虧損彌補是一(yi)個老生常談但有恒久(jiu)的話題，特別是新稅法和(he)新準則對虧損彌補的處理都進行(xing)了(le)修訂。

　　一、虧損的(de)界定如果當年(nian)按(an)會計準則計算的(de)本年(nian)利潤為負數，即(ji)為會計上講的(de)“虧損”。

　　新《企業所得(de)稅法實施條(tiao)例(li)》第十(shi)條(tiao)規(gui)定：企業所得(de)稅法第五條(tiao)所稱虧(kui)損，是指企業依(yi)照企業所得(de)稅法和(he)本條(tiao)例(li)的規(gui)定將(jiang)每一納稅年度的收(shou)(shou)入總額減除(chu)不征稅收(shou)(shou)入、免(mian)稅收(shou)(shou)入和(he)各項扣除(chu)后小于零(ling)的數額。

　　二、虧損彌補的新舊稅法(fa)處理新稅法(fa)

　　《中華人民共和國企業所(suo)得(de)稅(shui)法》第五(wu)條(tiao)規定：企業每一(yi)納(na)稅(shui)年度的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)總額(e)，減除不征稅(shui)收(shou)入(ru)、免稅(shui)收(shou)入(ru)、各項扣除以及允許彌補的(de)(de)(de)以前(qian)年度虧損后的(de)(de)(de)余額(e)，為應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)。

　　第十八條規定：企業納稅年(nian)度(du)發生的虧損(sun)，準予向以后年(nian)度(du)結轉，用以后年(nian)度(du)的所(suo)得彌補，但結轉年(nian)限最長不得超過五年(nian)。

　　新(xin)法對投資收(shou)益的(de)(de)免稅規(gui)定(ding)：《中華(hua)人民(min)共和國企業(ye)(ye)所(suo)得稅法》第二十六條(tiao)第二項(xiang)第三項(xiang)免稅規(gui)定(ding)：符合條(tiao)件的(de)(de)居民(min)企業(ye)(ye)之間(jian)的(de)(de)股息、紅利(li)(li)等權益性投資收(shou)益免稅。在中國境內設立機構(gou)場所(suo)的(de)(de)非居民(min)企業(ye)(ye)取得與該機構(gou)場所(suo)有(you)實際聯系的(de)(de)股息、紅利(li)(li)等權益性投資收(shou)益。

　　《中(zhong)華人民共和(he)國企(qi)業所得稅法實施(shi)條例》第八(ba)十三(san)條規(gui)定，是(shi)指居(ju)民企(qi)業直接投(tou)資于其(qi)他居(ju)民企(qi)業取(qu)得的(de)(de)投(tou)資收益(yi)。不包括連續持有居(ju)民企(qi)業公(gong)開發行并上(shang)市流通(tong)的(de)(de)股票不足12個月取(qu)得的(de)(de)投(tou)資收益(yi)。

　　舊稅(shui)(shui)法：《企(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)暫(zan)行條例》第十一(yi)條規(gui)定：納(na)稅(shui)(shui)人發生年(nian)度虧損的，可(ke)以用下一(yi)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度的所得(de)(de)(de)彌補(bu);下一(yi)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度的所得(de)(de)(de)不(bu)足彌補(bu)的，可(ke)以逐(zhu)年(nian)延(yan)(yan)續彌補(bu)，但是(shi)延(yan)(yan)續彌補(bu)期最(zui)長不(bu)得(de)(de)(de)超過五年(nian)。

　　國稅(shui)(shui)(shui)總(zong)局下發的《關于修訂企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(biao)的通知(zhi)》(國稅(shui)(shui)(shui)發[2006]56號)文件則規定，新(xin)申報(bao)表(biao)在納稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)時(shi)先不將投資(zi)收益(yi)還原，待納稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)彌(mi)補虧(kui)損后(hou)，再加上應(ying)補稅(shui)(shui)(shui)投資(zi)收益(yi)已繳所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)[投資(zi)收益(yi)÷(1-被(bei)投資(zi)企業適用稅(shui)(shui)(shui)率(lv))×被(bei)投資(zi)企業適用稅(shui)(shui)(shui)率(lv)]，計(ji)算應(ying)納所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)。

　　新舊稅法差別：

　　1、新稅法將投資(zi)收(shou)益作為免(mian)稅收(shou)入，不再遵從國稅發[2006]56號文的規定;

　　2、原申報表根據(ju)稅收政策(ce)，將(jiang)免稅所得(de)列入納(na)(na)稅調整后所得(de)彌補(bu)虧(kui)損后減(jian)(jian)除，將(jiang)減(jian)(jian)免所得(de)稅額列入計算企業應納(na)(na)所得(de)稅額后減(jian)(jian)除，也就(jiu)是說如(ru)果企業彌補(bu)虧(kui)損后，沒(mei)有(you)所得(de)額的(de)話將(jiang)不(bu)再計算減(jian)(jian)除，不(bu)能擴大(da)當年度(du)虧(kui)損額。

