近段(duan)時間以來，接到(dao)許多會(hui)員針對以前年度(du)損(sun)益調(diao)整而引起的企業(ye)所得稅問(wen)題，現筆者針對此(ci)問(wen)題作闡述：

　　以前(qian)年度損益調整涉及到收入和費用的調整。

　　1、針對以前年(nian)度費用的調整：

　　針對調整(zheng)以前年度的成本費(fei)用，稅(shui)務機關(guan)又(you)分為在次年的匯(hui)算清繳期內和匯(hui)算清繳期以外的調整(zheng)及(ji)其他情形：

　　1.1、企業若是在(zai)匯算(suan)清(qing)繳期(qi)以(yi)內的調(diao)整，則根據(ju)國稅發[2009]79號規定“第十(shi)條納稅人在(zai)匯算(suan)清(qing)繳期(qi)內發現當年(nian)企業所得稅申(shen)報有誤的，可在(zai)匯算(suan)清(qing)繳期(qi)內重新(xin)辦(ban)理(li)企業所得稅年(nian)度納稅申(shen)報。”

　　1.2、企業若是(shi)在匯算清繳期以外的調整，則根據以下文(wen)件規定不得在稅前(qian)作(zuo)扣除。

　　《企業所得稅(shui)(shui)法》第八(ba)條企業實際發生的(de)與取得收入(ru)有關(guan)的(de)、合(he)理的(de)支(zhi)出，包括成(cheng)本、費用、稅(shui)(shui)金、損失(shi)和其他支(zhi)出，準予在計(ji)算(suan)應納稅(shui)(shui)所得額時扣除(chu)。

　　《企(qi)業所得(de)稅法實施(shi)條(tiao)例(li)》第(di)九(jiu)條(tiao)　企(qi)業應納(na)稅所得(de)額(e)的(de)計算，以權責發(fa)生(sheng)制為(wei)原則，屬(shu)于當(dang)期(qi)(qi)的(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和費(fei)用，不論款項是(shi)否收(shou)(shou)付，均作為(wei)當(dang)期(qi)(qi)的(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和費(fei)用;不屬(shu)于當(dang)期(qi)(qi)的(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和費(fei)用，即(ji)使款項已經在當(dang)期(qi)(qi)收(shou)(shou)付，均不作為(wei)當(dang)期(qi)(qi)的(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和費(fei)用。本條(tiao)例(li)和國(guo)務院財政(zheng)、稅務主管部門(men)另有規定(ding)的(de)除外。

　　國稅發[1997]191號的規定：關于納稅人在納稅年度內(nei)應計未計、應提(ti)未提(ti)扣除項目不得轉(zhuan)移以后年度補扣的截止時(shi)間問題。

　　財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局《關于(yu)企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)幾個具(ju)體問題(ti)的(de)通知》(財稅(shui)(shui)(shui)字[1996]79號(hao))規定(ding)的(de)“企業納稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度內應計(ji)未(wei)(wei)計(ji)扣除(chu)項目，包括各類應計(ji)未(wei)(wei)計(ji)費(fei)用、應提(ti)未(wei)(wei)提(ti)折舊等(deng)，不得移轉以后年(nian)(nian)度補扣”，是指年(nian)(nian)度終了，納稅(shui)(shui)(shui)人在規定(ding)的(de)申(shen)報期申(shen)報后，發現(xian)的(de)應計(ji)未(wei)(wei)計(ji)、應提(ti)未(wei)(wei)提(ti)的(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)項目。

　　1.3、其(qi)他情形為企業因稅法(fa)或政策的規(gui)定作(zuo)追溯(su)調(diao)整的，則(ze)需要補申報可(ke)以稅前扣除(chu)。

　　2、針(zhen)對以(yi)前(qian)(qian)年度的調整：企(qi)業(ye)由于(yu)自身(shen)的原因導(dao)致的少計、漏(lou)計以(yi)前(qian)(qian)年度收入(ru)，則通過(guo)以(yi)前(qian)(qian)年度損益(yi)科目調整，從(cong)而引起(qi)繳納的企(qi)業(ye)所得稅，企(qi)業(ye)需要通過(guo)補充申報。

　　補充申(shen)報(bao)引起(qi)的應納稅(shui)額(e)的抵繳(jiao)(jiao)(jiao)額(e)或補繳(jiao)(jiao)(jiao)額(e)，在(zai)《企業所得(de)(de)稅(shui)年(nian)度納稅(shui)申(shen)報(bao)表》第41行(xing)“以(yi)前(qian)年(nian)度多繳(jiao)(jiao)(jiao)的所得(de)(de)稅(shui)在(zai)本年(nian)抵減(jian)額(e)”或第42行(xing)“以(yi)前(qian)年(nian)度應繳(jiao)(jiao)(jiao)未(wei)繳(jiao)(jiao)(jiao)在(zai)本年(nian)入庫所得(de)(de)稅(shui)額(e)”。

　　3、針對收入(ru)未申報(bao)或成本費用多申報(bao)的處罰：

　　根據國稅(shui)發[1997]191號(hao)的規定：

　　一、關(guan)于(yu)納稅(shui)檢查中查出問題(ti)的(de)處理

　　(一)對(dui)納稅(shui)(shui)人查增的(de)所得額(e)，應(ying)先予以(yi)(yi)(yi)補繳稅(shui)(shui)款，再(zai)按稅(shui)(shui)收征管(guan)法(fa)的(de)規定給以(yi)(yi)(yi)處罰。其查增的(de)所得額(e)部分(fen)不(bu)用(yong)于(yu)彌補以(yi)(yi)(yi)前年度的(de)虧(kui)損。

　　(二)在減免(mian)稅(shui)期間(jian)查(cha)出的問(wen)題屬(shu)于(yu)盈利(li)年度查(cha)增所得額部(bu)分(fen)，對(dui)減稅(shui)企業、單位(wei)要按規定(ding)補稅(shui)、罰款(kuan)，對(dui)免(mian)稅(shui)企業、單位(wei)可只作罰款(kuan)處理(li);屬(shu)于(yu)虧(kui)損年度多報虧(kui)損的部(bu)分(fen)，應依(yi)照關于(yu)納稅(shui)人虛報虧(kui)損的有關規定(ding)進行處理(li)。”

　　國稅函[2005]190號的規定：

　　“一、虛報虧(kui)(kui)損的界定。企(qi)業虛報虧(kui)(kui)損是(shi)指企(qi)業在(zai)年度企(qi)業所得稅納稅申(shen)報表中申(shen)報的虧(kui)(kui)損數額(e)(e)大于按稅收規定計(ji)算(suan)出的虧(kui)(kui)損數額(e)(e)。

　　二(er)、企業故意虛報(bao)虧損，在行為當年或相關年度造(zao)成不繳或少繳應納稅款的，適(shi)用《中華人民共和國稅收(shou)征收(shou)管理法》(以下簡稱(cheng)《征管法》)第(di)六十三條第(di)一款規定(ding)。

　　三、企(qi)業依法享受(shou)免征企(qi)業所得稅優惠年(nian)度或處于虧(kui)損(sun)年(nian)度發(fa)生虛報虧(kui)損(sun)行為，在行為當年(nian)或相關年(nian)度未造成不(bu)繳或少繳應(ying)納稅款(kuan)的，適用《征管(guan)法》第(di)六十四條第(di)一款(kuan)規定。”