業務(wu)(wu)招待，是企業在運(yun)營(ying)過(guo)程中(zhong)對外聯系、洽談業務(wu)(wu)上一(yi)個(ge)十分正常的(de)商(shang)業做法，但(dan)是有的(de)時候企業的(de)業務(wu)(wu)招待難以準確劃分商(shang)業招待和個(ge)人消費(fei)。在許多(duo)情(qing)況下，實際上根(gen)本(ben)無(wu)法將商(shang)業招待與個(ge)人消費(fei)區分開。所以我們更有必要加強對業務(wu)(wu)招待費(fei)稅(shui)前(qian)扣除(chu)的(de)管理(li)。

雖然企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)業(ye)(ye)(ye)務招(zhao)待難(nan)以準確劃分商業(ye)(ye)(ye)招(zhao)待和(he)個人消費(fei)，但(dan)是也不(bu)能一點兒(er)不(bu)讓(rang)企(qi)業(ye)(ye)(ye)在稅前扣(kou)除，因此《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅法實施條例》第(di)四十三(san)條規(gui)定(ding)：企(qi)業(ye)(ye)(ye)發生(sheng)的(de)與生(sheng)產經(jing)營活動有關的(de)業(ye)(ye)(ye)務招(zhao)待費(fei)支出，按(an)照發生(sheng)額的(de)60%扣(kou)除，但(dan)最高(gao)不(bu)得(de)(de)超過當年(nian)銷售(shou)(營業(ye)(ye)(ye))收入的(de)5‰。在一定(ding)比例扣(kou)除的(de)基礎上，增加了一個最高(gao)扣(kou)除比例限制。

條例(li)有了(le)相(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)扣(kou)除比例(li)規定，但沒有明(ming)確業務招(zhao)(zhao)(zhao)待費(fei)所包含的(de)(de)(de)具體內容。一般(ban)情況下來說(shuo)，企業的(de)(de)(de)業務招(zhao)(zhao)(zhao)待費(fei)包括兩(liang)部分，一是日常(chang)性業務往來活動中(zhong)招(zhao)(zhao)(zhao)待支(zhi)出，常(chang)見的(de)(de)(de)就是餐費(fei)；二是重要客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)招(zhao)(zhao)(zhao)待費(fei)，除了(le)餐費(fei)支(zhi)出外(wai)，還有贈送(song)給客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)禮品、娛樂活動費(fei)用(yong)、安排客(ke)戶(hu)旅游的(de)(de)(de)費(fei)用(yong)、住宿費(fei)、交通(tong)費(fei)等。

《企業(ye)所得(de)(de)稅法》第八條企業(ye)實際發生的(de)與(yu)(yu)取得(de)(de)收(shou)入有關(guan)的(de)、合(he)理的(de)支出，包(bao)括(kuo)成本、費用、稅金、損失和其(qi)他支出，準(zhun)予在計算應納稅所得(de)(de)額時扣除(chu)。也就(jiu)是(shi)說業(ye)務招待(dai)費列支應滿足“實際發生”、“與(yu)(yu)取得(de)(de)收(shou)入有關(guan)”、“合(he)理”三(san)個標準(zhun)，然(ran)后再(zai)按(an)比(bi)例扣除(chu)。

因此，業務(wu)招待費的(de)稅前扣除，應該從以下(xia)幾個方(fang)面把握：

一(yi)、關(guan)于業務招待費的真實(shi)性(xing)(xing)、合(he)理性(xing)(xing)、相關(guan)性(xing)(xing)

企業申報扣除的(de)業務招待(dai)費，在(zai)主管稅(shui)務機關(guan)要求提(ti)供證(zheng)(zheng)明材料的(de)情況下，應能夠提(ti)供證(zheng)(zheng)明真實(shi)性的(de)足夠的(de)有效憑證(zheng)(zheng)或資料，否則，不得扣除。

