(海峽兩岸及港澳地區(qu)會計(ji)師(shi)行業交流(liu)研討會發布)

　　2014年10月13日

　　1.引 言

　　1.1 加強兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)交(jiao)流與(yu)合作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，是(shi)(shi)兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)共同愿望，也(ye)是(shi)(shi)推動兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)共同發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)重要力量。2006年(nian)(nian)，兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)組織達成(cheng)(cheng) 共識，在(zai)始建(jian)于1996年(nian)(nian)的(de)(de)(de)“海峽兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)研(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)”基礎上，創辦“海峽兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)及港澳地(di)(di)(di)(di)區會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)交(jiao)流研(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)”(以(yi)下簡稱(cheng)兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)交(jiao)流研(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui))，由兩(liang)(liang)(liang)(liang) 岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)組織輪流承(cheng)辦，每(mei)年(nian)(nian)舉辦一次。兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)交(jiao)流研(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)是(shi)(shi)兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)深化(hua)(hua)合作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)、增進(jin)(jin)友誼、匯聚群智(zhi)、共商發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)重要平臺，自2006年(nian)(nian) 創辦以(yi)來，先后就兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)共同關心的(de)(de)(de)重要議(yi)題進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)了(le)研(yan)討(tao)，包括：經(jing)濟全球化(hua)(hua)與(yu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務所業(ye)(ye)(ye)務市場拓展(zhan)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務所的(de)(de)(de)風(feng)險評估及管理、企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de) 社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)責任、金(jin)融危(wei)機對(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)影響、經(jing)濟轉型與(yu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)貢獻、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專業(ye)(ye)(ye)持續發(fa)展(zhan)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)執業(ye)(ye)(ye)標(biao)準與(yu)國際之(zhi)接(jie)軌、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務所文(wen)化(hua)(hua)與(yu)品牌建(jian)設等。近年(nian)(nian) 來，兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)組織以(yi)交(jiao)流研(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)為平臺，合作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)更(geng)具務實性。其中，為做好(hao)國際標(biao)準的(de)(de)(de)譯介工作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)通力合作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，成(cheng)(cheng)立了(le)國際會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)聯(lian)合會(hui)(hui)(hui)出版 物(wu)翻(fan)譯審核委員會(hui)(hui)(hui)，于2013年(nian)(nian)完(wan)成(cheng)(cheng)了(le)《國際審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(2012)》、《國際職(zhi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)道德守則(2012)》的(de)(de)(de)翻(fan)譯工作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，并將兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)對(dui)專業(ye)(ye)(ye)術語的(de)(de)(de)譯法 進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)照和索引，使翻(fan)譯文(wen)本(ben)能夠造福于兩(liang)(liang)(liang)(liang)岸(an)(an)(an)(an)四(si)(si)地(di)(di)(di)(di)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)。

　　1.2 2012年 在(zai)臺灣舉辦(ban)的(de)兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)交(jiao)流(liu)(liu)研(yan)(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)(hui)上，與會(hui)(hui)(hui)(hui)代(dai)表對(dui)(dui)(dui)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)問(wen)題表達了(le)強烈關注，一致認(ren)為，職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)是會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)精髓(sui)，高質量的(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)，對(dui)(dui)(dui)于提高會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)質 量、應對(dui)(dui)(dui)經濟全球化的(de)影響、樹(shu)立(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師專業(ye)(ye)(ye)(ye)權(quan)威、營造良(liang)好的(de)執業(ye)(ye)(ye)(ye)環境，具(ju)有十(shi)分重(zhong)要的(de)意義(yi)。為推進和(he)幫助兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師提升職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)意識和(he)能 力，2013年 在(zai)青海(hai)舉辦(ban)的(de)兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)交(jiao)流(liu)(liu)研(yan)(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)(hui)上，兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師組(zu)織(zhi)決定(ding)合作(zuo)制訂注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)指(zhi)南(nan)；兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師組(zu)織(zhi)聯合成立(li)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)指(zhi)南(nan)起草工作(zuo)指(zhi)導委員 會(hui)(hui)(hui)(hui)，由(you)兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師組(zu)織(zhi)代(dai)表以及執業(ye)(ye)(ye)(ye)界(jie)和(he)學術界(jie)專家組(zu)成，對(dui)(dui)(dui)指(zhi)南(nan)制訂工作(zuo)進行(xing)指(zhi)導，對(dui)(dui)(dui)指(zhi)南(nan)文本進行(xing)審定(ding)；指(zhi)南(nan)文本由(you)“海(hai)峽兩(liang)(liang)(liang)岸(an)及港(gang)澳地(di)區會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)交(jiao)流(liu)(liu) 研(yan)(yan)討(tao)會(hui)(hui)(hui)(hui)”發布，鼓勵兩(liang)(liang)(liang)岸(an)四(si)(si)地(di)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師組(zu)織(zhi)自愿(yuan)借鑒采用或作(zuo)為本組(zu)織(zhi)制訂相關指(zhi)南(nan)的(de)參考基礎。

　　1.3指(zhi)南(nan)起(qi)草中(zhong)，借鑒了加拿大特許會計(ji)師協會、 蘇(su)格蘭特許會計(ji)師協會、國(guo)際審(shen)計(ji)與(yu)鑒證準則理事(shi)會以及部分專(zhuan)(zhuan)家學者(zhe)發表(biao)的(de)相關(guan)研(yan)究成果，吸(xi)收(shou)了兩岸(an)四地會計(ji)師組織和相關(guan)專(zhuan)(zhuan)家學者(zhe)、執業(ye)界人士的(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)意見和 智慧(hui)。2014年10月，兩岸(an)四地交流研(yan)討會在(zai)澳(ao)(ao)門舉辦，會議以“職(zhi)業(ye)精神與(yu)職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)”為主題，對(dui)(dui)注冊會計(ji)師職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)問題進行了深(shen)入(ru)研(yan)討，并(bing)進一步征求(qiu)了 與(yu)會代表(biao)對(dui)(dui)本指(zhi)南(nan)的(de)意見。本指(zhi)南(nan)由兩岸(an)四地聯(lian)合(he)成立(li)的(de)職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)指(zhi)南(nan)起(qi)草工作指(zhi)導委員(yuan)會審(shen)定，由2014年海(hai)峽兩岸(an)及港澳(ao)(ao)地區會計(ji)師行業(ye)交流研(yan)討會發布。

　 　1.4本 指南(nan)對職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)概(gai)念和(he)必(bi)要(yao)性(xing)，職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)與專業(ye)(ye)勝任能(neng)力、職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標準(zhun)的(de)(de)關系(xi)，注冊(ce)會(hui)計師運(yun)用職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)主要(yao)領域(yu)，職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)決策過程(cheng)，影響職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)質量(liang)的(de)(de)因 素等進行了闡述和(he)討論(lun)，以倡導(dao)注冊(ce)會(hui)計師提(ti)高職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)意(yi)識和(he)能(neng)力，并為如何做好職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)、提(ti)高職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)能(neng)力提(ti)供參考和(he)建議。

　　2. 注冊會計師職(zhi)業判斷概述

　　職業判斷的概念

　 　2.1 本指(zhi)(zhi)南(nan)主要(yao)討論注冊會計師的職業判(pan)斷。《國(guo)際審(shen)(shen)計準(zhun)(zhun)則第200號--獨(du)立審(shen)(shen)計師的總體目標和按照國(guo)際審(shen)(shen)計準(zhun)(zhun)則執行審(shen)(shen)計工作》對職業判(pan)斷作出定義[1],即 職業判(pan)斷，是指(zhi)(zhi)在(zai)審(shen)(shen)計準(zhun)(zhun)則、會計準(zhun)(zhun)則和職業道(dao)德要(yao)求的框架下，注冊會計師運用相關專業訓練、知(zhi)識和經驗，作出適合審(shen)(shen)計業務(wu)具體情況、有根據的行動決策。

　　2.2 本(ben)指(zhi)南所稱注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師，是指(zhi)取得注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師證書并在會(hui)計(ji)師事務所執業(ye)(ye)的(de)人(ren)員。工商業(ye)(ye)界職業(ye)(ye)會(hui)計(ji)師(非執業(ye)(ye)會(hui)員)在從事財(cai)務報(bao)告編(bian)制(zhi)或(huo)內部審計(ji)等業(ye)(ye)務時，也可以參(can)考本(ben)指(zhi)南。

　　2.3 職(zhi)(zhi)業(ye)判斷是(shi)注冊會(hui)計師(shi)行業(ye)的精髓。從本質上講，會(hui)計和審計實務是(shi)由(you)一(yi)系列判斷行為構成的。對職(zhi)(zhi)業(ye)判斷的概念可以從下列方面(mian)進行理解：

