問：我企業(ye)因(yin)稅(shui)(shui)務(wu)檢查補繳(jiao)2012年增值稅(shui)(shui)，請問補繳(jiao)的(de)(de)增值稅(shui)(shui)可以(yi)所(suo)得稅(shui)(shui)前扣除嗎？對于稅(shui)(shui)務(wu)機關查補的(de)(de)增值稅(shui)(shui)，如何確認增值稅(shui)(shui)金(jin)額(e)？如何做(zuo)會計(ji)處理？ 查補的(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)可以(yi)彌補以(yi)前年度虧(kui)損嗎？

　　答：（1）企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)項目范(fan)圍中"稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)"的規(gui)定(ding)(ding)，《企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實施條(tiao)例(li)》第三(san)十一條(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)，是(shi)指企(qi)(qi)業發生的除(chu)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和允(yun)許抵扣(kou)的增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以外的各項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)及其附(fu)加。而原《企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條(tiao)例(li)實施細則》第八條(tiao)第三(san)款規(gui)定(ding)(ding)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)，即納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人按規(gui)定(ding)(ding)繳納的消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、城鄉維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、資源稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、土地增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。教育(yu)費附(fu)加，可視同稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)。因此增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)價(jia)外稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)它本身(shen)不在利(li)潤(run)中反映，因此所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前不能扣(kou)除(chu)。

　　（2）《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)增值稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)人發生(sheng)偷稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)如(ru)何確定(ding)偷稅(shui)(shui)(shui)數額(e)(e)(e)(e)和補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)罰款的(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)發[1998]66號）第二條(tiao)規定(ding)："關于(yu)稅(shui)(shui)(shui)款的(de)補(bu)(bu)征：偷稅(shui)(shui)(shui)款的(de)補(bu)(bu)征入(ru)庫，應當(dang)(dang)(dang)視(shi)納稅(shui)(shui)(shui)人不同情況處(chu)理，即：根據檢查核實后一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)人當(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)全(quan)部的(de)銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)與進項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)（包(bao)括當(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)），重(zhong)新計算當(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)全(quan)部應納稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)，若應納稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)為(wei)正數，應當(dang)(dang)(dang)作補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理，若應納稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)為(wei)負數，應當(dang)(dang)(dang)核減期(qi)(qi)末(mo)留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)。

　　(3)《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)日(ri)常稽查辦法(fa)》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發[1998]44號(hao)）規定："增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢(jian)(jian)(jian)查調(diao)(diao)賬(zhang)(zhang)方(fang)(fang)法(fa)：增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢(jian)(jian)(jian)查后(hou)的賬(zhang)(zhang)務調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)，應(ying)(ying)設立(li)'應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金？增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢(jian)(jian)(jian)查調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)'專(zhuan)門賬(zhang)(zhang)戶(hu)。凡檢(jian)(jian)(jian)查后(hou)應(ying)(ying)調(diao)(diao)減賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)或調(diao)(diao)增銷項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)和進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)轉出的數額(e)(e)，借(jie)記(ji)(ji)有關科目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金-增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢(jian)(jian)(jian)查調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)；凡檢(jian)(jian)(jian)查后(hou)應(ying)(ying)調(diao)(diao)增賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)或調(diao)(diao)減銷項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)和進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)轉出的數額(e)(e)，借(jie)記(ji)(ji)應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金-增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)檢(jian)(jian)(jian)查調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)有關科目(mu)；全(quan)部(bu)調(diao)(diao)賬(zhang)(zhang)事項(xiang)(xiang)(xiang)入賬(zhang)(zhang)后(hou)，應(ying)(ying)結出本賬(zhang)(zhang)戶(hu)的余額(e)(e)，并對該余額(e)(e)進(jin)行處(chu)理：1）若余額(e)(e)在借(jie)方(fang)(fang)，全(quan)部(bu)視同(tong)留抵進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，按貸(dai)(dai)方(fang)(fang)余額(e)(e)數，借(jie)記(ji)(ji)'應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金-應(ying)(ying)交(jiao)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)）'科目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)本科目(mu)。

