhan)高科技，實現產(chan)業(ye)化(hua)的(de)決定〉有關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)問(wen)題的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)字〔1999〕273號(hao)）第(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)條(tiao)、《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)海(hai)關(guan)(guan)(guan)總(zong)署關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)鼓勵軟(ruan)件(jian)產(chan)業(ye)和集成電路產(chan)業(ye)發展(zhan)有關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)(ce)問(wen)題的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2000]25號(hao)）第(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)條(tiao)第(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)款、《國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)明(ming)確電子(zi)出版物屬于(yu)(yu)軟(ruan)件(jian)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍的(de)通知(zhi)》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2000]168號(hao)）、《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu) 國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)若干政(zheng)策(ce)(ce)的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2005]165號(hao)）第(di)(di)(di)十一(yi)(yi)(yi)條(tiao)第(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)款和第(di)(di)(di)三款、《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)嵌入(ru)式(shi)軟(ruan)件(jian)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策(ce)(ce)問(wen)題的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2006]174號(hao)）、《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)嵌入(ru)式(shi)軟(ruan)件(jian)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]92號(hao)）、《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)扶持動漫(man)產(chan)業(ye)發展(zhan)有關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)(ce)問(wen)題的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]65號(hao)）第(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)條(tiao)同時(shi)廢止。

財政(zheng)部 國家(jia)稅(shui)務總(zong)局

　　                             二○一(yi)一(yi)年(nian)十(shi)月十(shi)三日(ri)