國家稅務總局公告

2016年第15號

國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wu)總局制定了(le)《不動產進(jin)項(xiang)稅額分期抵扣暫行(xing)辦法》，現予以公布，自2016年5月(yue)1日起(qi)施(shi)行(xing)。

　　特此公(gong)告(gao)。　　

國家稅務總局

2016年3月31日
 

不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法

第一條 根據《財(cai)政部 國家稅務總局關(guan)于(yu)全面推(tui)開(kai)營業(ye)稅改征增值(zhi)稅試點的(de)通(tong)知》（財(cai)稅〔2016〕36號）及(ji)現行增值(zhi)稅有(you)關(guan)規(gui)定，制(zhi)定本辦法。

第二(er)條 增值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人（以下稱納(na)稅(shui)人）2016年5月1日后取(qu)得并在會計制度(du)上按(an)(an)固(gu)定資(zi)產核算的不動(dong)產，以及(ji)2016年5月1日后發生的不動(dong)產在建工程，其進項稅(shui)額(e)應按(an)(an)照本(ben)辦法有(you)關規定分2年從銷項稅(shui)額(e)中(zhong)抵(di)扣，第一年抵(di)扣比例(li)為60%，第二(er)年抵(di)扣比例(li)為40%。

 取得的(de)不動產，包括以(yi)直接購買(mai)、接受捐(juan)贈、接受投資入股以(yi)及抵債等各(ge)種形式(shi)取得的(de)不動產。

納(na)稅人(ren)新建(jian)、改建(jian)、擴(kuo)建(jian)、修繕、裝飾不動(dong)產，屬(shu)于不動(dong)產在建(jian)工程。

房地產(chan)開(kai)發企業自行(xing)開(kai)發的房地產(chan)項目，融資租入的不(bu)動(dong)產(chan)，以及在(zai)施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額(e)不(bu)適(shi)用上(shang)述分2年(nian)抵扣的規定。

第(di)三條 納(na)稅人2016年5月1日后購(gou)進貨物和設計服(fu)務(wu)、建(jian)(jian)筑服(fu)務(wu)，用(yong)于新(xin)建(jian)(jian)不動(dong)產，或者用(yong)于改建(jian)(jian)、擴建(jian)(jian)、修繕(shan)、裝飾不動(dong)產并增加不動(dong)產原(yuan)值超過50%的(de)，其進項稅額依照本辦(ban)法有(you)關規定分2年從銷(xiao)項稅額中抵扣。

不(bu)動產原(yuan)值,是指取得不(bu)動產時(shi)的購置原(yuan)價或作價。

上(shang)述(shu)分2年(nian)從銷(xiao)項(xiang)稅額中(zhong)(zhong)抵扣(kou)的(de)購(gou)進貨物，是指構成(cheng)不動產(chan)實體(ti)的(de)材(cai)料(liao)和設(she)備，包括建筑裝飾(shi)材(cai)料(liao)和給排水(shui)、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤(mei)氣、消防、中(zhong)(zhong)央(yang)空調、電梯、電氣、智能化(hua)樓宇設(she)備及配套設(she)施。

第(di)四條 納稅(shui)人(ren)按照本辦法(fa)規定從銷項稅(shui)額中抵扣進項稅(shui)額，應取得2016年5月1日后開具的合(he)法(fa)有效的增(zeng)值稅(shui)扣稅(shui)憑證。

上述進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中，60%的(de)部(bu)(bu)分(fen)(fen)于取得(de)(de)扣稅(shui)(shui)憑證(zheng)的(de)當(dang)期從(cong)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中抵扣；40%的(de)部(bu)(bu)分(fen)(fen)為待抵扣進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)，于取得(de)(de)扣稅(shui)(shui)憑證(zheng)的(de)當(dang)月起(qi)第13個月從(cong)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中抵扣。

