小張(zhang)是一家化工有限公司的會計(ji)，2012年底在(zai)核對往來賬(zhang)時，發現“其他應(ying)付款(kuan)”科(ke)目有一筆超過1年的應(ying)付款(kuan)項，金(jin)額3萬元。經核查，該款(kuan)項為 2011年12月10日銷售(shou)產品時出借包(bao)(bao)裝(zhuang)物的押金(jin)，合同約(yue)定(ding)買方返還包(bao)(bao)裝(zhuang)物期限為15個月，即2013年3月10日到(dao)期，并約(yue)定(ding)逾(yu)期未(wei)返還的押金(jin)予以沒收(shou)。

　　該押金是否(fou)要(yao)并入2012年12月(yue)的銷(xiao)售額繳(jiao)納增值稅，是否(fou)應作為2012年度(du)企業所得稅的應稅收(shou)入，小張對此把握不準，所以撥打12366納稅服務熱線咨詢。

　　坐席員告訴小張(zhang)，《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于印發〈增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)若干具(ju)體問題的(de)(de)(de)規定〉的(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)發[1993]154號）規定，納稅(shui)(shui)(shui)人為銷(xiao)(xiao)售(shou)貨(huo)物(wu)(wu)而出租出借(jie)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)(de)押(ya)金，單獨記賬核算的(de)(de)(de)，不(bu)并(bing)(bing)(bing)入(ru)銷(xiao)(xiao)售(shou)額征稅(shui)(shui)(shui)。但(dan)對因逾期未收(shou)(shou)(shou)回包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)不(bu)再(zai)退(tui)(tui)(tui)還的(de)(de)(de)押(ya)金，應(ying)按(an)所(suo)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)貨(huo)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)適用稅(shui)(shui)(shui)率征收(shou)(shou)(shou)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)。《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于取消包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)押(ya)金逾期期限審(shen)批(pi)后有關問題的(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2004]827號）規定，自2004年(nian)7月1日起，納稅(shui)(shui)(shui)人為銷(xiao)(xiao)售(shou)貨(huo)物(wu)(wu)出租出借(jie)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)而收(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)(de)押(ya)金，無論(lun)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)周轉使(shi)用期限長短，超過1年(nian)（含1年(nian)）以(yi)上仍不(bu)退(tui)(tui)(tui)還的(de)(de)(de)均并(bing)(bing)(bing)入(ru)銷(xiao)(xiao)售(shou)額繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)。據此(ci)，企(qi)業收(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)(de)逾期未退(tui)(tui)(tui)的(de)(de)(de)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)押(ya)金，以(yi)及收(shou)(shou)(shou)取1年(nian)以(yi)上仍未退(tui)(tui)(tui)還的(de)(de)(de)包(bao)(bao)(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)押(ya)金，均應(ying)并(bing)(bing)(bing)入(ru)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨(huo)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)額繳(jiao)納增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)。

　　上述公司收取的押金未超過(guo)約定(ding)的退還期限，但收取已超過(guo)1年(nian)仍未退還給買方(fang)，按規定(ding)應計入2012年(nian)12月的銷售額，計算繳納(na)增值稅。

　　坐席員接著答復，收取超過1年但未逾期的包裝物押金不能作為企業所得稅的征稅收入。企業所得稅法實施條例規定，“逾期未退包裝物押金收入”屬于企業所得稅收入總額中的其他收入。企業所得稅法實施條例釋義中對此也有解釋，即包裝物押金指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業的一筆實際收入，應確認為企業所得稅法所稱的收入，依法繳納企業所得稅。該公司收取押金超過1年，但沒有超過合同約定的退還期限，不屬于逾期未返還買方的押金，不符合收入確認條件，所以不應作為2012年度收入申報繳納企業所得稅。