（四）資產組的認定及減值處理(li)

　　資(zi)產(chan)組(zu)是企業(ye)可以認定的(de)(de)最小資(zi)產(chan)組(zu)合，其產(chan)生(sheng)的(de)(de)現金(jin)流入(ru)應(ying)當(dang)(dang)基(ji)(ji)本上獨立于(yu)其他資(zi)產(chan)或者資(zi)產(chan)組(zu)。資(zi)產(chan)組(zu)應(ying)當(dang)(dang)由創造(zao)現金(jin)流入(ru)相關的(de)(de)資(zi)產(chan)組(zu)成。有跡(ji)象表明一項資(zi)產(chan)可能發生(sheng)減值的(de)(de)，企業(ye)應(ying)當(dang)(dang)以單(dan)(dan)項資(zi)產(chan)為基(ji)(ji)礎(chu)估(gu)計其可收回(hui)金(jin)額(e)。企業(ye)難(nan)以對單(dan)(dan)項資(zi)產(chan)的(de)(de)可收回(hui)金(jin)額(e)進行估(gu)計的(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)按照該資(zi)產(chan)所(suo)屬的(de)(de)資(zi)產(chan)組(zu)為基(ji)(ji)礎(chu)確定資(zi)產(chan)組(zu)的(de)(de)可收回(hui)金(jin)額(e)。

　　1.資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)認(ren)定(ding)(ding)(ding)。（1）認(ren)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)最關(guan)鍵的(de)(de)因素是該資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)能否獨(du)立(li)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)現(xian)金流(liu)入(ru)(ru)。企業(ye)(ye)的(de)(de)某(mou)一(yi)(yi)(yi)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)線、營業(ye)(ye)網點、業(ye)(ye)務(wu)部門(men)等(deng)，如果能夠(gou)獨(du)立(li)于(yu)(yu)其(qi)他(ta)部門(men)或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)單(dan)位(wei)等(deng)形(xing)成(cheng)收入(ru)(ru)、產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)現(xian)金流(liu)入(ru)(ru)，或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)其(qi)形(xing)成(cheng)的(de)(de)收入(ru)(ru)和(he)(he)現(xian)金流(liu)入(ru)(ru)絕大部分獨(du)立(li)于(yu)(yu)其(qi)他(ta)部門(men)或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)單(dan)位(wei)、且屬于(yu)(yu)可認(ren)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)最小(xiao)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)合(he)的(de)(de)，通(tong)常應將(jiang)該生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)線、營業(ye)(ye)網點、業(ye)(ye)務(wu)部門(men)等(deng)認(ren)定(ding)(ding)(ding)為(wei)(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)。幾項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)組(zu)合(he)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)（或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)其(qi)他(ta)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)）存(cun)在(zai)活躍(yue)市場(chang)的(de)(de)，無論這(zhe)(zhe)些(xie)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)（或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)其(qi)他(ta)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)出(chu)）是用于(yu)(yu)對(dui)外出(chu)售還是僅供(gong)企業(ye)(ye)內部使(shi)(shi)用，均表明這(zhe)(zhe)幾項資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)組(zu)合(he)能夠(gou)獨(du)立(li)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)現(xian)金流(liu)入(ru)(ru)，應當將(jiang)這(zhe)(zhe)些(xie)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)組(zu)合(he)認(ren)定(ding)(ding)(ding)為(wei)(wei)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)。（2）企業(ye)(ye)對(dui)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)經營活動的(de)(de)管理或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)監控方(fang)式、以及對(dui)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)使(shi)(shi)用或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)處置的(de)(de)決策(ce)(ce)方(fang)式等(deng)，也(ye)是認(ren)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)應考慮的(de)(de)重要因素。比如，某(mou)服裝企業(ye)(ye)有童裝、西裝、襯衫三(san)個(ge)(ge)工廠，每(mei)個(ge)(ge)工廠在(zai)核算、考核和(he)(he)管理等(deng)方(fang)面都相對(dui)獨(du)立(li)，在(zai)這(zhe)(zhe)種情(qing)況(kuang)下，每(mei)個(ge)(ge)工廠通(tong)常為(wei)(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)。再(zai)如，某(mou)家(jia)具制造商有A 車(che)間(jian)(jian)和(he)(he)B 車(che)間(jian)(jian)，A 車(che)間(jian)(jian)專(zhuan)門(men)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)家(jia)具部件(jian)（該家(jia)具部件(jian)不存(cun)在(zai)活躍(yue)市場(chang)），生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)完后由B 車(che)間(jian)(jian)負(fu)責組(zu)裝，該企業(ye)(ye)對(dui)A 車(che)間(jian)(jian)和(he)(he)B 車(che)間(jian)(jian)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)使(shi)(shi)用和(he)(he)處置等(deng)決策(ce)(ce)是一(yi)(yi)(yi)體的(de)(de)，在(zai)這(zhe)(zhe)種情(qing)況(kuang)下，A 車(che)間(jian)(jian)和(he)(he)B 車(che)間(jian)(jian)通(tong)常應當認(ren)定(ding)(ding)(ding)為(wei)(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)。