　　(1)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)是由專業(ye)人(ren)(ren)(ren)士(shi)作出(chu)的(de)。作出(chu)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)的(de)人(ren)(ren)(ren)員需要(yao)具(ju)備必要(yao)的(de)知識(shi)、經(jing)驗和專業(ye)技能(neng)，并保持應有(you)的(de)職(zhi)業(ye)精神，即職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)不能(neng)屈從于他人(ren)(ren)(ren)的(de)意志，并且要(yao)客(ke)觀、公正地表述其結論。

　　(2)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)是在(zai)法(fa)律法(fa)規(gui)和(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)(biao)準(zhun)的(de)框架下作出的(de)。職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)(biao)準(zhun)既包括(kuo)注冊會計(ji)師執業(ye)(ye)所(suo)必須遵守的(de)審計(ji)準(zhun)則(ze)體系和(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道德要求(qiu)，也包括(kuo)財(cai)務報告(gao)編(bian)制(zhi)基礎以及其他一些與注冊會計(ji)師業(ye)(ye)務相關的(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)規(gui)范。

　　(3)職業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)是一種在具有不確定(ding)性情況(kuang)下的決(jue)(jue)策(ce)過(guo)程(cheng)(cheng)。職業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)以判(pan)斷(duan)(duan)事項具有某(mou)種程(cheng)(cheng)度的不確定(ding)性為前提，并且需要遵(zun)循一定(ding)的決(jue)(jue)策(ce)過(guo)程(cheng)(cheng)。這種決(jue)(jue)策(ce)通常針對復雜(za)和困難的問題作出，并且決(jue)(jue)策(ce)結論可能對相關方產生一定(ding)的影響。

　　職(zhi)業判(pan)斷(duan)的必要性

　　2.4 財務(wu)(wu)報(bao)告編制者和注(zhu)冊會(hui)計師的(de)(de)職(zhi)業判(pan)斷(duan)是(shi)財務(wu)(wu)報(bao)告的(de)(de)核心。如果沒有職(zhi)業判(pan)斷(duan)對(dui)知識、經驗(yan)的(de)(de)靈活運(yun)用(yong)，僅靠機械執行(xing)會(hui)計和審計程序，財務(wu)(wu)報(bao)告機制無(wu)法有效運(yun)作(zuo)。在任(ren)何情況下，財務(wu)(wu)報(bao)告的(de)(de)編制和審計都離不開(kai)由具有專業知識和技能的(de)(de)人員(yuan)在具體情形下作(zuo)出(chu)的(de)(de)職(zhi)業判(pan)斷(duan)。

　 　2.5 應 對(dui)經濟(ji)(ji)環境(jing)的(de)(de)不確(que)定(ding)性(xing)，需(xu)(xu)要(yao)注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)作出職業(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)(duan)。隨著社會(hui)(hui)經濟(ji)(ji)的(de)(de)不斷(duan)(duan)發展，經濟(ji)(ji)環境(jing)日(ri)益復雜多變，實體經營的(de)(de)不確(que)定(ding)性(xing)增(zeng)加。在(zai)這(zhe)種(zhong)經濟(ji)(ji)環境(jing)下，實體從 事的(de)(de)每(mei)項(xiang)經濟(ji)(ji)業(ye)(ye)務(wu)都面臨著或(huo)多或(huo)少(shao)的(de)(de)風險，大部分會(hui)(hui)計(ji)事項(xiang)都具有不同程度的(de)(de)不確(que)定(ding)性(xing)，如賒銷業(ye)(ye)務(wu)存在(zai)壞(huai)賬(zhang)風險，產(chan)品擔保和售后服務(wu)會(hui)(hui)導致或(huo)有負(fu)債(zhai)等(deng)。財(cai)務(wu) 報告編制(zhi)(zhi)者在(zai)面對(dui)這(zhe)些(xie)不確(que)定(ding)性(xing)時，需(xu)(xu)要(yao)進行一(yi)定(ding)程度的(de)(de)估(gu)計(ji)，即財(cai)務(wu)報告編制(zhi)(zhi)者需(xu)(xu)要(yao)作出職業(ye)(ye)判(pan)(pan)斷(duan)(duan)。注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)為了對(dui)財(cai)務(wu)信(xin)息(xi)發表意(yi)見，就需(xu)(xu)要(yao)對(dui)財(cai)務(wu)報告編制(zhi)(zhi) 者的(de)(de)判(pan)(pan)斷(duan)(duan)進行再判(pan)(pan)斷(duan)(duan)。

　　2.6 應 對(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)與被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)之間存在的(de)信息不(bu)對(dui)稱，需要(yao)(yao)注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)運用職業(ye)判(pan)斷(duan)。注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)來說是外部人(ren)員(yuan)，不(bu)可能時(shi)刻觀察(cha)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)經營活(huo) 動，也不(bu)可能無限(xian)量地獲取(qu)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)信息，同時(shi)，還需要(yao)(yao)考慮審(shen)(shen)計(ji)(ji)效率和報告時(shi)限(xian)等(deng)因素。因此，注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)在執行其認為(wei)必要(yao)(yao)的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作以(yi)獲取(qu)相關信息發表 意見時(shi)，需要(yao)(yao)運用職業(ye)判(pan)斷(duan)。

　　2.7 遵 循以原則(ze)為導(dao)向的(de)(de)職業(ye)標(biao)準(zhun)，需要(yao)注(zhu)冊會計(ji)師充分(fen)運用職業(ye)判(pan)斷。隨(sui)著實(shi)體經濟活動和(he)交易事項(xiang)的(de)(de)日(ri)(ri)趨豐富和(he)復雜(za)，審(shen)計(ji)工作量迅速增(zeng)大，審(shen)計(ji)的(de)(de)復雜(za)程度也不斷增(zeng) 加。評(ping)價相關會計(ji)政策選(xuan)擇(ze)和(he)運用的(de)(de)恰(qia)當性、使用審(shen)計(ji)抽樣技術、評(ping)價內部控制(zhi)、確(que)定(ding)重要(yao)性、識別和(he)評(ping)估重大錯報風險，都需要(yao)具備(bei)一(yi)定(ding)素質和(he)經驗的(de)(de)人員才能勝 任，對(dui)注(zhu)冊會計(ji)師職業(ye)判(pan)斷的(de)(de)需求(qiu)與(yu)日(ri)(ri)俱增(zeng)。

　　職業判斷與(yu)專業勝任能力(li)

　　2.8 注(zhu)(zhu)(zhu) 冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應當具有職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)能力(li)(li)。職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)能力(li)(li)是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)勝任能力(li)(li)的核心。從本質上講(jiang)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)執業(ye)(ye)所遇到的各種事(shi)項，包括(kuo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)、審計(ji)(ji)(ji)和職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道德(de)事(shi) 項，都需要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)作出一(yi)系(xi)列的職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)。為此，《國際(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)教育準則》將職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷(duan)能力(li)(li)納入注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)能力(li)(li)范圍內(nei)2.

　　職(zhi)業判斷(duan)與(yu)職(zhi)業標準(zhun)

　　2.9 職(zhi)業判斷是職(zhi)業標準的(de)內在要求，二(er)者(zhe)的(de)關系可概括(kuo)如下：

　　(1)職(zhi)(zhi)業標(biao)準(zhun)(zhun)是(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業界作(zuo)為一(yi)個集(ji)體(ti)作(zuo)出的(de)(de)判(pan)斷(duan)。職(zhi)(zhi)業標(biao)準(zhun)(zhun)來源(yuan)于注(zhu)冊會計師(shi)的(de)(de)實(shi)務，是(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業界對實(shi)務中經常遇到的(de)(de)可規范化問題作(zuo)出的(de)(de)總結，是(shi)(shi)實(shi)務中高質量職(zhi)(zhi)業判(pan)斷(duan)的(de)(de)結晶。從這個意義上說，職(zhi)(zhi)業標(biao)準(zhun)(zhun)是(shi)(shi)用(yong)注(zhu)冊會計師(shi)行業集(ji)體(ti)的(de)(de)職(zhi)(zhi)業判(pan)斷(duan)為注(zhu)冊會計師(shi)個人的(de)(de)職(zhi)(zhi)業判(pan)斷(duan)作(zuo)出指引。

