一(yi)、本公(gong)告出臺的(de)背景

　　《財(cai)政(zheng)(zheng)部 國家稅(shui)務總局關于(yu)暫免征(zheng)收(shou)部分小微企業(ye)增值稅(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)的(de)通(tong)(tong)知》（財(cai)稅(shui)[2013]52號，以下簡稱(cheng)“《通(tong)(tong)知》”）是(shi)對小微企業(ye)免征(zheng)增值稅(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)優(you)惠原則性的(de)規定，為落(luo)實國務院常(chang)務會(hui)議精神，增加政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)可操作(zuo)性，我們(men)就《通(tong)(tong)知》中銷(xiao)售額(e)或營(ying)業(ye)額(e)的(de)含(han)義、季度(du)申報銷(xiao)售額(e)或營(ying)業(ye)額(e)的(de)確定、代開發票等問題做(zuo)了進一步明(ming)確。

　　二、請介紹該(gai)公告的主要內容

　　該公告主要明確(que)了四(si)個事(shi)項：

　　（一(yi)(yi)）《通(tong)(tong)知》中(zhong)(zhong)銷售(shou)額(e)(e)(e)或(huo)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)(e)的(de)含義(yi)：《通(tong)(tong)知》規(gui)定，月(yue)銷售(shou)額(e)(e)(e)或(huo)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)(e)“不超過2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)”的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)或(huo)非企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)性(xing)單位，暫(zan)免(mian)征(zheng)收增(zeng)值稅(shui)(shui)或(huo)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。為進(jin)一(yi)(yi)步支持小微(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)發展，便于基層稅(shui)(shui)務機關執行，本公告明確，《通(tong)(tong)知》中(zhong)(zhong)“月(yue)銷售(shou)額(e)(e)(e)或(huo)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)(e)不超過2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)”包含“月(yue)銷售(shou)額(e)(e)(e)或(huo)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)(e)為2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)”。即對(dui)增(zeng)值稅(shui)(shui)小規(gui)模納稅(shui)(shui)人中(zhong)(zhong)月(yue)銷售(shou)額(e)(e)(e)不超過2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)的(de)（含2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)），暫(zan)免(mian)征(zheng)收增(zeng)值稅(shui)(shui)；對(dui)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人中(zhong)(zhong)月(yue)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)(e)不超過2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)的(de)（含2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)），暫(zan)免(mian)征(zheng)收營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。

　　（二）季度(du)申報銷售額(e)(e)或(huo)營業(ye)額(e)(e)的(de)(de)確(que)定：按照現行增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策規(gui)定，部分納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可以1個季度(du)為(wei)(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)期(qi)限。為(wei)(wei)避免按月區(qu)分，便于(yu)實(shi)際操(cao)作，本公告明確(que)，對于(yu)按季度(du)申報的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)或(huo)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，季度(du)銷售額(e)(e)或(huo)營業(ye)額(e)(e)不超過6萬(wan)(wan)元（含6萬(wan)(wan)元）的(de)(de)，可按照 《通知》規(gui)定，暫免征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　（三）兼營(ying)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)計算問題：對增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)中(zhong)的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)非企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)性單(dan)位(wei)，兼有增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)和(he)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)的(de)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)既屬(shu)于(yu)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，又屬(shu)于(yu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。為支持小(xiao)微企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)展，本公告明確，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規模(mo)中(zhong)的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)非企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)性單(dan)位(wei)，應(ying)(ying)(ying)(ying)該分別核算增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)銷售額(e)和(he)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)，月銷售額(e)不超過2萬(wan)元（按季納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)6萬(wan)元）的(de)，暫(zan)免征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；月營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)不超過2萬(wan)元（按季納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)6萬(wan)元）的(de)，暫(zan)免征收(shou)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　（四）代開發票問題：月初或月中，增值稅小規模納稅人到主管稅務機關申請代開增值稅專用發票和普通發票時，尚不能確定其月銷售額是否達到2萬元（季銷售額6萬元）。按照現行規定，增值稅小規模納稅人申請代開增值稅專用發票和普通發票時，應先繳納增值稅稅款。從既保護納稅人利益，又保證稅款安全的角度，本公告明確，增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）和普通發票已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回后，可以向主管稅務機關申請退還。