發文時間(jian)：2009-05-28

文號：國(guo)稅函〔2009〕285號

國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

    各省(sheng)(sheng)、自治(zhi)區(qu)(qu)、直轄市(shi)和計(ji)劃(hua)單列市(shi)地方(fang)稅務局，西藏、寧夏(xia)、青海省(sheng)(sheng)（自治(zhi)區(qu)(qu)）國家稅務局：

    為加強自然人(ren)（以下(xia)(xia)簡稱個人(ren)）股東股權轉讓所得(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)管理，提高(gao)征(zheng)管質量和效率，堵塞(sai)征(zheng)管漏洞，根據《中(zhong)華人(ren)民共和國(guo)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)》及其《實(shi)施(shi)條例》、《中(zhong)華人(ren)民共和國(guo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理法(fa)》及其《實(shi)施(shi)細則》、《國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于加強稅(shui)(shui)種征(zheng)管促進堵漏增收(shou)(shou)的(de)(de)(de)若干意(yi)見》（國(guo)稅(shui)(shui)發〔2009〕85號）的(de)(de)(de)規定，現就有(you)關問題(ti)通知如下(xia)(xia)：

    一、股(gu)權(quan)(quan)交易各方(fang)(fang)在簽訂股(gu)權(quan)(quan)轉讓協(xie)議并(bing)(bing)完成股(gu)權(quan)(quan)轉讓交易以后至企業(ye)變更(geng)股(gu)權(quan)(quan)登記(ji)(ji)之(zhi)前(qian)，負有納(na)(na)稅(shui)義務(wu)或(huo)(huo)(huo)代(dai)扣(kou)代(dai)繳義務(wu)的轉讓方(fang)(fang)或(huo)(huo)(huo)受讓方(fang)(fang)，應到主管稅(shui)務(wu)機關辦理(li)納(na)(na)稅(shui)（扣(kou)繳）申報，并(bing)(bing)持稅(shui)務(wu)機關開(kai)具的股(gu)權(quan)(quan)轉讓所(suo)得繳納(na)(na)個人(ren)所(suo)得稅(shui)完稅(shui)憑證(zheng)或(huo)(huo)(huo)免稅(shui)、不征稅(shui)證(zheng)明，到工商行政管理(li)部門辦理(li)股(gu)權(quan)(quan)變更(geng)登記(ji)(ji)手(shou)續。

    二(er)、股(gu)權交(jiao)(jiao)易各方已簽訂股(gu)權轉(zhuan)讓協議，但(dan)未完(wan)成股(gu)權轉(zhuan)讓交(jiao)(jiao)易的(de)，企業在向(xiang)工商行(xing)(xing)政管理部門申(shen)請股(gu)權變更登記時，應填寫《個人股(gu)東變動情況報告表(biao)(biao)》（表(biao)(biao)格式樣(yang)和聯次(ci)由(you)各省(sheng)地稅(shui)機(ji)關自行(xing)(xing)設計）并向(xiang)主管稅(shui)務機(ji)關申(shen)報。

    三、個人股(gu)東股(gu)權(quan)轉讓(rang)所(suo)得(de)個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)以發生股(gu)權(quan)變(bian)更企業(ye)所(suo)在地地稅(shui)(shui)機(ji)關為主(zhu)管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關。納(na)稅(shui)(shui)人或扣繳義務(wu)人應(ying)到(dao)主(zhu)管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關辦理(li)納(na)稅(shui)(shui)申(shen)報和(he)稅(shui)(shui)款入(ru)庫(ku)手續。主(zhu)管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關應(ying)按(an)照《個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)》和(he)《稅(shui)(shui)收征收管(guan)(guan)理(li)法(fa)》的規定，獲(huo)取個人股(gu)權(quan)轉讓(rang)信息，對(dui)股(gu)權(quan)轉讓(rang)涉稅(shui)(shui)事項進(jin)行管(guan)(guan)理(li)、評估和(he)檢查(cha)，并對(dui)其中(zhong)涉及的稅(shui)(shui)收違(wei)法(fa)行為依法(fa)進(jin)行處(chu)罰。

    四、稅務機關應加強對股(gu)(gu)權(quan)轉讓所(suo)得(de)計稅依據的評估和審核(he)(he)。對扣(kou)繳義務人或納稅人申報的股(gu)(gu)權(quan)轉讓所(suo)得(de)相關資(zi)料應認真審核(he)(he)，判斷股(gu)(gu)權(quan)轉讓行為是(shi)否符(fu)合(he)獨立(li)交易原(yuan)則(ze)，是(shi)否符(fu)合(he)合(he)理性經濟行為及實際情況。

    對申(shen)報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉(zhuan)讓等）且無正(zheng)當理由的，主管稅務(wu)機關(guan)可參照每股(gu)(gu)凈資產或個人股(gu)(gu)東(dong)享有的股(gu)(gu)權比(bi)例(li)所對應(ying)的凈資產份額核定(ding)。

    五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統，實施動態管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環節的工作，各部門應加強聯系，密切配合，形成完整的管理鏈條。