納(na)稅(shui)人因理解稅(shui)收政(zheng)策不準(zhun)確(que)或不及時(shi)，多(duo)抵(di)扣(kou)了(le)固(gu)定(ding)資產進項稅(shui)額，被稅(shui)務機關檢查發現后(hou)受到了(le)處罰。稅(shui)屋建議納(na)稅(shui)人在抵(di)扣(kou)固(gu)定(ding)資產進項稅(shui)額時(shi)，一(yi)定(ding)要注意政(zheng)策銜接(jie)，正確(que)區(qu)分哪些資產取得的增值稅(shui)進項稅(shui)額可(ke)以(yi)抵(di)扣(kou)，哪些不可(ke)以(yi)抵(di)扣(kou)。 　　

    2009年1月(yue)1日起，全國(guo)所有行(xing)(xing)業增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人全面(mian)實施增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)轉(zhuan)型改革。《財(cai)政部、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于全國(guo)實施增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)轉(zhuan)型改革若干問(wen)題的通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2008〕170號）第一條(tiao)明確規定(ding)，自2009年1月(yue)1日起，增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人購進(jin)（包括(kuo)接受捐(juan)贈、實物投資(zi)，下(xia)同）或者自制(zhi)（包括(kuo)改擴建、安裝，下(xia)同）固定(ding)資(zi)產(chan)發生的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，可根據(ju)《增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)例》和《增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)例實施細則》的有關(guan)規定(ding)，憑增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票、海關(guan)進(jin)口增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)繳(jiao)款(kuan)書(shu)和運輸(shu)費用(yong)結(jie)算單據(ju)從銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額中抵(di)扣。 　　

    其(qi)中的準予抵(di)扣的固(gu)定(ding)資產(chan)是指增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例(li)及其(qi)實(shi)施細(xi)則所規(gui)定(ding)的固(gu)定(ding)資產(chan)范圍，即增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例(li)實(shi)施細(xi)則第二十一條規(gui)定(ding)的，“固(gu)定(ding)資產(chan)是指使用期(qi)限超過12個(ge)月的機器(qi)、機械、運輸工具以及其(qi)他與生(sheng)產(chan)經(jing)營有關的設備、工具、器(qi)具等”；對于一般納稅(shui)(shui)人(ren)的不動產(chan)以及用于不動產(chan)在建(jian)工程的購進貨物，不準抵(di)扣進項稅(shui)(shui)額。 　　

    增值稅暫行(xing)條例實施(shi)細(xi)則第二十三條規定的不(bu)動(dong)產(chan)(chan)和不(bu)動(dong)產(chan)(chan)在建工(gong)程，即“不(bu)動(dong)產(chan)(chan)是指不(bu)能(neng)移動(dong)或者移動(dong)后會引(yin)起性質(zhi)、形狀改變的財產(chan)(chan)，包括建筑(zhu)物(wu)(wu)、構筑(zhu)物(wu)(wu)和其他土地附著(zhu)物(wu)(wu)。納稅人新建、改建、擴(kuo)建、修繕、裝飾不(bu)動(dong)產(chan)(chan)，均屬于不(bu)動(dong)產(chan)(chan)在建工(gong)程。” 　　

    實際工作中，建筑物、構(gou)筑物和(he)地(di)上附(fu)著物難以(yi)準確(que)劃分(fen)。如(ru)電力企業(ye)輸(shu)電線路、供水(shui)企業(ye)供水(shui)管道；煉(lian)油(you)企業(ye)儲(chu)油(you)罐、輸(shu)油(you)管道等設備。這(zhe)類(lei)設施和(he)設備，根據行業(ye)核算要求，雖(sui)然按(an)固定資產(chan)中的設備類(lei)管理，但其構(gou)建既涉(she)(she)及土建又涉(she)(she)及設備，在抵(di)扣增(zeng)值稅進(jin)項(xiang)稅額(e)時，難以(yi)準確(que)劃分(fen)其究(jiu)竟是屬于動產(chan)還(huan)是不動產(chan)。 　　

    再如輸電線(xian)路中(zhong)的鐵塔輸電線(xian)主要由鐵塔、絕緣子、導線(xian)、橫擔(dan)、金具(ju)、接(jie)地裝置及基(ji)礎等組成，其(qi)中(zhong)線(xian)路基(ji)礎是由土建部分構成。因此有(you)人認(ren)為該資產應(ying)屬于地上附著物，其(qi)增值稅(shui)進(jin)項稅(shui)額不能(neng)抵扣。 　　

    《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對建筑物、構筑物明確了范圍，對地上附著物給予了限制解釋，即：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"02"的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"03"的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。”