　 　(2)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)作用(yong)的(de)發揮離(li)不(bu)開注冊(ce)會(hui)計師(shi)的(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)。隨著職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)在各(ge)國家或地區的(de)廣(guang)泛制定(ding)和(he)實施，對注冊(ce)會(hui)計師(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)的(de)需(xu)(xu)求并沒有(you)減(jian)少的(de)跡象，反(fan) 而有(you)所增加，“職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)”一(yi) 詞在職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)中出現(xian)的(de)頻率越來越高。職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)是職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)有(you)效實施的(de)關(guan)鍵，如果沒有(you)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)，職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)的(de)執(zhi)行就是一(yi)種(zhong)盲(mang)目、機械的(de)執(zhi)行；如果沒有(you)恰當運用(yong)職(zhi)(zhi)(zhi) 業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)，則由判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)形成的(de)決策就可(ke)能具有(you)誤導性。要實現(xian)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)的(de)制定(ding)目標(biao)(biao)(biao)(biao)，充分發揮職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)的(de)作用(yong)，就需(xu)(xu)要合理和(he)有(you)效地運用(yong)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)(pan)(pan)(pan)(pan)斷(duan)(duan)(duan)(duan)。

　　 (3) 職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)為職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷提供了制度邊界。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷必須是(shi)在(zai)法(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)規和職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)所組成的(de)(de)框(kuang)架內(nei)進(jin)(jin)行的(de)(de)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)通(tong)過嚴格(ge)的(de)(de)應循(xun)程序(xu)制定(ding)，是(shi)成文的(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)智慧(hui)，通(tong)常 代表了一(yi)種解決(jue)判斷問題(ti)的(de)(de)普遍有效的(de)(de)方法(fa)(fa)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷在(zai)遵循(xun)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)的(de)(de)前提下進(jin)(jin)行，通(tong)常可以降低(di)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷的(de)(de)風險，如(ru)果(guo)沒有職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)的(de)(de)約束(shu)，所作的(de)(de)判斷就(jiu)容易 帶有隨意性。

　　注冊會計師職業(ye)判斷的主要領域

　　2.10 職(zhi) 業(ye)(ye)判斷(duan)涉及注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師執業(ye)(ye)的各個環(huan)節(jie)。一方(fang)(fang)面，職(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)貫穿于注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師執業(ye)(ye)的始(shi)終，從決定是否接受(shou)業(ye)(ye)務(wu)委托，到(dao)出具(ju)業(ye)(ye)務(wu)報告，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師都(dou)需要作出職(zhi)業(ye)(ye) 判斷(duan)；另一方(fang)(fang)面，職(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)涉及注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師執業(ye)(ye)中的各類事項，包括與(yu)具(ju)體會(hui)計(ji)(ji)事項相關的職(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)、與(yu)審計(ji)(ji)過程相關的職(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)，以(yi)及與(yu)遵守職(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德要求相關的 職(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)。

　　2.11 由(you)于實體的經營(ying)活動錯綜復(fu)雜(za)，注冊會計師在執業中可能(neng)遇到的職業判(pan)斷事(shi)項(xiang)或行為多種多樣(yang)，本指南不可能(neng)列舉注冊會計師在實務中可能(neng)遇到的所有職業判(pan)斷事(shi)項(xiang)或行為，僅就一些典型事(shi)項(xiang)舉例說明。

　 　2.12 與(yu) 具體會(hui)(hui)計(ji)(ji)事(shi)(shi)項(xiang)相關的(de)(de)職業(ye)判(pan)斷(duan)是一(yi)種再判(pan)斷(duan)。財(cai)務報(bao)(bao)告編(bian)制(zhi)者(zhe)在編(bian)制(zhi)財(cai)務信息時，需(xu)要根據適用的(de)(de)財(cai)務報(bao)(bao)告編(bian)制(zhi)基礎(chu)，對實體的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)事(shi)(shi)項(xiang)作出其自(zi)身的(de)(de)職業(ye)判(pan)斷(duan)，而 注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師則需(xu)要根據審(shen)計(ji)(ji)準則和(he)財(cai)務報(bao)(bao)告編(bian)制(zhi)基礎(chu)的(de)(de)規定，對財(cai)務報(bao)(bao)告編(bian)制(zhi)者(zhe)的(de)(de)職業(ye)判(pan)斷(duan)作出再判(pan)斷(duan)。與(yu)具體會(hui)(hui)計(ji)(ji)事(shi)(shi)項(xiang)相關的(de)(de)職業(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)典型(xing)事(shi)(shi)項(xiang)包(bao)括(但不限 于(yu))：

　　(1)與資產(chan)減(jian)值相關(guan)的職業判斷(duan)。例如，資產(chan)是否(fou)發生(sheng)減(jian)值，資產(chan)減(jian)值準(zhun)備的計提(ti)金額，資產(chan)減(jian)值準(zhun)備能否(fou)轉回，是否(fou)需要作出披(pi)露(lu)以(yi)及披(pi)露(lu)的內(nei)容(rong)等(deng)。

　　(2)與收入(ru)確(que)認相關的職業(ye)判斷。例(li)如(ru)，根據經(jing)濟(ji)業(ye)務(wu)的實質判斷某項業(ye)務(wu)是否符合收入(ru)確(que)認條件，收入(ru)確(que)認的時點和金(jin)額等。

　　(3)與(yu)公(gong)允價(jia)值(zhi)計量相關(guan)的(de)(de)(de)職業(ye)判斷(duan)。例如，投資性房地(di)產公(gong)允價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)確定、金融資產公(gong)允價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)確定等。

　　(4)與關(guan)聯方(fang)關(guan)系及(ji)其交易(yi)(yi)(yi)的(de)會計處理和(he)披露相關(guan)的(de)職業(ye)判斷(duan)。例如，關(guan)聯方(fang)交易(yi)(yi)(yi)的(de)價格(ge)是否公允，關(guan)聯方(fang)關(guan)系及(ji)其交易(yi)(yi)(yi)的(de)披露是否充分等。

　　(5)與或有事項(xiang)相關的(de)職業判斷(duan)。例如，對或有事項(xiang)發生可能性(xing)的(de)估(gu)計(ji)、對或有負債的(de)確認(ren)和計(ji)量(liang)等。

　　(6)與(yu)期后事(shi)(shi)項(xiang)相(xiang)關的職業判斷。例(li)如，調(diao)整(zheng)事(shi)(shi)項(xiang)與(yu)非調(diao)整(zheng)事(shi)(shi)項(xiang)的區分等。

　　(7)與合并報(bao)表相(xiang)關的職業判斷。例如，合并范圍的確定等。

　　(8)其他與(yu)會計政策和會計估計相關的(de)職業(ye)判(pan)斷。例如，固定(ding)資產折舊年限的(de)確定(ding)、發(fa)出存(cun)貨核(he)算(suan)方法的(de)選(xuan)擇(ze)等。

　　2.13 注冊會計師為滿足審(shen)計準則的(de)(de)(de)要(yao)求和(he)收集(ji)審(shen)計證據(ju)的(de)(de)(de)需要(yao)，在確定所需實施的(de)(de)(de)審(shen)計程序的(de)(de)(de)性質(zhi)、時間安排(pai)和(he)范(fan)圍時，需要(yao)運用(yong)職(zhi)業判(pan)斷(duan)(duan)。與(yu)審(shen)計過程相關的(de)(de)(de)職(zhi)業判(pan)斷(duan)(duan)的(de)(de)(de)典(dian)型事(shi)項包(bao)括(但不(bu)限于(yu))：

　　(1)確(que)定重要性，識(shi)別和評估重大錯(cuo)報風(feng)險(xian)。

　　(2)在實施實質性分析程序時確(que)(que)定預期(qi)值(zhi)，并確(que)(que)定已記(ji)錄金額與預期(qi)值(zhi)之間的可接(jie)受(shou)差(cha)異額。

　　(3)評價內(nei)部控(kong)制(zhi)的有效性。

　　(4)評價(jia)審計過程中識(shi)別出的錯報(bao)。

　　(5)對(dui)被審計單位持續經營(ying)能力的評估。

　　(6)為實現(xian)審計(ji)準則規(gui)定的目標和注(zhu)冊(ce)會計(ji)師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計(ji)證(zheng)據以及是否還需執行更多(duo)的工作。

　　(7)根(gen)據已獲取(qu)的審計證(zheng)據得出結論，選(xuan)擇恰當(dang)的審計意見類型。

　　(8)確定(ding)是否利用以及在多(duo)大程(cheng)度上利用內部審計人員(yuan)或專家的工(gong)作。

　 　2.14 《國(guo) 際職(zhi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)計師(shi)道(dao)(dao)德守則》要(yao)求職(zhi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)計師(shi)遵循職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德基本(ben)原(yuan)則，并運(yun)(yun)用職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德概(gai)念框(kuang)架識別(bie)、評估和應對(dui)(dui)對(dui)(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德基本(ben)原(yuan)則的不利影(ying)響。職(zhi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)計師(shi)在(zai)運(yun)(yun)用職(zhi) 業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德概(gai)念框(kuang)架時，需要(yao)運(yun)(yun)用職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷，以評價不利影(ying)響的嚴(yan)重程度并決定采取的防范措施。在(zai)具體業(ye)(ye)(ye)務中，與遵守職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德要(yao)求相(xiang)關的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷的典型事項包括 (但不限于)：

