企業所(suo)(suo)得稅(shui)是一(yi)個計(ji)算起來比較復雜的稅(shui)種(zhong)，某些(xie)涉及企業所(suo)(suo)得稅(shui)計(ji)算的業務，雖然有明文規定的計(ji)算公(gong)式，但并(bing)不好理解。本文總結了一(yi)些(xie)簡便(bian)的計(ji)算方法，不但能提(ti)高(gao)計(ji)算速度(du)，而且(qie)有助于加深對公(gong)式的理解。

　　非股權支付對應的(de)資產轉讓(rang)所得的(de)簡便計算

　　按(an)有關規定，企(qi)業重組(zu)特殊(shu)性稅務處理情況(kuang)下，交易(yi)中股(gu)(gu)權(quan)支(zhi)付時，暫不確認有關資產的轉讓所得(de)或損失，非股(gu)(gu)權(quan)支(zhi)付應在交易(yi)當期確認相應的資產轉讓所得(de)或損失。

　　[例(li)1]：甲(jia)公司(si)一共擁有(you)股(gu)權(quan)10 000萬(wan)股(gu)，為(wei)(wei)了將來能更好地發展，將80%的(de)(de)股(gu)權(quan)由乙(yi)公司(si)收(shou)購(gou)，成(cheng)為(wei)(wei)乙(yi)公司(si)的(de)(de)子公司(si)。假定收(shou)購(gou)日甲(jia)公司(si)每股(gu)資(zi)產的(de)(de)計稅基礎為(wei)(wei)8元(yuan)(yuan)，每股(gu)資(zi)產的(de)(de)公允價值為(wei)(wei)10元(yuan)(yuan)。在收(shou)購(gou)對價中，乙(yi)公司(si)以(yi)(yi)股(gu)權(quan)形式支付(fu)72 000萬(wan)元(yuan)(yuan)，以(yi)(yi)銀行存款(kuan)支付(fu)8 000萬(wan)元(yuan)(yuan)。

　　一(yi)般計算方法：甲公司取得非股(gu)權支(zhi)付額(e)對應(ying)的資(zi)(zi)產轉讓(rang)(rang)所得=(被(bei)轉讓(rang)(rang)資(zi)(zi)產的公允價值-被(bei)轉讓(rang)(rang)資(zi)(zi)產的計稅基礎)×(非股(gu)權支(zhi)付金額(e)÷被(bei)轉讓(rang)(rang)資(zi)(zi)產的公允價值)=(10 000×80%×10-10 000×80%×8)×[8 000÷(72 000+8 000)]=(80 000-64 000)×10%=1 600(萬元)。

　　簡(jian)便計算(suan)方法(fa)：甲(jia)公司取得(de)非(fei)股(gu)權支付(fu)額(e)對應的資產轉讓所得(de)=銀(yin)行存款支付(fu)對應的股(gu)份數×每股(gu)盈(ying)利額(e)=8 000÷10×(10-8)=1 600(萬元)。

　　因投資未到位不得扣除利(li)息支出的簡便計(ji)算

　　根據《國家稅務總局關于(yu)企業(ye)(ye)投資(zi)者(zhe)投資(zi)未到位而發(fa)生的(de)利(li)息(xi)支出企業(ye)(ye)所得稅前扣(kou)除(chu)問(wen)題的(de)批復》(國稅函[2009]312號)的(de)規(gui)定，凡企業(ye)(ye)投資(zi)者(zhe)在(zai)規(gui)定期(qi)限內未繳(jiao)(jiao)足(zu)其(qi)(qi)應(ying)(ying)繳(jiao)(jiao)資(zi)本(ben)(ben)額(e)的(de)，該(gai)企業(ye)(ye)對外借款所發(fa)生的(de)利(li)息(xi)，相當于(yu)投資(zi)者(zhe)實繳(jiao)(jiao)資(zi)本(ben)(ben)額(e)與在(zai)規(gui)定期(qi)限內應(ying)(ying)繳(jiao)(jiao)資(zi)本(ben)(ben)額(e)的(de)差額(e)應(ying)(ying)計付的(de)利(li)息(xi)，其(qi)(qi)不屬于(yu)企業(ye)(ye)合(he)理的(de)支出，應(ying)(ying)由企業(ye)(ye)投資(zi)者(zhe)負擔，不得在(zai)計算企業(ye)(ye)應(ying)(ying)納稅所得額(e)時扣(kou)除(chu)。

