問：關聯(lian)方借款利息如何(he)稅前扣除？

　　答：關聯方借(jie)款，國家(jia)稅(shui)務總(zong)局關于印(yin)發《特別納稅(shui)調整(zheng)實(shi)施(shi)辦法（試(shi)行）》的通知   國稅(shui)發〔2009〕2號（一(yi)）支付借(jie)款利息費用的關聯方的稅(shui)務處理1、關聯方債資比例方面的規定。

　　《財政部、國家稅(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于企業關(guan)聯方利息(xi)支(zhi)出稅(shui)前扣除(chu)標(biao)準有關(guan)稅(shui)收政策問題的(de)通(tong)知》（財稅(shui)[2008]121號）規(gui)定：一、在(zai)計算應(ying)納稅(shui)所得(de)額時(shi)，企業實(shi)際(ji)支(zhi)付給關(guan)聯方的(de)利息(xi)支(zhi)出，不超(chao)過以下規(gui)定比例(li)和(he)稅(shui)法(fa)及其實(shi)施條(tiao)例(li)有關(guan)規(gui)定計算的(de)部分，準予扣除(chu)，超(chao)過的(de)部分不得(de)在(zai)發生當期(qi)和(he)以后(hou)年度(du)扣除(chu)。

　　企(qi)業(ye)實際支付給關(guan)聯(lian)方(fang)的(de)利息(xi)支出(chu)，除符合(he)本通知第二條規定(ding)外，其(qi)接(jie)受關(guan)聯(lian)方(fang)債(zhai)權性投(tou)資與其(qi)權益(yi)性投(tou)資比例為(wei)：（一(yi)）金(jin)融企(qi)業(ye)，為(wei)5：1；（二）其(qi)他企(qi)業(ye)，為(wei)2：1.二、企(qi)業(ye)如果能(neng)夠按照(zhao)稅(shui)法及其(qi)實施條例的(de)有(you)關(guan)規定(ding)提供相(xiang)關(guan)資料，并證明相(xiang)關(guan)交易活(huo)動符合(he)獨立交易原則的(de)；或者該企(qi)業(ye)的(de)實際稅(shui)負不高(gao)于境內(nei)關(guan)聯(lian)方(fang)的(de)，其(qi)實際支付給境內(nei)關(guan)聯(lian)方(fang)的(de)利息(xi)支出(chu)，在計(ji)算(suan)應納(na)稅(shui)所得額時(shi)準予(yu)扣除。

　　《企業所(suo)得稅(shui)法》第(di)四(si)十六(liu)條規定，企業從其關聯方接受的(de)債權(quan)(quan)性(xing)投(tou)(tou)資與(yu)權(quan)(quan)益性(xing)投(tou)(tou)資的(de)比例超過(guo)規定標準而發生的(de)利(li)息支出(chu)不(bu)得在計算應納稅(shui)所(suo)得額(e)時扣除。在會計處理上，企業從關聯方的(de)借款利(li)息費用，是作為利(li)息支出(chu)計入損益的(de)，這與(yu)稅(shui)務處理形成的(de)差異，應該按(an)照(zhao)稅(shui)法規定進(jin)行納稅(shui)調(diao)整。

　　《國家稅(shui)務總局關于印發(fa)(fa)<特別(bie)納稅(shui)調(diao)整(zheng)實施辦(ban)法（試行）>的通知》（國稅(shui)發(fa)(fa)[2009]2號）對于關聯(lian)(lian)方企業借(jie)款利息費(fei)用扣(kou)(kou)除(chu)問題作了進(jin)一步規(gui)定。其中，不得扣(kou)(kou)除(chu)利息支出＝年度(du)實際支付的全(quan)部關聯(lian)(lian)方利息×（1－標準比例(li)÷關聯(lian)(lian)債(zhai)資比例(li)）。