問：售后租(zu)回(hui)承租(zu)人的賬務處理？

　　答：售后(hou)(hou)租(zu)回(hui)(hui)交易(yi)(yi)，無論(lun)是(shi)(shi)承(cheng)租(zu)人還是(shi)(shi)出租(zu)人，均應按照(zhao)租(zu)賃(lin)準則的(de)(de)規定，將售后(hou)(hou)租(zu)回(hui)(hui)交易(yi)(yi)認定為融資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)或(huo)經營租(zu)賃(lin)。對于承(cheng)租(zu)方來說(shuo)，屬于融資(zi)(zi)(zi)性質(zhi)；在形成融資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)的(de)(de)售后(hou)(hou)租(zu)回(hui)(hui)交易(yi)(yi)方式(shi)下，對賣主（承(cheng)租(zu)人）而(er)言，與資(zi)(zi)(zi)產所有(you)權有(you)關(guan)(guan)的(de)(de)全部報酬和(he)風險并(bing)未轉移，并(bing)且售后(hou)(hou)租(zu)回(hui)(hui)交易(yi)(yi)的(de)(de)租(zu)金和(he)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)售價(jia)往(wang)往(wang)是(shi)(shi)以一攬(lan)子方式(shi)進(jin)(jin)行談判的(de)(de)，應視(shi)為一項交易(yi)(yi)。因此，無論(lun)賣主（承(cheng)租(zu)人）出售資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)售價(jia)高于還是(shi)(shi)低于出售前資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)賬面價(jia)值(zhi)，所發生(sheng)的(de)(de)收益(yi)或(huo)損(sun)失都(dou)不應確認為當期(qi)損(sun)益(yi)，而(er)應將其(qi)作為未實現售后(hou)(hou)租(zu)回(hui)(hui)損(sun)益(yi)遞延并(bing)按資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)折舊進(jin)(jin)度進(jin)(jin)行分攤，作為折舊費用(yong)的(de)(de)調整，沖(chong)減管理費用(yong)或(huo)制造費用(yong)等相關(guan)(guan)成本(ben)費用(yong)。

　　承租人(ren)對售(shou)后(hou)租回(hui)(hui)交易中售(shou)價(jia)與(yu)資(zi)產賬面價(jia)值的(de)差額應(ying)通過"遞延收益(yi)——未(wei)實(shi)現售(shou)后(hou)租回(hui)(hui)損益(yi)（融資(zi)租賃(lin)）"科目進行核(he)算(suan)，分攤時，按既定比例(li)減少未(wei)實(shi)現售(shou)后(hou)租回(hui)(hui)損益(yi)，同時相應(ying)增加或(huo)減少折舊費用(yong)。

　　售后(hou)租(zu)回交易形成融(rong)資租(zu)賃承租(zu)人的賬務(wu)處理：

　　結轉出售資(zi)產(chan)的(de)成本：

　　借(jie)：固定資(zi)產清理(li)累計折舊

　　　　貸：固定資產(chan)

　　出(chu)售資(zi)產(chan)收款：

　　借：銀行存(cun)款

　　　　貸：固定資產清理(li)－遞延收益(yi)

　　遞延收益分攤：

　　借：遞延(yan)收益          ;         金(jin)額(e)根據折舊進度進行分(fen)攤

　　　　貸：管理費(fei)用或制造費(fei)用等   金額(e)根(gen)據折舊進度進行分(fen)攤

　　在(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)期(qi)開(kai)(kai)(kai)始日(ri)(ri)，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)應(ying)(ying)當將(jiang)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)開(kai)(kai)(kai)始日(ri)(ri)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)(zi)產(chan)公(gong)允價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)與最(zui)(zui)低(di)(di)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)額現值(zhi)(zhi)兩者中較(jiao)低(di)(di)者作為(wei)(wei)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)入資(zi)(zi)(zi)產(chan)的入賬(zhang)(zhang)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)，將(jiang)最(zui)(zui)低(di)(di)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)額作為(wei)(wei)長期(qi)應(ying)(ying)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)的入賬(zhang)(zhang)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)，其(qi)差額作為(wei)(wei)未(wei)(wei)確(que)(que)(que)認融資(zi)(zi)(zi)費(fei)(fei)用。在(zai)分攤(tan)未(wei)(wei)確(que)(que)(que)認的融資(zi)(zi)(zi)費(fei)(fei)用時，按(an)照租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)準則的規定(ding)，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)應(ying)(ying)當采用實際利(li)率(lv)(lv)法(fa)。在(zai)采用實際利(li)率(lv)(lv)法(fa)的情(qing)況下，根(gen)據租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)開(kai)(kai)(kai)始日(ri)(ri)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)(zi)產(chan)和(he)負債的入賬(zhang)(zhang)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)基礎不同，融資(zi)(zi)(zi)費(fei)(fei)用分攤(tan)率(lv)(lv)的選擇也不同；未(wei)(wei)確(que)(que)(que)認融資(zi)(zi)(zi)費(fei)(fei)用的分攤(tan)率(lv)(lv)的確(que)(que)(que)定(ding)具體分為(wei)(wei)下列幾種情(qing)況：（1）以出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)的租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)內含利(li)率(lv)(lv)為(wei)(wei)折現率(lv)(lv)將(jiang)最(zui)(zui)低(di)(di)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)額折現，且以該現值(zhi)(zhi)作為(wei)(wei)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)(zi)產(chan)入賬(zhang)(zhang)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的，應(ying)(ying)當將(jiang)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)內含利(li)率(lv)(lv)作為(wei)(wei)未(wei)(wei)確(que)(que)(que)認融資(zi)(zi)(zi)費(fei)(fei)用的分攤(tan)率(lv)(lv)。

　　（2）以合同(tong)規定利率(lv)為折現率(lv)將最低租賃(lin)(lin)付款額折現，且以該(gai)現值(zhi)作為租賃(lin)(lin)資(zi)產入賬(zhang)價值(zhi)的(de)(de)，應當將合同(tong)規定利率(lv)作為未確認(ren)融(rong)資(zi)費用的(de)(de)分攤(tan)率(lv)。

　　（3）以(yi)(yi)銀行同(tong)期(qi)貸(dai)款利率為折(zhe)現(xian)率將(jiang)最低租賃(lin)付款額折(zhe)現(xian)，且(qie)以(yi)(yi)該現(xian)值作(zuo)為租賃(lin)資產入賬價值的(de)，應當將(jiang)銀行同(tong)期(qi)貸(dai)款利率作(zuo)為未確認融資費用的(de)分攤率。

　　（4）以租(zu)賃(lin)資產(chan)公(gong)允(yun)價(jia)值為入(ru)賬價(jia)值的(de)，應當重(zhong)新計算分攤率(lv)(lv)。該分攤率(lv)(lv)是使(shi)最低(di)租(zu)賃(lin)付款額的(de)現值等于租(zu)賃(lin)資產(chan)公(gong)允(yun)價(jia)值的(de)折現率(lv)(lv)。

　　借：財(cai)務費用

　　　　貸(dai)：未確認的融資費用