隨(sui)著我國經濟體制改革力度的(de)(de)(de)不(bu)斷深入，會計師事務所作為中介組織，除了傳統(tong)的(de)(de)(de)鑒證和(he)咨詢業(ye)務外，其(qi)細化的(de)(de)(de)名目越(yue)來(lai)越(yue)多，業(ye)務范圍(wei)、執業(ye)領域(yu)及其(qi)廣度也在不(bu)斷擴大。國內審(shen)(shen)(shen)(shen)計方(fang)法(fa)論(lun)的(de)(de)(de)發(fa)展，歷經了傳統(tong)賬(zhang)項(xiang)(xiang)基礎審(shen)(shen)(shen)(shen)計、制度基礎審(shen)(shen)(shen)(shen)計、風(feng)險導向審(shen)(shen)(shen)(shen)計三個(ge)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)階段。筆者認為，審(shen)(shen)(shen)(shen)計方(fang)法(fa)論(lun)是建立在財務報表審(shen)(shen)(shen)(shen)計基礎上的(de)(de)(de)漸進階段，不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計方(fang)法(fa)適用于不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計項(xiang)(xiang)目。當(dang)前，傳統(tong)賬(zhang)項(xiang)(xiang)基礎審(shen)(shen)(shen)(shen)計和(he)制度基礎審(shen)(shen)(shen)(shen)計方(fang)法(fa)非(fei)但沒(mei)有(you)過時，在部分特色項(xiang)(xiang)目上反而呈現優勢。

　　筆者認(ren)為，根據不同的(de)(de)審計(ji)對(dui)象和審計(ji)目(mu)的(de)(de)，可以歸(gui)納出對(dui)應適用的(de)(de)審計(ji)方法(fa)。

　　其一、對(dui)于那些要(yao)(yao)求進行(xing)(xing)詳(xiang)(xiang)實審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)業務(wu)，適(shi)用賬項(xiang)基(ji)礎(chu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)。比如財(cai)務(wu)清(qing)理、司(si)法鑒定(ding)業務(wu)、單項(xiang)業務(wu)專(zhuan)項(xiang)核查(cha)等，這些業務(wu)均要(yao)(yao)求注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)進行(xing)(xing)詳(xiang)(xiang)實審(shen)(shen)計(ji)(ji)，而(er)不(bu)存在項(xiang)目的(de)(de)風(feng)險評估。此類審(shen)(shen)計(ji)(ji)業務(wu)的(de)(de)基(ji)本(ben)要(yao)(yao)求就(jiu)是對(dui)每(mei)項(xiang)經濟業務(wu)活動(dong)的(de)(de)反(fan)映進行(xing)(xing)查(cha)實，在逐筆查(cha)清(qing)會計(ji)(ji)記錄的(de)(de)基(ji)礎(chu)上，對(dui)于經濟活動(dong)按照某種(zhong)特定(ding)的(de)(de)方式進行(xing)(xing)歸集，即(ji)，對(dui)約定(ding)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)范(fan)圍內的(de)(de)經濟事項(xiang)確定(ding)鑒定(ding)結果。

　　其(qi)二、對于(yu)那些沒有(you)參與(yu)市場行(xing)為或者參與(yu)范圍存在(zai)局限性的(de)主(zhu)體(ti)，因其(qi)收(shou)入來源存在(zai)局限性，各項經濟活動(dong)(dong)均受到(dao)嚴(yan)格的(de)制(zhi)度(du)約束(shu)，對其(qi)財(cai)務報表審計(ji)適用(yong)于(yu)制(zhi)度(du)基礎審計(ji)。比如，對于(yu)行(xing)政事業單(dan)位和公益性組織，因為其(qi)各項活動(dong)(dong)受牽制(zhi)性強，主(zhu)要體(ti)現在(zai)其(qi)內部控(kong)制(zhi)的(de)層面，因而(er)制(zhi)度(du)基礎審計(ji)方(fang)法非常適用(yong)。

　　其三、對(dui)(dui)于(yu)那些參與市場活(huo)動、以(yi)贏利為目的的市場主(zhu)(zhu)體，因其經濟行為活(huo)動空間(jian)大，賬(zhang)項基(ji)礎審(shen)(shen)計(ji)(ji)和制(zhi)度基(ji)礎審(shen)(shen)計(ji)(ji)方法已不能適(shi)應，對(dui)(dui)該(gai)類主(zhu)(zhu)體的財務(wu)報表適(shi)用于(yu)風(feng)險導(dao)向審(shen)(shen)計(ji)(ji)。如注冊會計(ji)(ji)師(shi)對(dui)(dui)上市公司的財務(wu)報表審(shen)(shen)計(ji)(ji)是要(yao)求從整體層面的合(he)理保證(zheng)，并(bing)非絕對(dui)(dui)保證(zheng)，因而其適(shi)用于(yu)風(feng)險導(dao)向審(shen)(shen)計(ji)(ji)，即(ji)在(zai)內控測試的基(ji)礎上進行風(feng)險點的重點審(shen)(shen)計(ji)(ji)。對(dui)(dui)于(yu)測試后認為無風(feng)險或(huo)者低(di)風(feng)險的項目，注冊會計(ji)(ji)師(shi)可(ke)以(yi)不實施進一步(bu)的審(shen)(shen)計(ji)(ji)程序(xu)，該(gai)方法是建立在(zai)可(ke)容忍(ren)的審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險基(ji)礎之上的。

 　　基于以上分(fen)析(xi)，筆(bi)者認為，對于不同類別的業務，審計人員(注冊(ce)會計師)選(xuan)擇適(shi)用的審計方法可以起到(dao)事半功倍的效果。　　□　文(wen) 胡勇 江曉