　　一(yi)般計算公式：企業(ye)每一(yi)計算期(qi)(qi)不(bu)得扣除的借款(kuan)利息(xi)=該期(qi)(qi)間借款(kuan)利息(xi)額×該期(qi)(qi)間未(wei)繳(jiao)足注冊資本(ben)額÷該期(qi)(qi)間借款(kuan)額，同時，向非金(jin)融企業(ye)借款(kuan)的利息(xi)支出，超過按照(zhao)金(jin)融企業(ye)同期(qi)(qi)同類貸款(kuan)利率(lv)計算的數額的部(bu)分也不(bu)得扣除。

　　[例2]：某(mou)公(gong)(gong)司(si)2011年1月向(xiang)工商銀行按(an)照(zhao)5.4%的(de)年利(li)率借入(ru)500萬元，向(xiang)一家(jia)私營企業以8%的(de)年利(li)率借入(ru)200萬元，全(quan)年共發生利(li)息(xi)支出43萬元，公(gong)(gong)司(si)甲股東欠繳資本額300萬元。

　　一般計算方(fang)法：該公(gong)司2011年不得扣除的(de)借(jie)款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬(wan)元)。

　　簡便計(ji)算方法(fa)：該公司2011年不得扣除的借(jie)款(kuan)(kuan)利息=借(jie)款(kuan)(kuan)利息總額-可扣除借(jie)款(kuan)(kuan)利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

　　不得扣除關(guan)聯方(fang)利(li)息支(zhi)出的簡(jian)便計算

　　《企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)法(fa)》第(di)四(si)十六條明(ming)確指出(chu)(chu)，企(qi)業(ye)從(cong)其(qi)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)接(jie)受的(de)(de)(de)(de)債(zhai)權(quan)性(xing)(xing)(xing)(xing)投(tou)資與權(quan)益性(xing)(xing)(xing)(xing)投(tou)資的(de)(de)(de)(de)比例(li)超過規(gui)定標(biao)準而發生的(de)(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)(xi)支出(chu)(chu)，不得在(zai)計算應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)得額時扣除(chu)。根據《財(cai)政部(bu) 國家(jia)稅(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)(guan)(guan)于企(qi)業(ye)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)利(li)息(xi)(xi)(xi)支出(chu)(chu)稅(shui)前扣除(chu)標(biao)準有關(guan)(guan)(guan)稅(shui)收政策問(wen)題的(de)(de)(de)(de)通知》(財(cai)稅(shui)[200 8]121號)的(de)(de)(de)(de)規(gui)定，非金(jin)融企(qi)業(ye)接(jie)受關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)債(zhai)權(quan)性(xing)(xing)(xing)(xing)投(tou)資與其(qi)權(quan)益性(xing)(xing)(xing)(xing)投(tou)資比例(li)為2：1。不得扣除(chu)的(de)(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)(xi)支出(chu)(chu)=年度(du)應(ying)(ying)付(fu)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)利(li)息(xi)(xi)(xi)×(1-標(biao)準比例(li)÷關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)債(zhai)資比例(li))需要說明(ming)的(de)(de)(de)(de)是(shi)，年度(du)應(ying)(ying)付(fu)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)利(li)息(xi)(xi)(xi)應(ying)(ying)符合稅(shui)法(fa)對利(li)息(xi)(xi)(xi)支出(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)一般(ban)規(gui)定，特別(bie)是(shi)應(ying)(ying)限制在(zai)銀行(xing)同(tong)類同(tong)期貸款利(li)率(lv)以內(nei)，超過銀行(xing)同(tong)類同(tong)期貸款利(li)率(lv)的(de)(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)(xi)也(ye)不得在(zai)計算應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)得額時扣除(chu)。