因此，從事有形動產經營性租(zu)賃(lin)的(de)納稅(shui)(shui)人(ren)，今(jin)年6月和(he)7月的(de)營業額(e)，對試(shi)點實施時是否(fou)必(bi)須辦理一般納稅(shui)(shui)人(ren)有著至關重要(yao)的(de)影響。 　　

    租賃合同簽訂時間對稅負(fu)有影(ying)響 　　

    按照(zhao)財稅(shui)〔2013〕37號文件的(de)(de)規定，試(shi)(shi)點(dian)納稅(shui)人在(zai)本地區(qu)試(shi)(shi)點(dian)實施(shi)之(zhi)日前(qian)簽(qian)訂(ding)的(de)(de)尚未執(zhi)行完畢的(de)(de)租(zu)賃合(he)同(tong)，在(zai)合(he)同(tong)到期日之(zhi)前(qian)繼續按照(zhao)現(xian)行營業稅(shui)政策規定繳納營業稅(shui)。 　　

    據此，8月(yue)1日“營(ying)改增”在全國試(shi)點(dian)后(hou)，從事有形動產(chan)經營(ying)性租(zu)(zu)賃(lin)(lin)的(de)納(na)稅人所取(qu)(qu)得(de)(de)的(de)銷(xiao)(xiao)售額(e)，并非一律繳(jiao)納(na)增值稅，而應(ying)按取(qu)(qu)得(de)(de)的(de)銷(xiao)(xiao)售額(e)所對應(ying)的(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)(he)同(tong)簽訂的(de)時間予以區分。即(ji)在8月(yue)1日之前簽訂的(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)(he)同(tong)，屬于試(shi)點(dian)前發生的(de)業務，仍按5%繳(jiao)納(na)營(ying)業稅，直至該份租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)(he)同(tong)執行(xing)完畢(bi)。只有依(yi)據8月(yue)1日以后(hou)簽訂的(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)(he)同(tong)取(qu)(qu)得(de)(de)銷(xiao)(xiao)售額(e)，才繳(jiao)納(na)增值稅。 　　

    由此可見(jian)，簽訂租賃(lin)合(he)同(tong)的時間(jian)（8月(yue)1日前或后(hou)）將在相當一段(duan)時間(jian)（合(he)同(tong)履約期）內，影響納稅人(ren)的稅負水平。 　　

    租賃標的物購置時間影響稅負 　　

    增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)為當期(qi)銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)抵(di)扣(kou)當期(qi)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)后的(de)(de)余額(e)；進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人購(gou)進(jin)貨物或者接受加工修理修配勞務(wu)和應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)，支付或者負擔的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。從事有形動(dong)產(chan)(chan)(chan)經營性租(zu)賃的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人在8月(yue)1日之前(qian)購(gou)置的(de)(de)物品、設備(bei)等有形動(dong)產(chan)(chan)(chan)，因當時無法(fa)取得增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票，也就沒有進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)可(ke)抵(di)扣(kou)，但(dan)(dan)要按(an)提供有形動(dong)產(chan)(chan)(chan)租(zu)賃取得的(de)(de)銷(xiao)售額(e)乘以(yi)17%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計算銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，導致稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負畸(ji)高(gao)。為此(ci)，財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2013〕37號文(wen)件作了特(te)殊規定，即一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人以(yi)8月(yue)1日前(qian)購(gou)進(jin)或者自(zi)制的(de)(de)有形動(dong)產(chan)(chan)(chan)為標的(de)(de)物提供的(de)(de)經營租(zu)賃服務(wu)，試點期(qi)間可(ke)以(yi)選擇適用簡易計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)，即按(an)3%的(de)(de)征收(shou)率(lv)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。但(dan)(dan)一經選擇，36個月(yue)內不得變更。 　　

    一般納稅(shui)人在(zai)8月1日之前(qian)購(gou)置或自制物品、設(she)備等(deng)有形(xing)動產(chan)，用于出租而取得的租金收(shou)(shou)入，在(zai)“營改增”試點期間，一直可(ke)以按征(zheng)收(shou)(shou)率3%計(ji)算繳納增值稅(shui)，相對于按5%繳納營業(ye)稅(shui)，要減(jian)輕2%的稅(shui)負。 　　

    如果一般納稅(shui)(shui)(shui)人出租的(de)物品、設備等有形(xing)動產是(shi)在8月(yue)1日之(zhi)后購置(zhi)或自(zi)制的(de)，其進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額則可以(yi)抵(di)扣銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額，但取得的(de)租金收入，必須(xu)按(an)17%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計算銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額。 　　

    在不考慮其(qi)他進(jin)項稅(shui)額的(de)(de)情(qing)況下，有形動產租(zu)賃業(ye)務的(de)(de)增(zeng)值(zhi)率為18%時(shi)，一般計稅(shui)方法與簡易計稅(shui)方法的(de)(de)稅(shui)負持平(ping)。 　　

    由(you)于增(zeng)值(zhi)稅應納(na)稅額的(de)(de)計(ji)算比營業(ye)稅復(fu)雜，影響稅負的(de)(de)因(yin)素不僅有以上所(suo)述的(de)(de)幾種(zhong)，作為(wei)從事有形動產經營性租賃的(de)(de)納(na)稅人，可根據已發布的(de)(de)“營改(gai)增(zeng)”政策，結合企業(ye)自(zi)身的(de)(de)具體情況，選擇對企業(ye)最有利的(de)(de)方法進行稅務安(an)排。