　　(1)與網絡或網絡事務所相關的職業判斷。例如，對某(mou)個聯合體是否構成網絡的判斷等。

　　(2)與公眾利(li)益實(shi)體相關(guan)的職(zhi)業判斷。例如，對(dui)某一(yi)實(shi)體是否屬于公眾利(li)益實(shi)體的判斷等。

　　(3)與經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)利(li)益相關的(de)職業判(pan)斷。例如，某項經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)利(li)益是直接(jie)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)利(li)益還是間接(jie)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)利(li)益，因經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)利(li)益產(chan)生的(de)不利(li)影(ying)響的(de)嚴重程度等。

　　(4)與密(mi)切關(guan)(guan)系(xi)相關(guan)(guan)的職業判(pan)斷。例(li)如，密(mi)切關(guan)(guan)系(xi)的性(xing)質(zhi)，可(ke)能對獨立性(xing)影響的嚴(yan)重程(cheng)度等。

　　(5)與非(fei)鑒(jian)證(zheng)服(fu)(fu)務相關的(de)職業(ye)判斷。例如(ru)，某項(xiang)非(fei)鑒(jian)證(zheng)服(fu)(fu)務是否(fou)涉及承擔管理層職責、某項(xiang)非(fei)鑒(jian)證(zheng)服(fu)(fu)務是否(fou)影響鑒(jian)證(zheng)業(ye)務的(de)獨立性(xing)等。

　　注冊(ce)會計師職業判斷(duan)的風險

　 　2.15 職(zhi) 業(ye)判(pan)斷存在風險，通(tong)常(chang)受(shou)時間壓力(li)、知(zhi)識和經驗(yan)不足以(yi)及所獲取信息有限等因素的(de)影響。由于職(zhi)業(ye)判(pan)斷的(de)風險性，注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師并不能保證職(zhi)業(ye)判(pan)斷完(wan)美無缺，可能會 發(fa)生判(pan)斷偏(pian)差。注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師通(tong)常(chang)需要采取防范措(cuo)施，以(yi)降低發(fa)生判(pan)斷偏(pian)差的(de)可能性，例如，會計(ji)(ji)(ji)師事務所通(tong)常(chang)可以(yi)建立決策(ce)機制，由經驗(yan)豐富(fu)的(de)注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師作出重要 的(de)職(zhi)業(ye)判(pan)斷。

　　3. 注冊會計師如(ru)何作出職業判斷(duan)

　　注冊(ce)會計師職業判斷的基本要求(qiu)

　　3.1注冊會計師(shi)職業(ye)判斷需要在(zai)相(xiang)關(guan)法律法規(gui)、職業(ye)標準的(de)框架下作出，并(bing)以具體事(shi)實(shi)和(he)情況(kuang)為(wei)依據。如果有關(guan)職業(ye)判斷的(de)決(jue)(jue)策不(bu)(bu)被(bei)該(gai)業(ye)務的(de)具體事(shi)實(shi)和(he)情況(kuang)所支持或者缺(que)乏充分、適當的(de)審(shen)計證據，職業(ye)判斷并(bing)不(bu)(bu)能(neng)作為(wei)不(bu)(bu)恰當決(jue)(jue)策的(de)理由。

　　注冊會計(ji)師(shi)職(zhi)業判斷的決策過程

　　3.2 注冊會計師職業判斷的決策過程通常可劃(hua)分為下列五個(ge)步驟：

　　(1)確定職(zhi)業判(pan)斷的問題和(he)目(mu)標；

　　(2)收集和評價(jia)相關信息；

　　(3)識別可能采取(qu)的解決方案；

　　(4)評(ping)價可(ke)供(gong)選擇(ze)的方案；

　　(5)得出職業(ye)判斷結論并作出書面記錄。

　 　3.3 確(que)(que) 定(ding)問(wen)題和(he)(he)目(mu)(mu)標(biao)是職(zhi)業判(pan)(pan)斷的(de)起點。當注冊會計(ji)(ji)(ji)師進行一項職(zhi)業判(pan)(pan)斷時(shi)，首(shou)先需要(yao)明確(que)(que)對什(shen)(shen)么作(zuo)出判(pan)(pan)斷，以(yi)及判(pan)(pan)斷要(yao)達到什(shen)(shen)么目(mu)(mu)標(biao)。職(zhi)業判(pan)(pan)斷的(de)問(wen)題既(ji)可能(neng)(neng)是注冊會計(ji)(ji)(ji) 師的(de)審計(ji)(ji)(ji)事(shi)項或行為，也可能(neng)(neng)是不同的(de)財(cai)務報表項目(mu)(mu)或認定(ding)。確(que)(que)定(ding)問(wen)題和(he)(he)目(mu)(mu)標(biao)至關重要(yao)，構成整個(ge)職(zhi)業判(pan)(pan)斷的(de)基礎。有時(shi)問(wen)題和(he)(he)目(mu)(mu)標(biao)并不明顯，因(yin)此，確(que)(que)定(ding)問(wen)題和(he)(he)目(mu)(mu) 標(biao)不是一項簡單(dan)的(de)任務，注冊會計(ji)(ji)(ji)師在這方面的(de)能(neng)(neng)力很大程度上取決于其個(ge)體特征，尤其是經驗(yan)和(he)(he)專業技能(neng)(neng)，經驗(yan)不足的(de)注冊會計(ji)(ji)(ji)師可能(neng)(neng)無(wu)法準確(que)(que)發現某(mou)一關鍵問(wen) 題。

　　3.4 收(shou)(shou) 集(ji)(ji)和(he)評價相(xiang)關信息(xi)是職業(ye)判斷的(de)(de)基礎。在(zai)確定問題和(he)目標的(de)(de)階段，注冊會計(ji)師可(ke)能(neng)已經完(wan)成了一部分(fen)信息(xi)的(de)(de)收(shou)(shou)集(ji)(ji)工作。一般(ban)來說，需(xu)要(yao)收(shou)(shou)集(ji)(ji)的(de)(de)信息(xi)至少包括事實依 據、行業(ye)及(ji)被(bei)審計(ji)單位(wei)(wei)的(de)(de)情況(kuang)等。例(li)如(ru)，注冊會計(ji)師需(xu)要(yao)了解可(ke)能(neng)影響客觀性(xing)和(he)獨立(li)性(xing)的(de)(de)因素，識別財(cai)務報表(biao)使用者和(he)其他(ta)利益相(xiang)關者，還可(ke)能(neng)需(xu)要(yao)考慮相(xiang)關準(zhun)則(ze)在(zai) 以(yi)往類似情況(kuang)下或(huo)在(zai)其他(ta)被(bei)審計(ji)單位(wei)(wei)是如(ru)何適(shi)用的(de)(de)。在(zai)收(shou)(shou)集(ji)(ji)和(he)評價相(xiang)關信息(xi)時，與被(bei)審計(ji)單位(wei)(wei)進行溝通將有助(zhu)于注冊會計(ji)師確定關鍵(jian)問題及(ji)可(ke)能(neng)存(cun)在(zai)的(de)(de)偏見(jian)。

　　3.5 就某一具(ju)體(ti)職業判斷問(wen)題而言，解決(jue)方(fang)案(an)可能(neng)不(bu)是唯一的。為了作出決(jue)策，注冊會計(ji)師需要識(shi)別盡可能(neng)多的解決(jue)方(fang)案(an)，以便對每(mei)一種(zhong)方(fang)案(an)進(jin)行評價，找出優點(dian)和不(bu)足。

　　3.6 注冊(ce)會(hui)計(ji)師在評價可(ke)能的(de)(de)方案(an)時(shi)，主要工作(zuo)是把所(suo)要判斷(duan)的(de)(de)對象與確定(ding)的(de)(de)判斷(duan)標準進(jin)行(xing)比較，確定(ding)其與標準的(de)(de)符合程度。此外，注冊(ce)會(hui)計(ji)師還(huan)要考(kao)慮方案(an)的(de)(de)可(ke)操作(zuo)性。

　　3.7 在(zai)對(dui)各種(zhong)可能方案(an)作出(chu)評價的(de)基礎上，注冊(ce)會計(ji)師需(xu)(xu)要作出(chu)肯定(ding)或否(fou)定(ding)形式的(de)判(pan)斷或選擇性判(pan)斷。例如(ru)，對(dui)于合(he)規性，注冊(ce)會計(ji)師需(xu)(xu)要作出(chu)合(he)規還是(shi)不合(he)規的(de)判(pan)斷；對(dui)于審計(ji)意見(jian)(jian)(jian)，注冊(ce)會計(ji)師需(xu)(xu)要作出(chu)發表無保留意見(jian)(jian)(jian)、保留意見(jian)(jian)(jian)、否(fou)定(ding)意見(jian)(jian)(jian)或無法表示意見(jian)(jian)(jian)的(de)判(pan)斷。

　 　3.8 注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)需(xu)要在(zai)整個審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)過程中運用職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)，并就職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)作(zuo)出適(shi)當記(ji)錄。注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)編(bian)制的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)底稿，應當使(shi)未曾接觸該項(xiang)(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)有經驗(yan)的(de)(de)專業(ye)人士 清楚了解在(zai)對(dui)(dui)重(zhong)大事項(xiang)(xiang)得(de)出結論時作(zuo)出的(de)(de)重(zhong)大職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)。注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)對(dui)(dui)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)的(de)(de)記(ji)錄，需(xu)要遵守《國際審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則第(di)230號--審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)底稿》的(de)(de)相關規定3.