　　新申報(bao)表根(gen)據(ju)新所得(de)稅法(fa)規定則將不征稅收入(ru)、免稅收入(ru)、減計收入(ru)、減免稅項(xiang)目(mu)所得(de)、加計扣(kou)除和抵(di)扣(kou)應納(na)(na)(na)稅所得(de)額直接(jie)計入(ru)納(na)(na)(na)稅調減項(xiang)目(mu)，在“納(na)(na)(na)稅調整(zheng)后所得(de)”之前扣(kou)除。這(zhe)樣無論企業是否有利潤和所得(de)，這(zhe)些項(xiang)目(mu)都可以在當(dang)年作(zuo)為稅前扣(kou)除，直接(jie)減少所得(de)額或擴大當(dang)年度虧損。

　　3、對境外所(suo)得彌虧(kui)(kui)有(you)(you)別。新申報表在主表計(ji)算“納(na)稅調整后所(suo)得”之前有(you)(you)一(yi)欄“加：境外應稅所(suo)得彌補境內(nei)虧(kui)(kui)損(sun)”。這說明，境外所(suo)得可(ke)以境內(nei)虧(kui)(kui)損(sun)，但新《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅法》規(gui)定，企(qi)業(ye)(ye)(ye)在匯總計(ji)算繳納(na)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅時(shi)，其(qi)境外營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構(gou)的(de)虧(kui)(kui)損(sun)不得抵減(jian)境內(nei)營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構(gou)的(de)盈利。

　　而(er)原企(qi)業所得(de)稅法(fa)規(gui)定，企(qi)業境外業務之(zhi)間的盈虧可(ke)以互(hu)相彌補，但企(qi)業境內外之(zhi)間的盈虧不得(de)相互(hu)彌補。

　　三、虧損彌補的新舊會(hui)計處(chu)理舊準則

　　如(ru)果(guo)企(qi)業(ye)當年發生(sheng)財(cai)務賬面(mian)虧損，應(ying)借記(ji)(ji)“利(li)潤(run)(run)分(fen)配——未分(fen)配利(li)潤(run)(run)”科目(mu)，貸記(ji)(ji)“本年利(li)潤(run)(run)”科目(mu)。企(qi)業(ye)以(yi)后(hou)年度彌補虧損時(shi)作以(yi)上相反的分(fen)錄。如(ru)果(guo)企(qi)業(ye)采用應(ying)付稅款法而非(fei)資產負債表債務法，不(bu)再(zai)做其他(ta)分(fen)錄。

　　新準則：《企(qi)業會(hui)計準則第18號——所得(de)稅(shui)(shui)》要求企(qi)業對于(yu)能(neng)(neng)夠結轉以后(hou)年(nian)度的(de)(de)可(ke)(ke)抵(di)(di)扣虧損(sun)和(he)稅(shui)(shui)款抵(di)(di)減(jian)(jian)，應當以可(ke)(ke)能(neng)(neng)獲得(de)用于(yu)抵(di)(di)扣尚可(ke)(ke)抵(di)(di)扣的(de)(de)虧損(sun)和(he)稅(shui)(shui)款抵(di)(di)減(jian)(jian)的(de)(de)未來應納稅(shui)(shui)所得(de)額為限，確認相應的(de)(de)遞(di)延所得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)。企(qi)業應當對五年(nian)內(nei)可(ke)(ke)抵(di)(di)扣暫(zan)時性差異是否能(neng)(neng)在以后(hou)經營期內(nei)的(de)(de)應稅(shui)(shui)利潤充分(fen)轉回作出判斷(duan)，如果不能(neng)(neng)，企(qi)業不應確認遞(di)延所得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)。

　　新準(zhun)則(ze)對(dui)“未(wei)(wei)(wei)來(lai)應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)”的(de)(de)判(pan)斷只給出(chu)了原則(ze)性(xing)的(de)(de)規定，這(zhe)就(jiu)需要會(hui)計(ji)人員職業判(pan)斷等能力。對(dui)于(yu)未(wei)(wei)(wei)來(lai)可以轉(zhuan)回的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅額(e)預計(ji)過高，可能無(wu)法轉(zhuan)回，可以按照《企業會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)第18號-一所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅》要求，在(zai)每個(ge)資(zi)產負(fu)債表(biao)日(ri)，企業應(ying)(ying)當(dang)對(dui)遞(di)延(yan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅資(zi)產的(de)(de)賬面(mian)價值進行復核。如果未(wei)(wei)(wei)來(lai)期間很(hen)可能無(wu)法獲得(de)(de)足(zu)夠的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)用以抵扣遞(di)延(yan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅資(zi)產的(de)(de)利益(yi)，則(ze)應(ying)(ying)當(dang)減(jian)(jian)記遞(di)延(yan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅資(zi)產的(de)(de)賬面(mian)價值，其(qi)(qi)具(ju)體(ti)會(hui)計(ji)處理為(wei)：借(jie)記“所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅費用” 科目，貸(dai)記“遞(di)延(yan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅資(zi)產” 科目。在(zai)很(hen)可能獲得(de)(de)足(zu)夠的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)時，減(jian)(jian)記的(de)(de)金額(e)應(ying)(ying)當(dang)轉(zhuan)回，其(qi)(qi)具(ju)體(ti)會(hui)計(ji)處理為(wei)：借(jie)記“遞(di)延(yan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅資(zi)產” 科目，貸(dai)記“所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅費用” 科目。