[案例1]：某自然人股東轉讓股權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)涉(she)稅(shui)分析。2014年10月，王女士(shi)以(yi)現金100萬(wan)元創辦一家(jia)企(qi)業(ye)，2015年8月，王女士(shi)與李(li)先生簽訂股權(quan)(quan)(quan)轉讓協(xie)議，協(xie)議約定：“王女士(shi)以(yi)90萬(wan)元的(de)(de)價(jia)格低于成本價(jia)將100%股權(quan)(quan)(quan)轉讓給李(li)先生。”截止(zhi)轉讓前，被轉讓企(qi)業(ye)的(de)(de)所有者權(quan)(quan)(quan)益為150萬(wan)元，其中(zhong)注冊資本為100萬(wan)元，未分配利潤和盈余(yu)公積為50萬(wan)元。

　　涉稅(shui)(shui)風險分析(xi)：稅(shui)(shui)務機(ji)關認為該項股權(quan)轉(zhuan)讓(rang)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)依(yi)據(ju)明顯(xian)偏低(di)(di)且無正當理由，對股權(quan)轉(zhuan)讓(rang)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)依(yi)據(ju)進行核定(ding)，核定(ding)依(yi)據(ju)按(an)(an)照所有者權(quan)益(yi)150萬元計(ji)(ji)算。因(yin)此(ci)，該項股權(quan)轉(zhuan)讓(rang)的(de)(de)(de)財產轉(zhuan)讓(rang)所得(de)為：150萬-100萬=50萬。應(ying)(ying)繳納個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)50萬×20%=10萬元。假設本(ben)(ben)案例(li)的(de)(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)價格為120萬元，如果按(an)(an)照申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)價格120萬元計(ji)(ji)算，應(ying)(ying)繳納(120-100)×20%=4(萬元)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)，而(er)稅(shui)(shui)務機(ji)關認為低(di)(di)于(yu)對應(ying)(ying)凈(jing)資(zi)產份額，核定(ding)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)依(yi)據(ju)150萬元，即也應(ying)(ying)繳納個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)10萬元。本(ben)(ben)案例(li)說明了(le)兩(liang)種情況，一種是(shi)申(shen)報(bao)(bao)價格低(di)(di)于(yu)了(le)初(chu)(chu)始投資(zi)成(cheng)本(ben)(ben)，第二種是(shi)雖然(ran)高于(yu)初(chu)(chu)始投資(zi)成(cheng)本(ben)(ben)，但是(shi)低(di)(di)于(yu)對應(ying)(ying)的(de)(de)(de)凈(jing)資(zi)產份額。

　　(三(san))知識產權、土地使用(yong)權等權利的核定方法

　　知(zhi)識(shi)產(chan)(chan)權(quan)(quan)、土地(di)使用(yong)權(quan)(quan)、房屋(wu)、探礦權(quan)(quan)、采礦權(quan)(quan)、股權(quan)(quan)等合計占資(zi)產(chan)(chan)總額比例(li)達20%以上的企業，轉(zhuan)讓股權(quan)(quan)時(shi)，凈資(zi)產(chan)(chan)額須經中(zhong)介機構評估(gu)核(he)實。

　　[案例2]：某房(fang)(fang)地產(chan)企業自(zi)然人股(gu)東轉(zhuan)讓股(gu)權(quan)的(de)涉(she)稅(shui)(shui)風險分析。王(wang)先生持有某房(fang)(fang)地產(chan)公司(si)M公司(si)60%的(de)股(gu)份，2015年2月他將股(gu)份轉(zhuan)讓給李(li)先生，轉(zhuan)讓價(jia)款為(wei)(wei)(wei)6 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。轉(zhuan)讓前M公司(si)的(de)所有者權(quan)益為(wei)(wei)(wei)8 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其中注冊資(zi)本為(wei)(wei)(wei)1億元(yuan)(yuan)，未分配利潤為(wei)(wei)(wei)-2 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。M公司(si)賬面(mian)上(shang)有預(yu)收房(fang)(fang)款2億元(yuan)(yuan)。如此，王(wang)先生申報個人所得(de)稅(shui)(shui)的(de)財產(chan)轉(zhuan)讓所得(de)為(wei)(wei)(wei)6 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)-6 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)=0。理由是按照對應的(de)M公司(si)凈資(zi)產(chan)份額(e)為(wei)(wei)(wei)4 800萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，而轉(zhuan)讓價(jia)格為(wei)(wei)(wei)6 000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，并不低于占有M公司(si)賬面(mian)凈資(zi)產(chan)份額(e)。那么，該股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓行(xing)為(wei)(wei)(wei)存(cun)在的(de)稅(shui)(shui)收風險為(wei)(wei)(wei)何?

　　涉稅風險(xian)分(fen)析：知(zhi)識(shi)(shi)產權、土地(di)使(shi)(shi)用權、房屋、探礦權、采礦權、股(gu)權往往蘊含著較高的(de)隱含增(zeng)值，例(li)如本例(li)中雖然M公(gong)(gong)司(si)利潤(run)(run)為負數，那是因為地(di)產企業(ye)預收(shou)房款(kuan)尚未結轉(zhuan)(zhuan)會計(ji)收(shou)入的(de)原因，一旦結轉(zhuan)(zhuan)收(shou)入將會有大(da)量的(de)會計(ji)利潤(run)(run)產生，從而抬高所有者權益份(fen)額(e)。再(zai)如股(gu)權，在(zai)成本法做賬(zhang)情況下，盡管被投(tou)資(zi)企業(ye)已經實現了大(da)量利潤(run)(run)，在(zai)被投(tou)資(zi)企業(ye)分(fen)紅時(shi)(shi)，此(ci)時(shi)(shi)投(tou)資(zi)企業(ye)不做任何會計(ji)處(chu)理(li)，因此(ci)該項股(gu)權隱含著大(da)量的(de)增(zeng)值。由于以上原因，根據《股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓所得個人所得稅管理(li)辦(ban)法》(國家稅務總局公(gong)(gong)告2014年第67號(hao))第十二(er)條第一項的(de)規定，公(gong)(gong)司(si)的(de)知(zhi)識(shi)(shi)產權、土地(di)使(shi)(shi)用權、房屋、探礦權、采礦權、股(gu)權等合計(ji)占資(zi)產總額(e)比例(li)達20%以時(shi)(shi)，在(zai)轉(zhuan)(zhuan)讓股(gu)權時(shi)(shi)，應(ying)該對目(mu)標公(gong)(gong)司(si)進(jin)行評估(gu)，按(an)照凈資(zi)產的(de)公(gong)(gong)允價值份(fen)額(e)核(he)定計(ji)稅依據。

　　本案例中，假設經(jing)評估機構核實(shi)，M公(gong)司凈(jing)資產公(gong)允價值為(wei)3億(yi)元，那么張先生持有股權的轉讓價格(ge)應核定(ding)為(wei)3億(yi)元×60%=1.8億(yi)元，財(cai)產轉讓所(suo)得=1.8億(yi)元-0.6億(yi)元=1.2億(yi)元，應繳(jiao)納(na)個人(ren)所(suo)得稅1.2億(yi)元×20%=2 400萬元。

　　(四)股權轉讓收入明顯偏低，視(shi)為有正當理由的四種情形

　　《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十三條規定，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：(1)能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;(2)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;(3)相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

    個人股權轉讓專項審計