　　3.9上述決(jue)策過程的各步驟(zou)并不(bu)是(shi)嚴(yan)格的依(yi)次繼(ji)起(qi)關(guan)(guan)系，有時注冊會計師(shi)可(ke)能需要(yao)回到(dao)前面的步驟(zou)。例如，在(zai)識別或評價(jia)可(ke)供選(xuan)擇的方案(an)時，注冊會計師(shi)可(ke)能發現收集(ji)到(dao)的相關(guan)(guan)信(xin)息(xi)不(bu)足(zu)，因而需要(yao)回到(dao)收集(ji)和評價(jia)相關(guan)(guan)信(xin)息(xi)的步驟(zou)。

　 　3.10 在(zai)(zai) 某(mou)些(xie)(xie)情況(kuang)下，注(zhu)冊會(hui)計師可(ke)(ke)(ke)能(neng)根據實際(ji)情況(kuang)簡化執行(xing)某(mou)些(xie)(xie)步驟。例如，會(hui)計師事務所內部的(de)(de)技術手冊已經就(jiu)某(mou)一職業(ye)判(pan)(pan)斷問題作出(chu)明確指(zhi)引(yin)，并且這些(xie)(xie)指(zhi)引(yin)能(neng)夠為該 問題提供(gong)較為合(he)(he)理的(de)(de)解(jie)決方(fang)案，注(zhu)冊會(hui)計師可(ke)(ke)(ke)能(neng)不(bu)需(xu)要(yao)識別并評價更多可(ke)(ke)(ke)能(neng)的(de)(de)解(jie)決方(fang)案。再(zai)如，在(zai)(zai)對某(mou)些(xie)(xie)會(hui)計事項(xiang)進(jin)行(xing)再(zai)判(pan)(pan)斷時(shi)，注(zhu)冊會(hui)計師通常只(zhi)需(xu)要(yao)確定財(cai)務報 告編制者作出(chu)職業(ye)判(pan)(pan)斷時(shi)所選(xuan)擇的(de)(de)方(fang)案是否(fou)符合(he)(he)相(xiang)關財(cai)務報告編制基礎的(de)(de)要(yao)求，而(er)不(bu)需(xu)要(yao)列出(chu)各種可(ke)(ke)(ke)選(xuan)擇的(de)(de)方(fang)案并進(jin)行(xing)評價。

　　3.11 職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷的決策過(guo)(guo)程(cheng)適(shi)用于任何職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷事項和行為，下面以審計(ji)過(guo)(guo)程(cheng)中確定財務報表整體的重要性為例，演示注冊會計(ji)師職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷的決策過(guo)(guo)程(cheng)：

　 　(1)確(que)(que)定職(zhi)業判斷的(de)(de)(de)問(wen)題和目標。確(que)(que)定財(cai)務報(bao)(bao)表整(zheng)體(ti)的(de)(de)(de)重(zhong)要性是制定總體(ti)審計策(ce)略時的(de)(de)(de)常規程序，注冊會計師(shi)通常需要首先選定一(yi)個基準，再乘(cheng)以(yi)某一(yi)百分比(bi)作(zuo) 為財(cai)務報(bao)(bao)表整(zheng)體(ti)的(de)(de)(de)重(zhong)要性。因此，職(zhi)業判斷的(de)(de)(de)關鍵問(wen)題是選擇(ze)適當的(de)(de)(de)基準和百分比(bi)，而(er)職(zhi)業判斷的(de)(de)(de)目標是確(que)(que)定財(cai)務報(bao)(bao)表整(zheng)體(ti)的(de)(de)(de)重(zhong)要性。

　　(2)收集和(he)評價相(xiang)關信息。在選擇適(shi)當的基準和(he)百(bai)分比時(shi)，注冊(ce)會計師(shi)需(xu)(xu)要站在財務報表使用者的角度(du)考(kao)慮問題(ti)，可能需(xu)(xu)要收集和(he)評價的相(xiang)關信息舉例(li)如下(xia)：

　　①財務報(bao)表要素(如資產(chan)、負(fu)債(zhai)、所有(you)者權益、收入和(he)費(fei)用)；

　　②是否存在(zai)財務報(bao)表使(shi)用者(zhe)特別關注的項目(mu)(如為了評(ping)價(jia)財務業績，使(shi)用者(zhe)可能更(geng)關注利潤(run)、收入或凈(jing)資產)；

　　③被審計單位的(de)(de)性質(zhi)、所(suo)處的(de)(de)生命周(zhou)期(qi)階段以及所(suo)處行(xing)業和經濟環境；

　　④被(bei)審(shen)計單位的(de)(de)所(suo)有權(quan)結構和融(rong)(rong)資方式(例如，如果被(bei)審(shen)計單位僅(jin)通過權(quan)益而非債務進(jin)行融(rong)(rong)資，財務報表使用者(zhe)可能更關注被(bei)審(shen)計單位的(de)(de)收益，而非資產及(ji)資產的(de)(de)索償權(quan))；

　　⑤基準的(de)相對波動(dong)性。

　 　(3)識別可(ke)能采取(qu)的(de)(de)(de)解決方案(an)。基準和百(bai)分比只要符合具體(ti)情況并在大多數人(ren)(ren)接(jie)受(shou)的(de)(de)(de)區間(jian)之(zhi)內，都可(ke)能是適當的(de)(de)(de)。例如，注冊(ce)會計(ji)師可(ke)能選擇(ze)以(yi)經常(chang)性業(ye)務(wu)(wu)(wu)稅前 利潤、總資產或收入的(de)(de)(de)一定比例作(zuo)為財(cai)務(wu)(wu)(wu)報(bao)表(biao)整(zheng)體(ti)的(de)(de)(de)重要性。如果可(ke)選方案(an)之(zhi)一是用經常(chang)性業(ye)務(wu)(wu)(wu)稅前利潤的(de)(de)(de)5%確定財(cai)務(wu)(wu)(wu)報(bao)表(biao)整(zheng)體(ti)的(de)(de)(de)重要性，支持該(gai)方案(an)的(de)(de)(de)理由可(ke)能 是被(bei)審計(ji)單(dan)位是以(yi)營利為目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)上市公司，而5%在大多數人(ren)(ren)接(jie)受(shou)的(de)(de)(de)區間(jian)之(zhi)內；反對(dui)該(gai)方案(an)的(de)(de)(de)理由可(ke)能是被(bei)審計(ji)單(dan)位處于盈(ying)虧臨界點或微利狀態。

　　(4)評價可(ke)(ke)供(gong)選擇(ze)(ze)的(de)(de)方案(an)(an)。在(zai)這一(yi)(yi)步(bu)驟(zou)，注冊會計(ji)(ji)師(shi)需(xu)要結合前一(yi)(yi)步(bu)驟(zou)得出的(de)(de)可(ke)(ke)供(gong)選擇(ze)(ze)方案(an)(an)以及各(ge)方案(an)(an)的(de)(de)優點和不(bu)足來權衡各(ge)方案(an)(an)的(de)(de)利弊(bi)，在(zai)權衡時(shi)，注冊會計(ji)(ji)師(shi)可(ke)(ke)能需(xu)要考慮在(zai)收(shou)集(ji)和評價信息階段收(shou)集(ji)到的(de)(de)相關信息，在(zai)必要時(shi)，注冊會計(ji)(ji)師(shi)可(ke)(ke)能需(xu)要進(jin)行咨詢。

