資產減(jian)(jian)值是指資產的(de)可收回(hui)金額低于其(qi)賬(zhang)面價值。資產減(jian)(jian)值的(de)會(hui)計(ji)處理與稅務處理存在差異，對此，筆(bi)者將作(zuo)詳細介(jie)紹。

資產減值(zhi)的會計處理

　　（一(yi)）準則的有關規定

　　1．企業(ye)(ye)資(zi)產是(shi)否(fou)提取(qu)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)判斷(duan)。企業(ye)(ye)在(zai)(zai)會計(ji)期末是(shi)否(fou)計(ji)提資(zi)產減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備，取(qu)決(jue)于資(zi)產是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)(zai)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)跡象。企業(ye)(ye)會計(ji)準(zhun)則規(gui)定，企業(ye)(ye)應當在(zai)(zai)會計(ji)期末判斷(duan)資(zi)產是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)(zai)可(ke)能發(fa)生減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)跡象。如果資(zi)產不(bu)存(cun)在(zai)(zai)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)跡象，則既(ji)不(bu)必估(gu)計(ji)資(zi)產的(de)(de)(de)可(ke)收回(hui)金額，也(ye)不(bu)必確認(ren)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)損失。資(zi)產只有在(zai)(zai)存(cun)在(zai)(zai)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)跡象的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)下，才要(yao)求估(gu)計(ji)其(qi)可(ke)收回(hui)金額。但(dan)是(shi)，因企業(ye)(ye)合并所形成的(de)(de)(de)商譽和(he)使用壽命不(bu)確定的(de)(de)(de)無形資(zi)產，無論是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)(zai)減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)跡象，每年都(dou)應當進行減(jian)(jian)(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試。

　　2．資(zi)產可收回金(jin)額的(de)確定(ding)方法。資(zi)產可收回金(jin)額應當根據資(zi)產的(de)公允價值減去(qu)處置費用后的(de)凈額與(yu)資(zi)產預(yu)計未來現金(jin)流量的(de)現值兩者(zhe)之間較高者(zhe)確定(ding)。

　　3．已計提(ti)減值準(zhun)備(bei)(bei)不(bu)允許轉回(hui)。企業按照資產減值準(zhun)備(bei)(bei)的(de)計提(ti)方法已經計提(ti)資產減值準(zhun)備(bei)(bei)的(de)，不(bu)允許以后(hou)期(qi)間(jian)轉回(hui)。

　　4．改變了(le)商(shang)譽處(chu)理方法。企業合(he)并(bing)形成的商(shang)譽，每(mei)年至(zhi)少進行(xing)一次減值測試，并(bing)結合(he)相關資(zi)產(chan)組(zu)和資(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)進行(xing)測試。只要有活躍市場，就可以(yi)使(shi)用(yong)公允(yun)價值，而且(qie)一旦使(shi)用(yong)了(le)公允(yun)價值，就必須停(ting)止使(shi)用(yong)歷史成本。

　　（二）可(ke)能(neng)發生減值資產的跡象

　　對于可能(neng)發生(sheng)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)，企業應當在會計期末判斷資(zi)(zi)產(chan)是否存在可能(neng)發生(sheng)減(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)跡(ji)象。企業合并所形成的(de)(de)商譽和使用壽(shou)命不確定(ding)的(de)(de)無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)，無(wu)論是否存在減(jian)(jian)值(zhi)跡(ji)象，每(mei)年(nian)都(dou)應當進行減(jian)(jian)值(zhi)測試(shi)。當存在下(xia)列跡(ji)象的(de)(de)，表明(ming)資(zi)(zi)產(chan)可能(neng)發生(sheng)了減(jian)(jian)值(zhi)：

　　（1）資產的市價(jia)當(dang)期大幅度下(xia)跌(die)，其跌(die)幅明顯高于因時間的推移或者正(zheng)常使用而預計的下(xia)跌(die)。

　　（2）企(qi)業(ye)經營(ying)所處的經濟、技(ji)術或(huo)者(zhe)(zhe)法律等環(huan)境以及資產(chan)所處的市場在當期或(huo)者(zhe)(zhe)將在近期發生(sheng)重大變化，從而對企(qi)業(ye)產(chan)生(sheng)不利影響。

　　（3）市場利率或者其他市場投資(zi)回報率在(zai)當期已經提高，從而(er)影響(xiang)企業計(ji)算(suan)資(zi)產(chan)預計(ji)未來現(xian)金流量現(xian)值(zhi)的(de)折(zhe)現(xian)率，導致資(zi)產(chan)可收回金額大(da)幅(fu)度降低。

　　（4）有證據表明資產已經(jing)陳舊過時或者其實體已經(jing)損壞。

　　（5）資(zi)產已經或(huo)者將被閑置、終(zhong)止(zhi)使用或(huo)者計(ji)劃提前處置。

　　（6）企(qi)業內部報(bao)告的(de)證(zheng)據表明(ming)資(zi)產的(de)經濟績效已經低于(yu)或(huo)者將低于(yu)預(yu)期，如資(zi)產所創造的(de)凈現金流量或(huo)者實現的(de)營業利潤(run)(或(huo)者損(sun)失(shi))遠遠低于(yu)預(yu)計(ji)金額等。