　　2）若余(yu)額(e)(e)在貸方，且"應(ying)交(jiao)稅金-應(ying)交(jiao)增值稅"賬戶無余(yu)額(e)(e)，按貸方余(yu)額(e)(e)數，借記本科(ke)目(mu)，貸記應(ying)交(jiao)稅金－未交(jiao)增值科(ke)目(mu)。

　　3）若本(ben)賬戶(hu)余(yu)額在貸方(fang)，"應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅金-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)值稅"賬戶(hu)有借方(fang)余(yu)額且等于或大于這(zhe)個(ge)貸方(fang)余(yu)額，按貸方(fang)余(yu)額數，借記本(ben)科(ke)目(mu)，貸記應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅金－應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)值稅科(ke)目(mu)。

　　4）若(ruo)本賬(zhang)戶余(yu)(yu)額(e)(e)在貸方，"應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值(zhi)稅(shui)"賬(zhang)戶有借方余(yu)(yu)額(e)(e)但(dan)小(xiao)于這個(ge)貸方余(yu)(yu)額(e)(e)，應(ying)(ying)將這兩個(ge)賬(zhang)戶的余(yu)(yu)額(e)(e)沖出，其差額(e)(e)貸記應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)-未(wei)交(jiao)(jiao)增值(zhi)稅(shui)科目。上述賬(zhang)務調(diao)整應(ying)(ying)按(an)納稅(shui)期逐期進(jin)行。"應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值(zhi)稅(shui)賬(zhang)戶無余(yu)(yu)額(e)(e)，按(an)貸方余(yu)(yu)額(e)(e)數，借記本科目，貸記應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)－未(wei)交(jiao)(jiao)增值(zhi)科目。

　　若本(ben)賬(zhang)戶余額(e)(e)在貸(dai)方，'應交(jiao)(jiao)稅金-應交(jiao)(jiao)增值稅'賬(zhang)戶有借(jie)方余額(e)(e)且等(deng)于或(huo)大于這個(ge)貸(dai)方余額(e)(e)，按貸(dai)方余額(e)(e)數，借(jie)記本(ben)科(ke)(ke)目，貸(dai)記'應交(jiao)(jiao)稅金？？應交(jiao)(jiao)增值稅'科(ke)(ke)目。

　　若本賬戶(hu)余(yu)額在貸(dai)方(fang)，"應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅金-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)增值(zhi)稅"賬戶(hu)有借(jie)方(fang)余(yu)額但小于(yu)這個(ge)(ge)貸(dai)方(fang)余(yu)額，應(ying)(ying)將這兩(liang)個(ge)(ge)賬戶(hu)的余(yu)額沖出，其差額貸(dai)記"應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅金-未交(jiao)(jiao)(jiao)增值(zhi)稅"科目。上(shang)述(shu)賬務調整應(ying)(ying)按納稅期逐(zhu)期進行。

　　（4）《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)于查增(zeng)(zeng)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)彌(mi)補以前年(nian)度虧(kui)損(sun)處理問題(ti)的公告》（國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)公告2010年(nian)第20號(hao)）對查增(zeng)(zeng)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)允許(xu)彌(mi)補以前年(nian)度虧(kui)損(sun)進行了明(ming)確。公告第一條規(gui)定，根據《中華人民共和國企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法》（以下簡稱企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法）第五條的規(gui)定，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)對企(qi)業以前年(nian)度納(na)稅(shui)(shui)(shui)情況進行檢查時(shi)調增(zeng)(zeng)的應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)，凡企(qi)業以前年(nian)度發生(sheng)虧(kui)損(sun)、且該虧(kui)損(sun)屬于企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定允許(xu)彌(mi)補的，應(ying)允許(xu)調增(zeng)(zeng)的應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)彌(mi)補該虧(kui)損(sun)。彌(mi)補該虧(kui)損(sun)后(hou)仍(reng)有(you)余額(e)的，按(an)照企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定計算繳納(na)企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。