　　資產組(zu)一(yi)經確(que)定(ding)，各個會計期(qi)間應(ying)(ying)當(dang)保持一(yi)致，不得隨意變(bian)更(geng)(geng)。如需變(bian)更(geng)(geng)，企業管理層應(ying)(ying)當(dang)證(zheng)明該(gai)變(bian)更(geng)(geng)是合理的，并(bing)根據(ju)本準(zhun)則在附注中作相應(ying)(ying)說(shuo)明。

　　2.資(zi)產組(zu)賬面(mian)價(jia)值與其可收(shou)回(hui)金額的(de)計量。資(zi)產組(zu)減值測試的(de)原理和(he)單項資(zi)產是一致的(de)，即企(qi)業(ye)需要預計資(zi)產組(zu)的(de)可收(shou)回(hui)金額和(he)計算資(zi)產組(zu)的(de)賬面(mian)價(jia)值，并(bing)將兩者進行比較，如果資(zi)產組(zu)的(de)可收(shou)回(hui)金額低于(yu)其賬面(mian)價(jia)值的(de)，表明資(zi)產組(zu)發生(sheng)了(le)減值損(sun)失，應當予以確(que)認。

　　資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)的確(que)定基礎應(ying)當與(yu)其(qi)可(ke)收回金(jin)(jin)額(e)的確(que)定方式相(xiang)一致(zhi)。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)包括(kuo)可(ke)直接歸屬于資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)和可(ke)以合理且(qie)(qie)一致(zhi)地(di)分(fen)攤至資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，通常(chang)不(bu)應(ying)當包括(kuo)已(yi)確(que)認負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)的賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，但如不(bu)考慮該(gai)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)金(jin)(jin)額(e)就(jiu)無法確(que)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)可(ke)收回金(jin)(jin)額(e)的除外。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的可(ke)收回金(jin)(jin)額(e)應(ying)當按照(zhao)該(gai)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的公允價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)去(qu)處(chu)置(zhi)(zhi)費用后(hou)的凈(jing)額(e)與(yu)其(qi)預(yu)計未來(lai)現(xian)金(jin)(jin)流量的現(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)兩者之間較(jiao)高者確(que)定。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)在處(chu)置(zhi)(zhi)時如要求(qiu)購(gou)買者承擔一項負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(如環境(jing)恢復負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)等)、該(gai)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)金(jin)(jin)額(e)已(yi)經確(que)認并計入相(xiang)關資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，而(er)且(qie)(qie)企業只能取得(de)包括(kuo)上(shang)述資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)和負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)在內的單一公允價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)減(jian)去(qu)處(chu)置(zhi)(zhi)費用后(hou)的凈(jing)額(e)的，為了(le)比較(jiao)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)和可(ke)收回金(jin)(jin)額(e)，在確(que)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)的賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)及其(qi)未來(lai)現(xian)金(jin)(jin)流量的現(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)時，應(ying)當將已(yi)確(que)認的負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)金(jin)(jin)額(e)從(cong)中扣除。