　　(5)得(de)出(chu)職(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷結論并(bing)(bing)作(zuo)出(chu)書面記(ji)錄。在(zai)權衡各方案(an)的利(li)弊之(zhi)后，注冊會計(ji)師得(de)出(chu)結論，確定方案(an)，并(bing)(bing)與審計(ji)項目組其他(ta)成員進行(xing)溝通(tong)，在(zai)審計(ji)項目組內達成一致(zhi)意見(jian)。最(zui)后，注冊會計(ji)師需要就(jiu)職(zhi)業(ye)(ye)判(pan)斷作(zuo)出(chu)書面記(ji)錄。

　　4. 注(zhu)冊(ce)會計師職業判斷的質量

　　衡量職業(ye)判斷質量的(de)標準(zhun)

　　4.1 衡量(liang)職業判斷質量(liang)的標準通常(chang)包括下列方面：

　　(1)準確性(xing)(xing)和意見一致(zhi)性(xing)(xing)；

　　(2)決策一貫性(xing)和穩定性(xing)；

　　(3)可辯護性(xing)和書面記(ji)錄(lu)。

　 　4.2 準(zhun) 確性(xing)(xing)是指職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)結論與特定(ding)標準(zhun)或(huo)客(ke)觀事(shi)實的(de)(de)(de)(de)(de)相符程(cheng)度(du)(du)。意(yi)(yi)見(jian)一(yi)致(zhi)(zhi)性(xing)(xing)是指不同(tong)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)主(zhu)體(ti)針對同(tong)一(yi)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)問題所作(zuo)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)彼此(ci)認(ren)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)程(cheng)度(du)(du)。在很多(duo)情況下，可 用于(yu)衡量(liang)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)質量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)特定(ding)標準(zhun)或(huo)客(ke)觀事(shi)實并不存在，此(ci)時(shi)，職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)質量(liang)可以通過意(yi)(yi)見(jian)一(yi)致(zhi)(zhi)性(xing)(xing)來衡量(liang)。需要注(zhu)意(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)是，對某一(yi)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)問題，會計師事(shi)務所內部的(de)(de)(de)(de)(de) 技術(shu)手冊(ce)一(yi)般(ban)代表了該(gai)事(shi)務所意(yi)(yi)見(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)致(zhi)(zhi)性(xing)(xing)；業(ye)界(jie)對某一(yi)問題的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)流看法，一(yi)般(ban)體(ti)現了行業(ye)大多(duo)數意(yi)(yi)見(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)致(zhi)(zhi)性(xing)(xing)。不同(tong)注(zhu)冊(ce)會計師或(huo)會計師事(shi)務所對同(tong)一(yi)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)問 題，可能達(da)成高度(du)(du)共(gong)識，也可能存在差異(yi)(yi)甚至分(fen)歧。當存在差異(yi)(yi)和分(fen)歧時(shi)，對于(yu)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)質量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)衡量(liang)，可能還需要結合其他因素予以考慮，例(li)如，該(gai)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)是否為業(ye)界(jie) 的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)流意(yi)(yi)見(jian)；或(huo)者作(zuo)出判(pan)斷(duan)(duan)(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)體(ti)是否在該(gai)判(pan)斷(duan)(duan)(duan)領域具有(you)足夠的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)驗、專(zhuan)業(ye)權威等等。

　　4.3 決策一(yi)貫(guan)性(xing)用(yong)于衡(heng)量(liang)同(tong)一(yi)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師針對(dui)同(tong)一(yi)項目的(de)(de)不(bu)同(tong)判(pan)(pan)斷(duan)問題作(zuo)(zuo)出的(de)(de)判(pan)(pan)斷(duan)之間(jian)(jian)的(de)(de)關(guan)系(xi)。例如，在(zai)(zai)審計(ji)工作(zuo)(zuo)中，注(zhu)冊(ce)會計(ji)師對(dui)重大錯報風(feng)險的(de)(de)評估結果與對(dui)所(suo)需收 集(ji)審計(ji)證據數量(liang)和質量(liang)的(de)(de)判(pan)(pan)斷(duan)需要(yao)具有內在(zai)(zai)的(de)(de)一(yi)貫(guan)性(xing)。穩定性(xing)用(yong)于衡(heng)量(liang)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師針對(dui)相(xiang)同(tong)的(de)(de)職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)問題在(zai)(zai)不(bu)同(tong)時(shi)點所(suo)作(zuo)(zuo)出的(de)(de)判(pan)(pan)斷(duan)之間(jian)(jian)的(de)(de)關(guan)系(xi)。例如，在(zai)(zai)審計(ji)工作(zuo)(zuo) 中，同(tong)一(yi)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師在(zai)(zai)不(bu)同(tong)時(shi)點，基于相(xiang)同(tong)或(huo)相(xiang)似的(de)(de)情況得出的(de)(de)職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)結論相(xiang)同(tong)或(huo)相(xiang)似，則該職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷(duan)具有較(jiao)高的(de)(de)穩定性(xing)。

　　4.4 可(ke) 辯(bian)(bian)護(hu)性是指注冊(ce)會計(ji)師能夠證明自己(ji)的(de)(de)(de)工作。可(ke)辯(bian)(bian)護(hu)性可(ke)以從三個方面(mian)進行(xing)衡量：理由的(de)(de)(de)充分性、思維(wei)的(de)(de)(de)邏輯性和程序的(de)(de)(de)合規性。書面(mian)記錄是記錄職(zhi)(zhi)業(ye)判斷(duan)中觀察、 思維(wei)和決策(ce)的(de)(de)(de)主要手段，對(dui)職(zhi)(zhi)業(ye)判斷(duan)進行(xing)詳細的(de)(de)(de)書面(mian)記錄可(ke)提高(gao)判斷(duan)決策(ce)的(de)(de)(de)可(ke)辯(bian)(bian)護(hu)性。例如，在審(shen)計(ji)工作中，對(dui)下(xia)列事項進行(xing)書面(mian)記錄，有利于提高(gao)職(zhi)(zhi)業(ye)判斷(duan)的(de)(de)(de)可(ke)辯(bian)(bian) 護(hu)性：

　　(1)對職業判(pan)斷問題和(he)目標的描(miao)述；

　　(2)解決(jue)職業判斷相關問題的思路；

　　(3)收集(ji)到(dao)的(de)相關信息(xi)(包(bao)括咨詢專(zhuan)家的(de)意見(jian))；

　　(4)得(de)出的結(jie)論(lun)以(yi)及得(de)出結(jie)論(lun)的理由；

　　(5)就決策(ce)結(jie)論與(yu)被(bei)審計單位進行(xing)溝通的方式(shi)和時間(jian)。

　　職業判斷(duan)質量的影響因素

　　4.5 注冊會(hui)(hui)計師是(shi)職業判斷(duan)的主體，其個體特(te)征(zheng)對職業判斷(duan)質(zhi)量是(shi)十分重要的影響(xiang)因素(su)。通常來說，注冊會(hui)(hui)計師的下列(lie)特(te)征(zheng)可能對職業判斷(duan)質(zhi)量產生積極(ji)影響(xiang)：

　　(1)知識、經驗和專業技能；

　　(2)獨立、客觀和(he)公正；

　　(3)職業懷疑(yi)。

　 　4.6 知 識(shi)(shi)(shi)、經驗(yan)和專(zhuan)業(ye)(ye)技(ji)(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)與注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)勝任能(neng)(neng)(neng)(neng)力有關(guan)，通常很難(nan)定(ding)義和區(qu)分。一般來(lai)(lai)說，知識(shi)(shi)(shi)和經驗(yan)來(lai)(lai)源于注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)教育、培訓和執業(ye)(ye)實踐，知識(shi)(shi)(shi)和經驗(yan)較豐富的(de)(de)(de)(de)(de)(de) 注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)，其(qi)(qi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)(duan)質(zhi)量通常高于知識(shi)(shi)(shi)和經驗(yan)較貧乏的(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)。然而，對于具備一定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)知識(shi)(shi)(shi)和經驗(yan)，但(dan)缺乏必要專(zhuan)業(ye)(ye)技(ji)(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)來(lai)(lai)說，在作出某些(xie)需 要專(zhuan)業(ye)(ye)知識(shi)(shi)(shi)和技(ji)(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)(如(ru)金融工具的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公允價值)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)(duan)時，其(qi)(qi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)判斷(duan)(duan)質(zhi)量難(nan)以保證。專(zhuan)業(ye)(ye)技(ji)(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)是一個綜合性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)概念(nian)，其(qi)(qi)決定(ding)性因素包括注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)對相關(guan)專(zhuan)業(ye)(ye)知 識(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)掌握以及(ji)解決實際問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)力，例(li)如(ru)數(shu)據分析能(neng)(neng)(neng)(neng)力、邏輯推(tui)理能(neng)(neng)(neng)(neng)力、溝通協(xie)調(diao)能(neng)(neng)(neng)(neng)力等，這(zhe)些(xie)能(neng)(neng)(neng)(neng)力在很大程度(du)上是從解決問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程中培養出來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