也就是說(shuo)企(qi)業對所(suo)申報(bao)扣(kou)除(chu)費用(yong)額的真實(shi)(shi)性負(fu)有(you)(you)自我舉證(zheng)的責任，雖(sui)然稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)一般情況下(xia)會認同納稅(shui)人申報(bao)的扣(kou)除(chu)費用(yong)，但如果稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)發(fa)現業務(wu)(wu)招待費用(yong)支出有(you)(you)不(bu)正常(chang)現象(xiang)，或者在(zai)納稅(shui)檢查中發(fa)現有(you)(you)不(bu)真實(shi)(shi)的業務(wu)(wu)招待支出，稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)有(you)(you)權據(ju)稅(shui)法規定條款要(yao)求納稅(shui)人提供(gong)證(zheng)明真實(shi)(shi)性足夠的有(you)(you)效的憑證(zheng)或資料。

所謂合理性和(he)相(xiang)(xiang)關(guan)性，指(zhi)的(de)(de)是企(qi)(qi)業(ye)列支的(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)招待費，必須與(yu)生產經營活動直接相(xiang)(xiang)關(guan)，并(bing)且(qie)是正常和(he)必要的(de)(de)。這一規定雖然沒有定量指(zhi)標，但有一般商業(ye)常規做參考。比如，企(qi)(qi)業(ye)對某個客戶業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)禮(li)品支出與(yu)所成(cheng)交的(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)額或業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)利潤水(shui)平嚴重不(bu)相(xiang)(xiang)吻合；再比如，企(qi)(qi)業(ye)向無業(ye)務(wu)(wu)關(guan)系的(de)(de)特定范圍人員所贈(zeng)送禮(li)品，而且(qie)不(bu)屬于業(ye)務(wu)(wu)宣(xuan)傳性質（業(ye)務(wu)(wu)宣(xuan)傳的(de)(de)禮(li)品支出一般是隨機的(de)(de)或與(yu)產品銷售相(xiang)(xiang)關(guan)聯的(de)(de)）。

二、關于扣除基數的確定

1、視同銷售收入可以(yi)作為扣除(chu)的基數

《企業所得稅執行中若(ruo)干(gan)稅務(wu)處(chu)理(li)問(wen)題的通知(zhi)》(國稅函[2009]202號)明確(que)規定：

“一、關于(yu)銷售(shou)（營業）收(shou)入基數的確定問(wen)題(ti)

企業(ye)(ye)(ye)在計算業(ye)(ye)(ye)務(wu)招待(dai)費(fei)、廣告費(fei)和業(ye)(ye)(ye)務(wu)宣傳費(fei)等費(fei)用(yong)扣除限額時(shi)，其銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)）收(shou)入(ru)額應包括《實施(shi)條例》第二十(shi)五條規定的視同銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)）收(shou)入(ru)額。”

同時《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定(ding):

“二、企(qi)業將資產(chan)移送(song)他人的(de)下列情形，因資產(chan)所(suo)有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產(chan)，應按規定(ding)視(shi)同銷(xiao)售確定(ding)收入(ru)。

（一）用于市場推廣(guang)或銷售(shou)；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵(li)或福利(li)；

（四）用(yong)于股息(xi)分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資(zi)產所有權屬的(de)用途。”

企業發生(sheng)上述的視同銷售行(xing)為，應及時調整(zheng)當期銷售收入，以擴大扣(kou)除基數，從而提高業務招待費扣(kou)除的金額(e)。

2、從事股權(quan)投資業務(wu)的(de)企業業務(wu)招待(dai)費計算(suan)問題

對從(cong)事股(gu)權(quan)投(tou)資業務(wu)的企(qi)(qi)業（包括(kuo)集團公司(si)總(zong)部、創業投(tou)資企(qi)(qi)業等），其(qi)從(cong)被投(tou)資企(qi)(qi)業所(suo)分(fen)配的股(gu)息、紅(hong)利以(yi)及股(gu)權(quan)轉讓收入，可以(yi)按(an)規(gui)定的比例計算業務(wu)招待費扣除限額(e)。具體規(gui)定詳見《國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)貫徹落實企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)法若干稅(shui)(shui)收問題的通知》（國稅(shui)(shui)函[2010]79號）。

3、對于籌建期的企(qi)業(ye)(ye)來說，可能并沒(mei)有(you)取(qu)得營(ying)業(ye)(ye)收入(ru)，那又該如何扣除(chu)呢(ni)？

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。籌建期的企業可以按照上述規定執行。