　　3.企業總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)減值(zhi)的計量。企業總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)包括企業集團或(huo)者事業部(bu)的辦公樓(lou)、電子數據(ju)處理設(she)備等資(zi)產(chan)(chan)(chan)。總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的顯著特征是難(nan)以(yi)脫(tuo)離其他資(zi)產(chan)(chan)(chan)或(huo)者資(zi)產(chan)(chan)(chan)組產(chan)(chan)(chan)生獨立(li)的現金流入，而且其賬面價值(zhi)難(nan)以(yi)完全(quan)歸屬(shu)于某一資(zi)產(chan)(chan)(chan)組。

　　有跡象表明某(mou)項總(zong)部(bu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)可能(neng)發(fa)生減(jian)值(zhi)的，企(qi)業應(ying)(ying)當(dang)計算(suan)確定該總(zong)部(bu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)所歸屬的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)或者資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he)的可收(shou)回金額，然(ran)后(hou)將其與相(xiang)應(ying)(ying)的賬面(mian)價值(zhi)相(xiang)比較，據以判斷(duan)是否(fou)需要(yao)確認減(jian)值(zhi)損失。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he)，是指由若干個(ge)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)成的最小資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he)，包括資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)或者資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)組(zu)(zu)合(he)，以及按(an)合(he)理方法分(fen)(fen)攤(tan)的總(zong)部(bu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)部(bu)分(fen)(fen)。對某(mou)一資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)作減(jian)值(zhi)測試(shi)時，首先應(ying)(ying)當(dang)認定所有與該資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)相(xiang)關(guan)的總(zong)部(bu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。然(ran)后(hou)，根據相(xiang)關(guan)總(zong)部(bu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)能(neng)否(fou)按(an)照合(he)理和一致的基礎分(fen)(fen)攤(tan)至該資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)分(fen)(fen)別處(chu)理。

　　對(dui)于相關總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)能夠按照合理和一致(zhi)的(de)基礎分(fen)攤(tan)(tan)至該資(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)部(bu)分(fen)，企業應當將該部(bu)分(fen)總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)的(de)賬面(mian)價值(zhi)分(fen)攤(tan)(tan)至該資(zi)產(chan)(chan)組(zu)，再據以比(bi)較該資(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)賬面(mian)價值(zhi)(包括已分(fen)攤(tan)(tan)的(de)總部(bu)資(zi)產(chan)(chan)的(de)賬面(mian)價值(zhi)部(bu)分(fen))和可收回金額，并(bing)按照關于資(zi)產(chan)(chan)組(zu)或者資(zi)產(chan)(chan)組(zu)組(zu)合減值(zhi)的(de)規定處理。

　　對(dui)于相(xiang)關(guan)總(zong)部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中有部(bu)分(fen)(fen)(fen)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)難以按照合(he)(he)(he)理和(he)(he)一致的(de)(de)基(ji)礎分(fen)(fen)(fen)攤(tan)至該(gai)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)，應當(dang)按照下列步(bu)驟處理：首先在(zai)不考慮相(xiang)關(guan)總(zong)部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)情況(kuang)下，估計和(he)(he)比較資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)賬面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)和(he)(he)可收回(hui)金額(e)，并按照關(guan)于資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)或者資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)(he)減值(zhi)的(de)(de)規(gui)定處理；其次(ci)認(ren)(ren)定由若(ruo)干個資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)成的(de)(de)最小的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)(he)，該(gai)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)(he)應當(dang)包括(kuo)所測試的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)和(he)(he)可以按照合(he)(he)(he)理和(he)(he)一致的(de)(de)基(ji)礎把該(gai)部(bu)分(fen)(fen)(fen)總(zong)部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)賬面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)分(fen)(fen)(fen)攤(tan)其上的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)(fen)；最后比較所認(ren)(ren)定的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)(he)的(de)(de)賬面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)(包括(kuo)已分(fen)(fen)(fen)攤(tan)的(de)(de)總(zong)部(bu)資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)賬面(mian)(mian)(mian)價值(zhi)部(bu)分(fen)(fen)(fen))和(he)(he)可收回(hui)金額(e)，并按照關(guan)于資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)或者資(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)(he)減值(zhi)的(de)(de)規(gui)定處理。