3.商譽(yu)與其相關的(de)資產組或者資產組組合(he)的(de)減(jian)值測試

　　（1）商譽減值(zhi)測試的一般原(yuan)則

　　在對(dui)包(bao)(bao)含(han)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)進(jin)行(xing)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)(shi)時，如與(yu)(yu)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)存在減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)跡象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)首(shou)先(xian)對(dui)不包(bao)(bao)含(han)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)進(jin)行(xing)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)(shi)，計算可(ke)收回(hui)金(jin)額(e)(e)，并與(yu)(yu)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)賬(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)比較，確認(ren)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)損失(shi)。此(ci)步驟首(shou)先(xian)判斷與(yu)(yu)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)本身(shen)是否發生(sheng)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)損失(shi)，如果發生(sheng)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)，要(yao)確認(ren)、計量相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)本身(shen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)。然后(hou)，再對(dui)包(bao)(bao)含(han)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)進(jin)行(xing)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)測(ce)試(shi)(shi)，比較這些相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(包(bao)(bao)括所分(fen)攤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)部(bu)分(fen))與(yu)(yu)其可(ke)收回(hui)金(jin)額(e)(e)，如相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)收回(hui)金(jin)額(e)(e)低于其賬(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)按照(zhao)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定處理，確認(ren)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)損失(shi)。此(ci)步驟確認(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)損失(shi)包(bao)(bao)括兩部(bu)分(fen)，一部(bu)分(fen)是屬于商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，另(ling)一部(bu)分(fen)是屬于與(yu)(yu)商(shang)(shang)(shang)(shang)譽(yu)(yu)(yu)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)合(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

　　（2）存(cun)在(zai)少(shao)數股東權益情況下(xia)的(de)商(shang)譽減值測試

　　根據《企業會計準則第20 號——企業合并(bing)》的(de)(de)(de)規定(ding)，在合并(bing)財務報表中反映的(de)(de)(de)商(shang)譽，不包(bao)(bao)括子公司歸屬于少(shao)數(shu)股(gu)東權(quan)益的(de)(de)(de)商(shang)譽。但對相關(guan)的(de)(de)(de)資(zi)產組(zu)(zu)（或(huo)者資(zi)產組(zu)(zu)組(zu)(zu)合，下同(tong)）進(jin)行減(jian)值(zhi)測試時(shi)，應當將歸屬于少(shao)數(shu)股(gu)東權(quan)益的(de)(de)(de)商(shang)譽包(bao)(bao)括在內(nei)，調整資(zi)產組(zu)(zu)的(de)(de)(de)賬面價(jia)值(zhi)，然(ran)后根據調整后的(de)(de)(de)資(zi)產組(zu)(zu)賬面價(jia)值(zhi)與其可(ke)收回金(jin)額(e)進(jin)行比較，以(yi)確(que)定(ding)資(zi)產組(zu)(zu)（包(bao)(bao)括商(shang)譽）是(shi)否發生了減(jian)值(zhi)。

　　上述(shu)資產組發(fa)生減(jian)值的(de)，應(ying)當(dang)按照該(gai)準(zhun)則第二十二條規定進行(xing)處理，但由(you)于根(gen)據上述(shu)步驟(zou)計算(suan)的(de)商(shang)譽(yu)減(jian)值損(sun)(sun)失包括了(le)應(ying)由(you)少數(shu)股(gu)東(dong)權益承擔的(de)部分，應(ying)當(dang)將該(gai)損(sun)(sun)失在可歸(gui)屬(shu)(shu)于母(mu)公(gong)司和少數(shu)股(gu)東(dong)權益之間(jian)按比(bi)例進行(xing)分攤，以確認歸(gui)屬(shu)(shu)于母(mu)公(gong)司的(de)商(shang)譽(yu)減(jian)值損(sun)(sun)失。