　　（7）其他表明資(zi)產可能已經發生減值(zhi)的跡(ji)象。

　　（三）資(zi)產可收回(hui)金額的計量

　　1.資(zi)產可(ke)收(shou)回金額的判斷。當(dang)資(zi)產存在(zai)減(jian)值(zhi)跡象時，應當(dang)估(gu)計其可(ke)收(shou)回金額。可(ke)收(shou)回金額應當(dang)根據資(zi)產的公允價(jia)值(zhi)減(jian)去(qu)處置(zhi)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)后的凈(jing)額與資(zi)產預(yu)計未來現(xian)金流(liu)量的現(xian)值(zhi)兩者(zhe)之(zhi)間較高者(zhe)確定。處置(zhi)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)包(bao)括與資(zi)產處置(zhi)有關的法(fa)律(lv)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)、相關稅金、搬運(yun)費(fei)(fei)(fei)以及為(wei)使資(zi)產達到(dao)可(ke)銷售狀態所(suo)發生的直接(jie)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)等。

　　企業應(ying)當(dang)在(zai)資(zi)(zi)(zi)產(chan)負債(zhai)(zhai)表(biao)日判斷資(zi)(zi)(zi)產(chan)是否(fou)存(cun)在(zai)可(ke)(ke)能發生減值的(de)(de)(de)跡(ji)(ji)象。資(zi)(zi)(zi)產(chan)存(cun)在(zai)減值跡(ji)(ji)象的(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)進行減值測試，估(gu)(gu)計(ji)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)。在(zai)估(gu)(gu)計(ji)資(zi)(zi)(zi)產(chan)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)時(shi)，應(ying)當(dang)遵循重(zhong)要(yao)性要(yao)求：（1）以(yi)前(qian)報(bao)(bao)告期(qi)間(jian)的(de)(de)(de)計(ji)算結果表(biao)明(ming)，資(zi)(zi)(zi)產(chan)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)顯著高于(yu)其(qi)賬面價值，之后又沒有發生消除這(zhe)一差(cha)異的(de)(de)(de)交易或(huo)者事項的(de)(de)(de)，資(zi)(zi)(zi)產(chan)負債(zhai)(zhai)表(biao)日可(ke)(ke)以(yi)不(bu)重(zhong)新估(gu)(gu)計(ji)該(gai)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)。（2）以(yi)前(qian)報(bao)(bao)告期(qi)間(jian)的(de)(de)(de)計(ji)算與分(fen)析(xi)表(biao)明(ming)，資(zi)(zi)(zi)產(chan)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)相對于(yu)某種(zhong)減值跡(ji)(ji)象反(fan)應(ying)不(bu)敏(min)感，在(zai)報(bao)(bao)告期(qi)間(jian)又發生了該(gai)減值跡(ji)(ji)象的(de)(de)(de)，可(ke)(ke)以(yi)不(bu)因該(gai)減值跡(ji)(ji)象的(de)(de)(de)出(chu)現(xian)(xian)而重(zhong)新估(gu)(gu)計(ji)該(gai)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)。比如，當(dang)期(qi)市(shi)場(chang)利(li)率或(huo)市(shi)場(chang)投資(zi)(zi)(zi)報(bao)(bao)酬率上升(sheng)，對計(ji)算資(zi)(zi)(zi)產(chan)未來現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量現(xian)(xian)值采用(yong)的(de)(de)(de)折現(xian)(xian)率影響不(bu)大(da)的(de)(de)(de)，可(ke)(ke)以(yi)不(bu)重(zhong)新估(gu)(gu)計(ji)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)可(ke)(ke)收(shou)回(hui)(hui)金(jin)(jin)額(e)(e)。

　　2.資產(chan)的(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價值減(jian)去(qu)處(chu)置(zhi)費用后(hou)凈(jing)額的(de)(de)(de)計量。資產(chan)的(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價值減(jian)去(qu)處(chu)置(zhi)費用后(hou)的(de)(de)(de)凈(jing)額，應當根據公平交易中(zhong)有法律(lv)約束力(li)(li)的(de)(de)(de)銷售(shou)協議(yi)價格(ge)(ge)減(jian)去(qu)直接歸屬(shu)于該(gai)資產(chan)處(chu)置(zhi)費用的(de)(de)(de)金(jin)額確(que)定；沒有法律(lv)約束力(li)(li)銷售(shou)協議(yi)的(de)(de)(de)，但(dan)存(cun)在資產(chan)活躍市場(chang)的(de)(de)(de)，應當按(an)照該(gai)資產(chan)的(de)(de)(de)市場(chang)價格(ge)(ge)減(jian)去(qu)處(chu)置(zhi)費用后(hou)的(de)(de)(de)金(jin)額確(que)定，資產(chan)的(de)(de)(de)市場(chang)價格(ge)(ge)通常應當根據資產(chan)的(de)(de)(de)買(mai)方(fang)出價確(que)定。

　　在既沒有法律約束力的(de)銷售協議(yi)、又不存在活躍市場的(de)情況下，應當以可(ke)獲取的(de)最(zui)佳信息為基礎，估計資產(chan)的(de)公允價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)費(fei)用(yong)(yong)后的(de)凈額(e)，同行(xing)業類似(si)資產(chan)的(de)最(zui)近交易(yi)價(jia)格(ge)或者結(jie)果可(ke)以作為估計資產(chan)公允價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)費(fei)用(yong)(yong)后的(de)凈額(e)的(de)參考(kao)。

　　企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產未來現金流量的現值作為其可收回金額。 會計師事務所