第五條 購進(jin)(jin)時已全額(e)抵(di)扣(kou)進(jin)(jin)項稅額(e)的(de)貨物和服務，轉用(yong)于(yu)不動(dong)產在建工程的(de)，其已抵(di)扣(kou)進(jin)(jin)項稅 額(e)的(de)40%部分(fen)，應(ying)于(yu)轉用(yong)的(de)當期從進(jin)(jin)項稅額(e)中扣(kou)減，計入待抵(di)扣(kou)進(jin)(jin)項稅額(e)，并于(yu)轉用(yong)的(de)當月(yue)起第13個月(yue)從銷項稅額(e)中抵(di)扣(kou)。

第六條 納(na)稅(shui)人(ren)銷(xiao)售(shou)其取得的不動產(chan)或(huo)者不動產(chan)在(zai)建工程時，尚未抵(di)扣完(wan)畢的待(dai)抵(di)扣進項(xiang)(xiang)稅(shui)額，允許(xu)于銷(xiao)售(shou)的當(dang)期從銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)額中抵(di)扣。

第(di)七條 已(yi)抵扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額的(de)(de)不動產，發生非正常損失(shi)，或(huo)者改變(bian)用(yong)途，專用(yong)于簡易(yi)計(ji)稅(shui)方法計(ji)稅(shui)項(xiang)目(mu)、免征增(zeng)值稅(shui)項(xiang)目(mu)、集體福利或(huo)者個人消費的(de)(de)，按(an)照下列公式計(ji)算不得(de)抵扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額：

不(bu)得抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)的進項稅(shui)(shui)額(e)＝（已抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)＋待(dai)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)）×不(bu)動產(chan)凈值率

　　不(bu)動產凈值(zhi)率(lv)＝（不(bu)動產凈值(zhi)÷不(bu)動產原(yuan)值(zhi)）×100%

不(bu)得(de)抵扣的進項(xiang)稅(shui)額(e)小于(yu)(yu)或等于(yu)(yu)該不(bu)動(dong)產已(yi)抵扣進項(xiang)稅(shui)額(e)的，應于(yu)(yu)該不(bu)動(dong)產改變用(yong)途的當期，將不(bu)得(de)抵扣的進項(xiang)稅(shui)額(e)從(cong)進項(xiang)稅(shui)額(e)中扣減。

不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)大于該(gai)不(bu)動產已抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)的，應于該(gai)不(bu)動產改(gai)變用途的當期，將(jiang)已抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)從進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)中扣減(jian)，并從該(gai)不(bu)動產待抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)中扣減(jian)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)與已抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)的差(cha)額(e)。

第八條 不(bu)動產在建工程發(fa)生非(fei)正常損(sun)失的，其所耗(hao)用(yong)的購進(jin)貨物、設計服務(wu)和建筑(zhu)服務(wu)已抵扣的進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)應(ying)于當(dang)期全部轉出(chu)；其待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)不(bu)得抵扣。

第九條 按(an)照規定(ding)不得抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)的不動產，發(fa)生用途改變，用于允許抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)項(xiang)目的，按(an)照下列公式在改變用途的次月計(ji)算可(ke)抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)。

可抵(di)扣進(jin)項稅(shui)額＝增值稅(shui)扣稅(shui)憑證注明或計算(suan)的進(jin)項稅(shui)

額×不(bu)動產凈值(zhi)率

　　依照本條規定計算的(de)可抵扣(kou)(kou)進項(xiang)稅額，應取得2016年5月(yue)1日后(hou)開具的(de)合法有效的(de)增(zeng)值稅扣(kou)(kou)稅憑證。

　　按(an)照本條規(gui)定計算的可(ke)抵扣(kou)進(jin)項稅額，60%的部分于改(gai)變(bian)用途的次月(yue)(yue)從(cong)銷項稅額中抵扣(kou)，40%的部分為(wei)待抵扣(kou)進(jin)項稅額，于改(gai)變(bian)用途的次月(yue)(yue)起第13個月(yue)(yue)從(cong)銷項稅額中抵扣(kou)。

第十條 納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。