產權關聯(lian)轉讓：不(bu)征營業(ye)稅

　　近年來國(guo)家(jia)不(bu)(bu)(bu)斷扶持裝(zhuang)備(bei)(bei)制造(zao)業(ye)發展(zhan)，一大批自主知識產權的(de)產品已經(jing)走出國(guo)門，成(cheng)為(wei)國(guo)際(ji)市場上價廉(lian)物美的(de)新選擇，而裝(zhuang)備(bei)(bei)企業(ye)強(qiang)強(qiang)聯合(he)(he)，也為(wei)企業(ye)快(kuai)速發展(zhan)壯大提供了強(qiang)有(you)力的(de)支(zhi)撐。前段時間，六(liu)合(he)(he)區一家(jia)專門制造(zao)汽車配件的(de)老牌企業(ye)，將全(quan)部資產和負債(zhai)轉讓(rang)給了另一家(jia)具有(you)核心技術的(de)裝(zhuang)備(bei)(bei)制造(zao)公(gong)司(si)，成(cheng)立了新的(de)集團(tuan)(tuan)公(gong)司(si)，在核心技術研(yan)發和生(sheng)產能力上踏(ta)上了新臺階，市場占有(you)率也有(you)所提高。但(dan)是(shi)企業(ye)的(de)趙(zhao)會計(ji)(ji)在申報(bao)稅(shui)收(shou)時卻(que)遇到了問題：因為(wei)是(shi)合(he)(he)并形成(cheng)的(de)集團(tuan)(tuan)公(gong)司(si)，新公(gong)司(si)的(de)合(he)(he)并究竟(jing)符不(bu)(bu)(bu)符合(he)(he)國(guo)家(jia)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)營業(ye)稅(shui)的(de)條件，能不(bu)(bu)(bu)能享受優惠。帶著疑問，趙(zhao)會計(ji)(ji)來到了六(liu)合(he)(he)地稅(shui)局。

　　稅(shui)(shui)(shui)務人(ren)員(yuan)指出，《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)(guan)于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)重(zhong)組(zu)有關(guan)(guan)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)問題的(de)(de)公告》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)公告2011年第51號）規(gui)定(ding)：“自(zi)2011年10月1日起，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)重(zhong)組(zu)過(guo)程中，通過(guo)合(he)并、分立(li)、出售、置(zhi)換等(deng)方式(shi)，將(jiang)全部(bu)(bu)(bu)或者部(bu)(bu)(bu)分實(shi)物資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)以(yi)及(ji)(ji)與其相(xiang)關(guan)(guan)聯的(de)(de)債權(quan)(quan)、債務和勞(lao)動(dong)(dong)力(li)一并轉讓(rang)(rang)給其他單(dan)位(wei)和個(ge)人(ren)的(de)(de)行(xing)為(wei)，不(bu)(bu)屬于(yu)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)(shou)范圍，其中涉(she)(she)及(ji)(ji)的(de)(de)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)(chan)(chan)(chan)、土(tu)地使(shi)用(yong)權(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)，不(bu)(bu)征(zheng)收(shou)(shou)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)。”按照這(zhe)個(ge)規(gui)定(ding)，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)合(he)并、分立(li)、出售、置(zhi)換等(deng)重(zhong)組(zu)方式(shi)中，其中涉(she)(she)及(ji)(ji)的(de)(de)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)(chan)(chan)(chan)、土(tu)地使(shi)用(yong)權(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)，不(bu)(bu)征(zheng)收(shou)(shou)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)。這(zhe)里的(de)(de)不(bu)(bu)征(zheng)收(shou)(shou)必(bi)須同時(shi)具備兩個(ge)條件：一是企業(ye)將(jiang)全部(bu)(bu)(bu)或者部(bu)(bu)(bu)分實(shi)物資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)轉讓(rang)(rang)給其他單(dan)位(wei)和個(ge)人(ren)；二(er)是與轉讓(rang)(rang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)債權(quan)(quan)、債務和勞(lao)動(dong)(dong)力(li)也轉移給接受(shou)全部(bu)(bu)(bu)或部(bu)(bu)(bu)分實(shi)物資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)其他單(dan)位(wei)和個(ge)人(ren)。

　　該(gai)政策對于集(ji)團(tuan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)重組(zu)安排來(lai)說，無疑帶來(lai)了企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)方面的(de)(de)極(ji)大(da)利好。一定程度(du)上降低了集(ji)團(tuan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)部之(zhi)間股權(quan)或資產(chan)劃轉的(de)(de)稅(shui)務(wu)成本，有利于集(ji)團(tuan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)通過(guo)低稅(shui)負的(de)(de)重組(zu)實現(xian)資產(chan)或業(ye)務(wu)的(de)(de)剝離和重新劃分，優(you)化集(ji)團(tuan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)部的(de)(de)業(ye)務(wu)架(jia)構和資源(yuan)配置。

