國家稅務總局(ju)公告

2017年第(di)40號

國家稅務總局

關于研發(fa)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問(wen)題(ti)的公(gong)告

為進一步做好研發(fa)費(fei)用稅(shui)(shui)前加(jia)計(ji)(ji)扣(kou)除優惠政策的(de)(de)貫徹落實工(gong)作，切實解決政策落實過程中存在的(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)，根據《財(cai)政部(bu) 國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)(ju) 科技部(bu)關(guan)于(yu)完善(shan)研究(jiu)(jiu)開發(fa)費(fei)用稅(shui)(shui)前加(jia)計(ji)(ji)扣(kou)除政策的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2015〕119號(hao)）及《國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)(ju)關(guan)于(yu)企業研究(jiu)(jiu)開發(fa)費(fei)用稅(shui)(shui)前加(jia)計(ji)(ji)扣(kou)除政策有(you)(you)關(guan)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)公告(gao)(gao)》（國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)(ju)公告(gao)(gao)2015年(nian)第(di)97號(hao)）等文件的(de)(de)規定，現(xian)就研發(fa)費(fei)用稅(shui)(shui)前加(jia)計(ji)(ji)扣(kou)除歸集范圍有(you)(you)關(guan)問(wen)(wen)題(ti)公告(gao)(gao)如下(xia)：

一、人員人工費(fei)用

指(zhi)直(zhi)接(jie)從事研(yan)發活動人員(yuan)的工(gong)資(zi)薪金(jin)、基(ji)本(ben)養(yang)老保(bao)險費(fei)(fei)(fei)、基(ji)本(ben)醫療(liao)保(bao)險費(fei)(fei)(fei)、失業(ye)保(bao)險費(fei)(fei)(fei)、工(gong)傷保(bao)險費(fei)(fei)(fei)、生育保(bao)險費(fei)(fei)(fei)和住房公積金(jin)，以及外聘(pin)研(yan)發人員(yuan)的勞務(wu)費(fei)(fei)(fei)用。

（一）直接從事研(yan)發(fa)活(huo)動(dong)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)包(bao)括(kuo)研(yan)究(jiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、技(ji)術(shu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、輔助(zhu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。研(yan)究(jiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)是指主要從事研(yan)究(jiu)開發(fa)項目的專(zhuan)業人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；技(ji)術(shu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)是指具(ju)有工程技(ji)術(shu)、自(zi)然科學和生(sheng)命(ming)科學中(zhong)一個或一個以(yi)上領(ling)域的技(ji)術(shu)知識和經驗，在研(yan)究(jiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)指導下(xia)參(can)與(yu)研(yan)發(fa)工作的人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；輔助(zhu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)是指參(can)與(yu)研(yan)究(jiu)開發(fa)活(huo)動(dong)的技(ji)工。外聘(pin)研(yan)發(fa)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)是指與(yu)本(ben)企業或勞務派遣企業簽訂(ding)勞務用工協(xie)議（合同）和臨時聘(pin)用的研(yan)究(jiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、技(ji)術(shu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、輔助(zhu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

接受勞務派遣的(de)企(qi)(qi)業按照協議（合同）約定支(zhi)(zhi)付給勞務派遣企(qi)(qi)業，且由勞務派遣企(qi)(qi)業實際支(zhi)(zhi)付給外聘(pin)研發(fa)人員(yuan)的(de)工資(zi)薪金等費(fei)用(yong)，屬于外聘(pin)研發(fa)人員(yuan)的(de)勞務費(fei)用(yong)。

 （二）工資薪(xin)金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fa)人(ren)員股權激勵的支出。

（三）直(zhi)接從事研(yan)發(fa)(fa)活(huo)動的(de)人(ren)員、外(wai)聘研(yan)發(fa)(fa)人(ren)員同時從事非(fei)研(yan)發(fa)(fa)活(huo)動的(de)，企業應(ying)對(dui)其(qi)人(ren)員活(huo)動情況做(zuo)必要記錄，并將其(qi)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)相(xiang)關費用按實(shi)際(ji)工時占比等合理方法在研(yan)發(fa)(fa)費用和(he)生(sheng)產經營(ying)費用間分配，未分配的(de)不(bu)得(de)加計(ji)扣除。