　　4.7具備良好的專業技能(neng)意味著(zhu)注冊會(hui)計師(shi)能(neng)夠：

　　(1)自覺或不自覺地、迅速地、清(qing)晰地以及有重點地運用(yong)過去的經(jing)驗作出決策；

　　(2)堅(jian)信自己具備良好的(de)決策(ce)能(neng)力，能(neng)夠(gou)鎮定和自信地作出決策(ce)；

　　(3)能夠在壓(ya)力下作出決策，甚至在面臨較(jiao)大壓(ya)力時，仍然能夠有效解(jie)決問題；

　　(4)能(neng)夠使(shi)別(bie)人信服(fu)自(zi)己的專業知識(shi)，并能(neng)有(you)效地將自(zi)身(shen)的決策能(neng)力傳(chuan)授(shou)給他人；

　　(5)能夠找(zhao)到新穎獨特的(de)方(fang)法解決難題；

　　(6)必要時(shi)，能夠找到新(xin)的(de)方法解決既定問題；

　　(7)在解決問題(ti)時，表現出高度(du)的探索(suo)求真精神。

　 　4.8 注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)可(ke)以(yi)通過培(pei)訓(xun)和(he)學習獲取(qu)所(suo)需的(de)(de)知(zhi)識和(he)經驗。然而(er)，僅僅掌(zhang)握這些知(zhi)識和(he)經驗并不能保(bao)證注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)具備符(fu)合要(yao)(yao)求的(de)(de)專業技能。經驗豐富(fu)的(de)(de)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)還 需要(yao)(yao)注(zhu)意如何靈活地運用(yong)其所(suo)掌(zhang)握的(de)(de)知(zhi)識和(he)經驗去解決特定的(de)(de)問(wen)題。注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)可(ke)以(yi)通過對實際案例的(de)(de)研(yan)究獲得相關(guan)專業技能。

　　4.9 獨(du)立、客(ke)觀(guan)和(he)公(gong)正與注(zhu)冊會計師(shi)的職(zhi)業道德有關。注(zhu)冊會計師(shi)在(zai)作(zuo)出職(zhi)業判(pan)斷(duan)時，需要從獨(du)立的角(jiao)度(du)出發，不受外界和(he)自(zi)身利益左右，不故意曲解事實，不以成見(jian)、偏見(jian)或個人的好惡影響對待問題(ti)的客(ke)觀(guan)性(xing)，而(er)應(ying)通(tong)過客(ke)觀(guan)的觀(guan)察與思考以及公(gong)正的判(pan)斷(duan)對問題(ti)作(zuo)出評價和(he)決(jue)定(ding)。

　　4.10 注冊會(hui)計師在獨(du)立、客觀(guan)和(he)公正(zheng)地作出(chu)高標準的(de)職業判斷方面負有(you)不(bu)可推卸的(de)責(ze)任。因此，所有(you)會(hui)計師事務所都需要制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)必要的(de)政策(ce)和(he)程(cheng)序，以便(bian)從實(shi)質(zhi)和(he)形(xing)式兩方面確保執業的(de)獨(du)立、客觀(guan)和(he)公正(zheng)。這些政策(ce)和(he)程(cheng)序構成(cheng)會(hui)計師事務所內(nei)部質(zhi)量控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)重要組成(cheng)部分。

　 　4.11 職(zhi) 業(ye)懷疑與注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)的(de)思維模(mo)式有關。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)需要(yao)采取質疑的(de)思維方式，對可能(neng)(neng)表明由于(yu)錯(cuo)誤或舞弊(bi)導致錯(cuo)報的(de)跡象保持警(jing)覺，以(yi)及對審(shen)計證(zheng)據進行審(shen)慎評價。 職(zhi)業(ye)懷疑固有地(di)存(cun)在于(yu)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)的(de)職(zhi)業(ye)判(pan)斷中。當(dang)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)面對一項(xiang)審(shen)計任務，或取得(de)一項(xiang)審(shen)計證(zheng)據時(shi)，不(bu)能(neng)(neng)無理(li)由相信被審(shen)計單位的(de)陳(chen)述或提供的(de)證(zheng)據是可信 的(de)。

　　4.12 把握職業(ye)懷疑的一個(ge)關鍵性詞語是“適(shi)當”.注冊會(hui)計師既不能缺少(shao)懷疑，也不能過度懷疑，要(yao)把握好分寸。通常來(lai)說，注冊會(hui)計師需要(yao)對那些觀察(cha)到的情(qing)況或獲取(qu) 的證據同(tong)管(guan)理層誠信假設相(xiang)矛盾的情(qing)形、增加(jia)重大錯報風險的因素以(yi)及表明財(cai)務(wu)報表可(ke)能存在重大錯報的情(qing)況予以(yi)適(shi)當關注，適(shi)當加(jia)強職業(ye)懷疑。

　　 4.13 注(zhu)(zhu)(zhu) 冊會計(ji)師需(xu)(xu)要認(ren)(ren)識(shi)到(dao)個體的(de)局(ju)限性。如果(guo)相關知(zhi)識(shi)已經超出(chu)了注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)師的(de)認(ren)(ren)知(zhi)范圍(wei)，則需(xu)(xu)要考(kao)慮向其(qi)他人(ren)員咨詢(xun)。通過咨詢(xun)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)師能(neng)(neng)夠彌(mi)補其(qi)在(zai)知(zhi)識(shi)或技術 方(fang)面的(de)不足，同(tong)時(shi)能(neng)(neng)夠增強其(qi)借(jie)助他人(ren)的(de)技能(neng)(neng)完(wan)成(cheng)具體任務的(de)能(neng)(neng)力。在(zai)某(mou)些(xie)情(qing)況下，即使注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)師擁有(you)相關的(de)知(zhi)識(shi)和能(neng)(neng)力，在(zai)對重大事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)作出(chu)判(pan)斷時(shi)也(ye)可(ke)以(yi)考(kao)慮向 其(qi)他人(ren)員咨詢(xun)，這種咨詢(xun)能(neng)(neng)夠使注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)師借(jie)助其(qi)他人(ren)員的(de)專業(ye)知(zhi)識(shi)和經驗，避(bi)免對職業(ye)判(pan)斷事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)的(de)誤解，以(yi)及(ji)得(de)出(chu)更多可(ke)供選擇的(de)方(fang)案。

　　4.14 利 用(yong)群體(ti)決策通常有助(zhu)于提高職業判斷(duan)(duan)的質量。群體(ti)決策通常指與其他相關人(ren)員(可(ke)能是經驗(yan)豐富的注冊(ce)會(hui)計(ji)師，或是在某些領(ling)域內有專(zhuan)長的專(zhuan)家(jia))就職業判斷(duan)(duan)進(jin)行(xing)討 論(lun)，也包括研究相關文獻(xian)和其他資料，并(bing)集體(ti)得出(chu)結論(lun)。群體(ti)決策有多(duo)人(ren)參加，通常能夠產生較(jiao)多(duo)可(ke)供選擇的方案，而且在達成群體(ti)的一(yi)致意見時，需要同時考(kao)慮多(duo) 個(ge)不同的觀點，具(ju)有一(yi)定的錯誤校(xiao)正機制，因此，通常被認為具(ju)有較(jiao)高的可(ke)辯護性(xing)，其質量高于個(ge)人(ren)決策的質量。

　　5. 提(ti)高注(zhu)冊會計師職業判(pan)斷質量的(de)相(xiang)關建議

　　對會計(ji)師事務所的建(jian)議

　 　5.1注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)職(zhi)業判斷質量(liang)，與會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)業務(wu)(wu)質量(liang)和經營風險密切相關(guan)。會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)遵循《國際(ji)質量(liang)控制(zhi)(zhi)準則(ze)第(di)1號--會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)對執行財務(wu)(wu) 報表審(shen)計(ji)(ji)和審(shen)閱(yue)、其(qi)他鑒(jian)證和相關(guan)服務(wu)(wu)業務(wu)(wu)實施的(de)質量(liang)控制(zhi)(zhi)》的(de)規(gui)定，建立并保(bao)持(chi)質量(liang)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)，有(you)助于保(bao)證或提高本(ben)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)職(zhi)業判斷質量(liang)。