　　特殊股(gu)權(quan)收購：不征(zheng)企(qi)業(ye)所得稅

　　近期，南京某投資(zi)公司(si)準備收購一(yi)家科技(ji)企業(ye)70%的(de)股(gu)(gu)權，共計(ji)700萬(wan)(wan)元(yuan)，其中70萬(wan)(wan)元(yuan)股(gu)(gu)權用現金支付，630萬(wan)(wan)元(yuan)股(gu)(gu)權用投資(zi)公司(si)的(de)股(gu)(gu)權支付。收購前就了解到該科技(ji)企業(ye)擁(yong)有2項獲(huo)得國際認可專利技(ji)術，價值是(shi)研發(fa)成本的(de)數倍(bei)，投資(zi)公司(si)是(shi)否需要為本次收購繳納(na)企業(ye)所得稅(shui)？

　　稅(shui)務(wu)人(ren)員(yuan)解釋(shi)，根據《財(cai)政(zheng)(zheng)部 國家稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)重(zhong)組業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)處理(li)若(ruo)干問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)[2009]59號）以(yi)及《財(cai)政(zheng)(zheng)部 國家稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于促進企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)重(zhong)組有(you)(you)(you)關(guan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)處理(li)問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)[2014]109號）的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)，股權(quan)(quan)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)，收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)買的(de)(de)(de)(de)股權(quan)(quan)不低于被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)全(quan)部股權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)50%，且(qie)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在該股權(quan)(quan)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)發生時的(de)(de)(de)(de)股權(quan)(quan)支付(fu)金額不低于其(qi)交易支付(fu)總額的(de)(de)(de)(de)85%，可以(yi)選(xuan)擇(ze)按以(yi)下規定(ding)(ding)處理(li)：1.被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)股東取(qu)得收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)股權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)，以(yi)被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)股權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)有(you)(you)(you)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)確定(ding)(ding)。2.收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)取(qu)得被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)股權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)，以(yi)被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)股權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)有(you)(you)(you)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)確定(ding)(ding)。3.收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、被(bei)(bei)(bei)(bei)收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)有(you)(you)(you)各項資產和負債的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)和其(qi)他相關(guan)所得稅(shui)事項保持不變。因此，本次收購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)行為滿(man)足上述(shu)政(zheng)(zheng)策要(yao)求，原(yuan)有(you)(you)(you)資產的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)(ji)礎(chu)可以(yi)保持不變，不需要(yao)為此繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)。

　　值得(de)注(zhu)意的(de)(de)是，企業重(zhong)(zhong)組(zu)需(xu)同時符(fu)合下列條件(jian)：具有合理的(de)(de)商業目的(de)(de)，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為(wei)主要(yao)目的(de)(de)。企業重(zhong)(zhong)組(zu)后的(de)(de)連續12個(ge)月內不改變重(zhong)(zhong)組(zu)資產原來的(de)(de)實質(zhi)性經(jing)營活動(dong)。重(zhong)(zhong)組(zu)交易對價中涉(she)及股(gu)權(quan)(quan)支付金額(e)符(fu)合相關(guan)文件(jian)規定比例。企業重(zhong)(zhong)組(zu)中取得(de)股(gu)權(quan)(quan)支付的(de)(de)原主要(yao)股(gu)東，在(zai)重(zhong)(zhong)組(zu)后連續12個(ge)月內，不得(de)轉讓所(suo)取得(de)的(de)(de)股(gu)權(quan)(quan)。

　　改制產權轉移：印花稅有(you)優惠

　　近日，一名企(qi)業(ye)財務人員(yuan)前往秦(qin)淮地稅辦稅服(fu)務大廳購買(mai)印(yin)花(hua)稅票并咨(zi)詢政策問(wen)題。該財務人員(yuan)告訴稅務人員(yuan)，他們企(qi)業(ye)進行了公司制(zhi)(zhi)改制(zhi)(zhi)，與另一企(qi)業(ye)簽署了《資產重組暨增發股份協議》，涉及到繳納印(yin)花(hua)稅的問(wen)題，不(bu)知(zhi)道如(ru)何繳納。

　　稅務人員告知該財務人員：根據《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）的規定，實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。公司制改造包括國有企業依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現他人對企業的參股，將企業改造成有限責任公司或股份有限公司；企業以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業將債務留在原企業，而以其優質財產與他人組建的新公司。以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續分立和新設分立。