二(er)、直接投入費(fei)用

指(zhi)研發活動直接消耗(hao)的(de)材料、燃(ran)料和動力費(fei)用(yong)；用(yong)于中間試(shi)驗和產品(pin)試(shi)制(zhi)(zhi)的(de)模具、工藝裝備開發及制(zhi)(zhi)造費(fei)，不構成固定資產的(de)樣品(pin)、樣機及一(yi)般測試(shi)手段購置費(fei)，試(shi)制(zhi)(zhi)產品(pin)的(de)檢驗費(fei)；用(yong)于研發活動的(de)儀器(qi)、設備的(de)運行(xing)維護、調整、檢驗、維修等費(fei)用(yong)，以及通過經營(ying)租賃(lin)(lin)方式租入的(de)用(yong)于研發活動的(de)儀器(qi)、設備租賃(lin)(lin)費(fei)。

（一）以經(jing)營(ying)租賃方(fang)式(shi)租入的(de)(de)用(yong)于研(yan)發(fa)活(huo)動的(de)(de)儀(yi)(yi)器、設備，同時用(yong)于非研(yan)發(fa)活(huo)動的(de)(de)，企(qi)業應對其(qi)儀(yi)(yi)器設備使用(yong)情況做必要記(ji)錄，并將(jiang)其(qi)實際發(fa)生(sheng)的(de)(de)租賃費按實際工時占比等合理(li)方(fang)法在研(yan)發(fa)費用(yong)和(he)生(sheng)產經(jing)營(ying)費用(yong)間分配，未分配的(de)(de)不(bu)得加(jia)計扣除。

（二(er)）企業研發活動直接形成(cheng)產品或作為組(zu)成(cheng)部分形成(cheng)的(de)產品對外銷售的(de)，研發費用中對應(ying)的(de)材(cai)料費用不得加(jia)計扣除(chu)。

產品銷售與對應的(de)(de)材料費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)生(sheng)在(zai)不(bu)同納稅年度且材料費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)已計入研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)，可在(zai)銷售當年以(yi)對應的(de)(de)材料費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)生(sheng)額直接沖減當年的(de)(de)研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)，不(bu)足沖減的(de)(de)，結轉以(yi)后年度繼續沖減。

三、折舊費用

指(zhi)用于研發活動(dong)的儀(yi)器(qi)、設(she)備的折舊費。

（一(yi)）用(yong)(yong)于研發(fa)活動的(de)(de)儀器(qi)、設備，同時(shi)(shi)用(yong)(yong)于非研發(fa)活動的(de)(de)，企業應對其儀器(qi)設備使(shi)用(yong)(yong)情況(kuang)做(zuo)必要記錄，并將其實(shi)際(ji)發(fa)生的(de)(de)折(zhe)舊費按實(shi)際(ji)工時(shi)(shi)占比等合理方法在研發(fa)費用(yong)(yong)和生產(chan)經(jing)營費用(yong)(yong)間分(fen)配，未分(fen)配的(de)(de)不(bu)得加計扣除。

（二）企(qi)業用于研發活動的(de)儀器(qi)、設備，符合稅(shui)(shui)法規(gui)定且選擇加速折(zhe)舊優惠政(zheng)策的(de)，在享受研發費用稅(shui)(shui)前加計(ji)(ji)扣除(chu)(chu)政(zheng)策時(shi)，就稅(shui)(shui)前扣除(chu)(chu)的(de)折(zhe)舊部分計(ji)(ji)算加計(ji)(ji)扣除(chu)(chu)。

四、無形資(zi)產(chan)攤銷費用

指用(yong)于研發活動的軟件、專(zhuan)利權(quan)、非專(zhuan)利技術（包括許可(ke)證、專(zhuan)有技術、設計和計算方(fang)法等）的攤銷費用(yong)。

（一）用于研發(fa)活動的(de)無形資產(chan)，同時用于非研發(fa)活動的(de)，企業應對其無形資產(chan)使用情況(kuang)做(zuo)必要記錄，并將其實(shi)際發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)攤(tan)銷(xiao)費(fei)按實(shi)際工時占比等合理方法在研發(fa)費(fei)用和生(sheng)(sheng)產(chan)經營(ying)費(fei)用間分(fen)配(pei)，未分(fen)配(pei)的(de)不得(de)加(jia)計扣(kou)除。

（二(er)）用(yong)于(yu)研發(fa)活動的無(wu)形資產(chan)，符(fu)合稅(shui)法規(gui)定且選(xuan)擇縮(suo)短攤銷年限的，在享受研發(fa)費用(yong)稅(shui)前(qian)加計(ji)扣(kou)(kou)除政(zheng)策(ce)時(shi)，就稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除的攤銷部(bu)分(fen)計(ji)算加計(ji)扣(kou)(kou)除。

五、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費