　　5.2 下列措施(shi)可能(neng)有助于會計(ji)師事務所提(ti)高(gao)職業判斷質(zhi)量：

　　(1)建(jian)立完善的組織架構，加大(da)事務所(suo)企業文化和風險(xian)意識的宣傳(chuan)貫徹力度，整體(ti)提高注冊會計(ji)師的專(zhuan)業能力和風險(xian)意識。

　　(2)建立和(he)完善(shan)培(pei)訓制度，提高注冊會計(ji)師(shi)的(de)專業素質，并將職(zhi)業判(pan)斷作為(wei)培(pei)訓的(de)重點項目(mu)，提高注冊會計(ji)師(shi)的(de)職(zhi)業判(pan)斷意識和(he)能力。

　　(3)建立并及(ji)時更(geng)新知(zhi)識庫和案例庫，以專(zhuan)家(jia)的職(zhi)業判斷和以往的職(zhi)業判斷來豐(feng)富注冊會計師(shi)的知(zhi)識和經(jing)驗。

　　(4)創(chuang)造(zao)良好的組織(zhi)文化，鼓勵項目組成(cheng)員之(zhi)間的討論(lun)，充分發揮(hui)群體決(jue)策的優勢。

　　(5)建(jian)立和完(wan)善咨詢(xun)機制，合理(li)保(bao)證注冊會計師能夠就職業(ye)判斷中的(de)疑難(nan)問(wen)題(ti)或爭議事項(xiang)獲取(qu)咨詢(xun)建(jian)議。

　　(6)制定(ding)相關政策和(he)程序(xu)，處理(li)和(he)解決注(zhu)冊會計師之間可能發(fa)生(sheng)的意(yi)見分歧。

　　(7)建立(li)和完善項(xiang)目質量控(kong)制(zhi)復(fu)核制(zhi)度，明確復(fu)核責任(ren)和程序，保(bao)證由(you)經驗較(jiao)豐富的(de)人(ren)員(yuan)復(fu)核經驗較(jiao)少的(de)人(ren)員(yuan)的(de)工(gong)作。

　　(8)建立和完(wan)善(shan)有關(guan)獨立性的政策(ce)和程序，合理(li)保證(zheng)注冊(ce)會計師執業的獨立、客觀和公正(zheng)。

　　(9)制定相關(guan)政策(ce)和(he)程序，督促注冊(ce)會(hui)計師就相關(guan)職業判斷情況作出及時完(wan)整(zheng)的書面記錄。

　　對注冊(ce)會計師的(de)建議

　　5.3 下(xia)列措(cuo)施可能有助于注冊會計(ji)師提(ti)高(gao)其個人(ren)職(zhi)業(ye)判斷的質(zhi)量：

　　(1)積極參加相關培訓(xun)，包(bao)括(kuo)與職(zhi)業判(pan)斷相關的培訓(xun)，增強自身的職(zhi)業判(pan)斷意識(shi)、信心和能力。

　　(2)參與、觀察同一審計項目組中職(zhi)業判(pan)斷(duan)水平較高的注冊會計師的工作(zuo)，或閱讀他們(men)的工作(zuo)記錄(lu)，了解其作(zuo)出職(zhi)業判(pan)斷(duan)的過程和技巧(qiao)。

　　(3)就職(zhi)業(ye)判斷中的疑難(nan)問題向經驗較豐(feng)富的注(zhu)冊會計師咨詢，并在必要時(shi)進行集(ji)體(ti)決策。

　　(4)在作出(chu)職業判斷前更充(chong)分地收集和評價(jia)相關信息。

　　(5)在相(xiang)關(guan)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規、職業標準(zhun)的框架下作出職業判斷，并以客觀事實為依據。

　　(6)在(zai)作出職(zhi)業判(pan)斷前實施(shi)適當的應循程序，評(ping)估并質疑財務報告編(bian)制者的職(zhi)業判(pan)斷。

　　(7)嚴格遵守(shou)職(zhi)業道德要求，始終保持獨立、客觀(guan)和公正。

　　(8)保(bao)持適當的(de)職(zhi)業懷疑，對引起疑慮的(de)情形保(bao)持警覺(jue)，并審慎評價相關證(zheng)據。

　　(9)對執(zhi)業(ye)過程(cheng)中遇到的重要事項(xiang)、得(de)出的結論以及(ji)在得(de)出結論過程(cheng)中的重要職業(ye)判(pan)斷進(jin)行(xing)記(ji)錄，包括對財務(wu)報告編制(zhi)者的判(pan)斷所(suo)作的評估(gu)和質疑。

　　對監管部門(men)的建議

　　5.4 監管(guan)部門在實施監管(guan)的(de)過程中，可能需要對財務報告編制者(zhe)或注(zhu)冊(ce)會計(ji)師的(de)職(zhi)(zhi)業判(pan)斷作(zuo)出(chu)再判(pan)斷，以評估財務報告編制者(zhe)或注(zhu)冊(ce)會計(ji)師的(de)職(zhi)(zhi)業判(pan)斷是否恰(qia)當(dang)。下列建議可能有助(zhu)于監管(guan)部門作(zuo)出(chu)判(pan)斷：

　　(1)依(yi)據財(cai)務報告編制者或注冊會計師在(zai)作出職業(ye)判斷(duan)的時點可獲(huo)取的信(xin)息來(lai)對判斷(duan)進行評估，而不是以實施監管時可獲(huo)取的信(xin)息為依(yi)據。

　　(2)充分了解職(zhi)(zhi)(zhi)業標準(zhun)與職(zhi)(zhi)(zhi)業判(pan)斷的(de)關(guan)系(xi)，尤其是原則導向的(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業標準(zhun)中(zhong)允許作出職(zhi)(zhi)(zhi)業判(pan)斷的(de)界限，尊重財(cai)務(wu)報(bao)告編制者和注冊(ce)會計師的(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業判(pan)斷。

　　(3)評估相關職業判斷是否已按(an)照相關法律法規(gui)或(huo)職業標準的要求在財務(wu)報告或(huo)其他文(wen)件中予以(yi)充分披露。

　　(4)評估相關(guan)(guan)職業(ye)判斷是否(fou)已按(an)照相關(guan)(guan)規(gui)定得(de)到恰當記(ji)錄(lu)。

　　對準則制定機構(gou)的建議

　　5.5 如前文所述，職業標(biao)準(zhun)(zhun)與職業判斷之間的(de)關系非常密切(qie)，因(yin)此，準(zhun)(zhun)則(ze)制定(ding)機構(gou)的(de)角色對于職業判斷也是非常重要的(de)。下(xia)列建(jian)議(yi)可(ke)能有(you)助于準(zhun)(zhun)則(ze)制定(ding)機構(gou)適(shi)當(dang)行(xing)使其職責：

　　(1)職業標準的(de)制定以原則導(dao)向為基礎，為財務報告(gao)編制者和注(zhu)冊會計師(shi)提供適(shi)當(dang)的(de)職業判斷(duan)空間，并將職業判斷(duan)的(de)要求寫入職業標準。

　　(2)原則導向的(de)(de)職業標準(zhun)需(xu)要有一個(ge)清晰(xi)的(de)(de)結構層(ceng)次，包括全局(ju)性(xing)的(de)(de)概念(nian)、反映這些概念(nian)的(de)(de)原則以及使標準(zhun)具備可(ke)操作性(xing)的(de)(de)指(zhi)南。

　　(3)職業(ye)標準的(de)指南需(xu)要具有一定程度的(de)靈(ling)活性，著重于重要問題，而將具體細節(jie)交(jiao)由財務報(bao)告編(bian)制(zhi)者和注冊會計師(shi)作出判斷(duan)。

　　(4)制(zhi)定職業判(pan)(pan)斷(duan)指南，指導財務(wu)報告編制(zhi)者(zhe)和(he)注冊(ce)會計師如何作出職業判(pan)(pan)斷(duan)，提高職業判(pan)(pan)斷(duan)能力(li)。

　　(5)指導財(cai)務報告編制者和注(zhu)冊會計師對重要(yao)的職業判(pan)斷事項或行為作出記錄并在必要(yao)時(shi)予以披露。

　　[1]《國際審計準(zhun)則第200號(hao)--獨立審計師的(de)總體目標和(he)按照(zhao)國際審計準(zhun)則執行審計工作》第13段(duan)第(k)項。

　　2參(can)見(jian)《國(guo)際職業會計師教育準則》術(shu)語表中對專業能(neng)力(li)(Capability)一(yi)詞的定義。

　　3參見(jian)《國際審(shen)計準則第230號--審(shen)計工(gong)作底稿》第8段和第A8-A11段。